建筑企业税收风险防范辅导

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总局公告2019年第31号

总局2019公告第31号第八条关于取消建筑服务简易计税项目备案提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查：（一）为建筑工程老项目提供的建筑服务，留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同；（二）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，留存建筑工程承包合同。

财税【2016】36附件1第29条

2.对于新老项目、简易计税等进项税转出是否正确

建筑企业和房地产公司将营改增前发生的采购行为，营改增后获得供应商开具的增值税专用发票不得进行抵扣。新老项目成本、费用应分开核算，没有分开核算的企业，取得的发票，应按每月新老项目，或应税、免税销售额等比例计算不得抵扣进项税，每月做进项税转出，并在年底进行一次性总计算调整。

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。财税【2016】36附件1第29条

3.老项目拖欠发票不得扣进项税（1）营改增前（2016年4月30日前）采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是拖欠材料供应商的采购款，营改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供应商的材料款而收到供应商开具的增值税专用发票，无论建筑企业选择简易计税方法还是一般计税方法计算增值税，依据税法规定都不可以抵扣增值税的进项税。建筑企业应单独设置简易计税和一般计税明细账，没有单独核算的，按比例计算转出不得抵扣的进项税额。

（2）简易计税方法取得的进项税不得抵扣营改增前的老项目在营改增后继续进行施工的情况下，由于建筑施工企业根据税法规定选择了简易征税计税方法，所以简易计税方法发生的增值税进项税不可以在一般计税方法发生的增值税销项税中进行抵扣。财税【2016】36附件1

4.建筑业是否分项目核算以及项目台账的检查依据财税【2016】36附件1第39条

（1）自产、安装；销售和安装、诚意金等在合同中应分别描述并单独记账。没有分开描述或分别记账的从高适用增值税税率。（2）兼营业务应分别核算，不能分别核算的从高适用增值税税率。（3）对企业提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区、乡镇）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。没有分项目核算、没有建立台账的企业或没有取得分包发票的、分不清项目的分包，不得扣除。

财税【2016】36附件1

5.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔1〕用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。财税〔2017〕90号文件规定，从2018年

1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。〔2〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。〔3〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。财税【2016】36附件1〔4〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。〔5〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。〔6〕购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。〔7〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第〔4〕点、第〔5〕点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。财税【2016】36附件1

6.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生36号文件附件1第二十七条规定情形

（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

7.已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生35号文件附件1第二十七条规定情形的

，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率财税【2016】36附件1第31条

8.按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。财税【2016】36附件19.增值税差额征税的行业扣除项目是否真实

（1）有些分包业务没有进行扣除而是采取费用报销的形式，有些扣除项目因分包违法而不能扣除(比如挂靠企业以被挂靠方名义经营的，应该采取费用报销方式，而不应采取分包方式扣除)。

（2）开出和取得的分包发票是否在备注栏注明了项目名称和地址，取得没有在备注栏注明项目名称和地址的发票，不得减除分包款;未备注发票土地增值税前也不允许列支（总局公告2016年第23号、总局公告2016年第70号）。财税【2016】36附件110.采购方或劳务接受方是否将一些依照税法规定不能抵扣的增值税专用发票进行了抵扣（总局2016年76号公告，增值税暂行条例第九条）。

比如取得的走逃企业开具的发票、对方企业作废的发票、未申报纳税的发票、税率错误的发票、错用编码开局的发票、没备注发票（不符合规定的发票）、用于非企业生产经营方面的待客费、个人私藏品等。财税【2016】36附件111.全面营改增后的两虚(虚开虚抵）发票、对开发票、三(四)流不一致发票的检查。

（1）查看购货发票取得的合同方向、进货物流方向、开票方向、付款方向是否一致；

（2）虽然三流一致，查看购进货物是否符合运输费用标准，是否符合常理。比如本地工程购进的砂石料，开具的是外省市距离很远的发票，不符合经营常规；或是建筑企业取得的材料、人工、机械费等比例不符合经常常规标准，材料或人工占比例偏大的情况。财税【2016】36附件112.建筑工程，是否按合同规定的期限记收入？没有合同规定的，是否在竣工后按规定的时限计提增值税？

注：（1）2017年6月30日之前，以收到预收款为纳税义务时间，记收入；

（2）2017年7月1日之后，以书面合同规定的收款时间为纳税义务时间；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。收到预收款必须在机构所在地或施工地预缴增值税，可以开具不征税发票。财税【2016】36附件1

