新会计准则下资产负债观的应用

新会计准则下资产负债观的应用摘要：财务部于2006年颁布的新会计原则以及原则的应用指南，自2009年在所有大中型企业中全面履行，实现了我们国家会计原则与国际会计原则的本质性趋同。本文具体分析了我们国家会计原则应用资产负债观的情况,并对资产负债观的应用经过中存在的问题进行了分析,提出了相应的改良建议。本文关键词语：新会计原则；资产负债观;收入费用观;公允价值资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念,无论是在财政会计的基本理论还是实务方面,均与后者均表现出极大的差别。资产负债观是指会计原则制定者在制订规范某类交易或事项的会计原则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下,利润表成为资产负债表的附属产品。在资产负债观下:收益=年末净资产—年初净资产假定没有所有者投入,也没有向投资者分配利润。资产负债观以为资产负债表是第一报表。一、资产负债观在新会计原则的应用情况当前，资产负债观已经成为IASB、FASB、我们国家会计原则制订机构等主要原则制订机构的首选会计原则制订理论基础。新会计原则包含38项详细会计原则和1项基本会计原则，其中，具体表现出资产负债观的思想非常多，根据美国财政会计概念公告的思想，本文从“要素—计量属性—详细原则〞的逻辑路线分析资产负债观的详细具体表现出。〔一〕会计要素定义的变化资产的定义安身于能够带来经济利益的资源，即深刻的具体表现出了资产负债观理念。对收入与费用的定义能够发现，资产要素是最主要的要素，直接决定了其他要素的定义，这也具体表现出了资产负债观的基本理念。在新企业会计原则中，收入被定义为企业在日常活动中构成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入；费用被定义为企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从这两种要素的定义中明确地具体表现出出新原则中资产费用观思想。在这一定义中，强调的是与资产、负债的关系，论述了所有者权益的实质，所有者权益恰是资产扣除负债后的余额。在这种思想下，收入和费用只要在导致资产、负债变化且导致经济利益的流入、流出能够可靠计量时才予以确认。与之相比，旧会计原则只强调收入和费用的直接确认和计量。〔二〕引入相匹配的公允价值计量属性资产负债观以为，资产与负债的价值变动引起收入或费用的产生，这就需要打破传统的“实现原则〞。实现原则以为交易只要实现了能力确认收入，在现实生活中，股票等资产的交易价格波动也会引起企业持有投资的价值变动，采取公允价值及时确认相应资产和负债由于价格变动产生的未实现利得或损失，是会计信息及时性和相关性德必定要求，也是资产负债观的必定要求。在新会计原则——基本原则中，明确规定了公允价值是会计计量属性。资产负债观的特点是重视资产的真正价值，公允价值计量所确认的未实现损益，充足具体表现出了资产负债观。资产负债观以为企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增加额。对于企业持有的金融性质的资产，在资产负债表日，因公允价值变动引起的未实现的损益〔公允价值与账面价值的差〕确以为当期损益或直接进入所有者权益。〔三〕详细会计原则对资产负债观的履行在详细会计原则中，具体表现出资产负债观的原则非常多，兹列举如下。1、存货核算取消后进先出法。后进先出法下，期末存货按最早发生的成本计价，销货成本按近期发生的成本计价，资产负债表中反映的是企业之前购进的存货，不是企业现实拥有的资产。新的〔企业会计原则〕规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好〞。后进先出法与原则的这一会计信息质量要求严重背离。在资产负债观下，取消后进先出法，愈加真实的反映了企业所拥有的资源。2、引入了研发费用资本化制度，改变了现行的研发费。用全部费用化的规定对符合条件的开发活动支出允许资本化，有助于企业加大对科技和研发活动的投入，能够在一定水平上缓冲了企业业绩的大幅度波动，优化公司的资产构造，提升信誉评级。资本化在本质上并没用影响到企业的最终现金流量，而是将开发成本进行递延，在以后各期进行摊销，减少了将来的收益亦增长最近有业绩，方便了企业的报表分析。3、所得税核算中改用资产负债表债务法。资产负债表债务法确实认和计量经过是以首先确定资产、负债的账面价值，然后确认资产、负债的计税基础为前提，确定临时性差别，然后区分应纳税临时性差别和可抵扣临时性差别，确定递延所得税资产和递延所得税负债近而计算所得税费用。计算公式表示：本期所得税费用=本期应交所得税+〔期末递延所得税负债—期初递延所得税负债〕—〔期末递延所得税资产—期初递延所得税资产〕。新所得税原则将着眼点从利润表转移到了资产负债表上，这恰恰是资产负债观的具体表现出。二、资产负债观的履行问题〔一〕公允价值可靠性问题公允价值的充足应用要有两个必备条件：一是活泼踊跃的市场；二是熟悉情况的独立交易双方进行的公平交易。我们国家如今的金融市场还不够发达，利率、汇率没有完全市场化，衍生金融工具品种也较少，不完备的资产市场很可能导致不真实的会计信息，这使得运用公允价值计量时缺乏可信的市场参考标准。中国暂不具备完全推广公允价值的经济环境，只在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等事项中采取了公允价值计量，但使用了一些如“有确凿证据表示清楚公允价值能够连续可靠获得〞等字眼，公允就是FASB要求的“最大限度地根据活泼踊跃市场信息最小限度地参照企业自己的判定〞。公允价值计量的实际操作难度很大，公允价值自己要求会计人员进行大量的职业判定，在一些资产没有相关市场价格能够比较的情况下，其公允价值不容易确定，又因现值计量经常就是估计其公允价值的最好技术。但是，由于将来现金流量的金额、时点、货币时间价值等等都难以确定，在计量的操作上往往面临着很大的困难，加上假如碰到需要将资产分摊到其他资产组中，更是需要职业判定为此，我们发现，财务部对应用公允价值的态度也是慎重的。〔二〕上市公司评价机制的理论与应用脱节既然会计原则制订机构采取资产负债观作为会计原则制订理论基础，新会计原则也处处具体表现出了资产负债观，资产负债表作为第一报表，在逻辑上已经非常合理。在实际应用中，发现利润表仍然是最主要的报表。理论与应用互相脱节，长期以来，我们国家企业会计信息使用者大多偏好利润指标。从监管方面看，在资本市场上，公司的上市、配股、停市和退市等监管条件重要是看利润这个指标。从投资方看，投资者很关心资本的回收，短期行为严重，也很在意企业利润这一指标；从对管理层鼓励考核机制上看，也是很看重利润指标。三、资产负债观和公允价值是会计原则发展的必定趋势，将来必将进一步得到会计原则制订机构的推广。为了更好应用资产负债观和公允价值，提升会计信息的使用价值，本文建议：第一，加强对公允价值的研究，尤其是新兴市场经济国家的公允价值应用研究；第二，加强对上市公司评价机制的改革研究，包含监管机构的监督重点、评价根据、薪酬考核评价指标的建设等方面。以下为参考文献[1]财务部，