（1）建筑服务预收款时纳税义务发生判定取消（2）自2017年7月1日建筑企业在机构所在地也要预缴增值税58号文件规定是从2017年7月1日执行，同时并不考虑什么老合同，比如6月签订的合同，7月给的备料款，那就不要确定为纳税义务计税了，改为预征方式预缴。按约定收款行为判断，6月前实际收到作为纳税义务发生时间算税，7月开始预征，这个应是确定的。

（3）预收款何时转为应税收入(财税〔2016〕36号)第四十五条

是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。财税【2017】58号在机构所在地预缴增值税的规定

13.建筑企业增值税预缴《纳税人跨县市区提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016公告17号

第五条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：

（一）适用一般计税方法计税的，

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

（二）适用简易计税方法计税的，

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

13.建筑企业增值税预缴

第十二条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。14.简易项目减除分包额时，是否符合分包的——建筑分包的定义，

（1）建筑服务分包仅能将建筑服务有关的业务进行分包，设计服务、监理服务不属于建筑服务，不能作为分包项目。设计服务、监理服务不属于可以选择简易征收的应税项目，应与适用简易征收征收的建筑服务分别核算，凭票抵扣。建筑服务允许扣除的分包款仅限建筑服务。人力资源服务、劳务服务（6%或简易5%的）也不属于建筑服务。

（2）虽然是建筑服务，如果没有签订分包协议，只是作为费用扣除的劳务费发票（9%或简易3%的）、材料费等，或没有在备注栏注明工程名称和项目地址的发票，不得作为分包扣除。财税【2016】36附件1建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税3.修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业建筑服务关于调整增值税税率的通知

财税〔2018〕3215（一）建筑企业一般项目、简易项目，互换或销售剩余材料、机械设备等货物时，是否错案按9%或3%计提增值税，没按适用税率13%缴纳增值税。

（二）营改增以后建筑企业顶账、以物易物取得的不动产销售是否按适用税率9%纳税、顶来的材料等动产是否按13%纳税。

16.对于降税率以前补开发票税率掌握问题

财税〔2018〕32号

本通知自2018年5月1日起执行

所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；

相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。

按照上面确定的原则，纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。

总局2019公告39号第一条，从2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。关于调整增值税税率的通知

财税〔2018〕32

17．补开发票规定

总局公告2018年第42号

第七条、关于试点前发生的营业税业务补开增值税发票问题

总局公告2017年第11号规定：“纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）”。

政策到期后，基层税务机关及部分纳税人反映，因销售周期长、实际业务发生变化等原因仍然需要补开发票。为了形成帮助纳税人解决问题的长效机制，本次《公告》中明确，对纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可开具增值税普通发票，且不再规定纳税人可以开具增值税普通发票的时限，同时规定纳税人应完整保留相关资料备查。中华人民共和国个人所得税法实施条例

第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。

《征管法》第三十条扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。

第六十二条扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。企业认知误区——履行了个税扣缴义务

无票也可税前扣除

单位向自然人借款支付的利息如果超过增值税起征点，即使代扣代缴了个人所得税，也需要自然人到税务机关代开利息增值税普通发票，不能因为纳税人履行了个人所得税扣缴义务就免除了税前扣除凭证相关规定。误区：建筑企业临时用工列支工资

（一）如果列支了工资就得按企业职工处理，在代扣个税的同时应缴纳残疾人保证金和社会保险；

（二）总局公告2018年第28号第九条，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过500元。误区：建筑企业临时用工列支工资

1.（货物和劳务税司答复）自然人按次是500元，也就是说，500元以下的可以直接按劳务付款，但收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

2.凡办理了税务登记或临时税务登记的纳税人，均可享受月销售额15万元以下免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的纳税人，除其他个人出租不动产等特殊规定外，则执行按次500元以下免税的政策。

（三）超过起征点的，取得税务机关代开劳务费发票；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，2019年1月1日开始劳务虽然代扣个税偏高，但汇算时并入工资薪金综合所得，还可以附加扣除了（税负降低了）。天津市地方税务局、天津市国家税务局文件

津地税企所〔2010〕5号

第五条：工资薪金的税前扣除问题

凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给在本企业任职或者受雇的员工的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资在第二年汇算清缴前支付的，可在当年列支。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国税函[2009]3号

一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；案例：企业支出没有取得发票被罚1万元

近日，深圳市地税局第五稽查局在对某公司实施立案稽查时，发现该公司存在未按规定申报缴纳印花税、少代扣代缴个人所得税、发票违章等税收违法事实。据悉，该公司主要从事石油制品、燃料油、润滑油的销售。稽查人员在检查该公司的纳税情况时发现，该公司签订了合计金额为6．5亿元的购销合同、2．25亿元的借款合同、0．5亿元的房屋租赁合同，未按照税法规定申报缴纳购销合同印花税19．5万元、借款合同印花税1．125万元、财产租赁合同印花税0．5万元；以现金发放交通补贴，未与员工的工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税，造成少代扣代缴个人所得税6．36万元；另外，还发现该公司支付承包款143万元未按规定向收款方取得发票，而以其他凭证代替发票使用的违章行为。针对上述违法事实，深圳市地税局第五稽查局依法追补了少缴的税款，并处以相应罚款、加收滞纳金，三项合计48万元。案例：企业支出没有取得发票被罚1万元依据:《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定，“下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。”

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第600号）第八条第一款第（一）项规定，“工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”

案例：企业支出没有取得发票被罚1万元

《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）第二十规定，“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额”；第三十五条第（六）项规定，以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。

按照上述规定，该公司书立应税合同应申报缴纳印花税，员工因任职或者受雇取得的所有工资薪金收入，均负有纳税义务，发生经营业务支付款项应按规定索取发票。税务部门在此提醒广大纳税人和扣缴义务人，以案为鉴，认真履行税收相关规定，共同营造公平有序的税收法治环境。关联单位共用员工工资列支问案例：母公司派人员到子公司服务，派往人员的劳动合同在母公司，工资也由母公司统一发放，子公司无派往人员的工资单，也未申报个人所得税，只有统一支付母公司的劳务费，但没有相关的凭证，如何处理，是否可以税前扣除？母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣除。

风险提示；母子公司互相调配员工，一方支付的工资及社保存在不能税前扣除风险。建议：子公司就外派到项目部工作的人员与母公司签署劳务外派协议，捋顺母、子公司的各项人员费用关系，按规定税前扣除。母公司派员工到子公司工作，子公司支付的工资及各种补贴由母公司发放，可否在子公司税前扣除？

2.根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号文）规定：母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税,子公司作为成本费用在税前扣除。属于母公司向子公司提供的服务，子公司是服务费支出，凭母公司的服务费发票税前扣除。母公司派员工到子公司工作，子公司支付的工资及各种补贴由母公司发放，可否在子公司税前扣除？

如果母公司与员工签订了劳动合同，并且支付的工资薪金符合国税函【2009】3号文件规定的条件，其发放的工资及各种补贴应在母公司税前扣除,不得在子公司扣除。国税函【2009】3号：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的新中华人民共和国增值税暂行条例

第二十二条增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（三）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

第二十一条从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

跨省经营如何开具发票？

我集团公司机构所在地在天津蓟州，取得蓟州的营业执照。我公司在南戴河设了内部酒店，为集团内其他公司提供住宿服务，但该酒店因只对内经营未办理营业执照。子公司向其他关联公司提供住宿服务，开具天津市的增值税发票是否合规？如不合规，应如何开具发票？答：《发票管理办法》第十七条第一款规定，临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。

第二十五条第一款规定，除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

第三十六条规定，跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

根据上述规定，子公司取得天津的发票应在天津市内开具，在南戴河提供住宿服务，开具天津市发售的发票属于跨省、直辖市开具，该发票不符合规定。子公司需向河北省税务机关领购发票开具。

不符合规定发票的处理中华人民共和国增值税暂行条例

第九条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通：国税发【2008】40号

第三条对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

国税发【2008】80号

在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

答：根据《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（总局公告2017年第16号）：一、自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。二、销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。1.管理人员如何管控凭证、票据手续？

那企业应如何做好应对措施呢？建议如下：▼

购买方：财务部门应制作本单位开票信息卡片，以各种形式发至员工，督促员工当场对所开发票进行核对，以免造成损失。认真学习增值税发票开具指南和本次公告内容，在相关人员中培训推广，明确规定所收发票必须符合规范要求。每月要对收到的发票进行检查，有问题的及时提醒相关人员，取得没有税号后问题发票拒收。▼

销售方：确保税控软件是最新版，使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。✎销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的纳税人，应及时完善销售平台系统系统，保证导入的开票数据内容与实际交易相符。认真学习增值税发票开具指南和本次公告内容，培训开票人员，在开票时要核对客户信息和商品信息，确保发票内容和实际销售情况相符，准确使用编码开票。

1.公司中层管理人员如何管控凭证、票据手续？

通俗地说，两者最本质的不同就是增值税专用发票的进项税额可以抵扣，而普通税务发票没有进项税额，不能抵扣。我们据此来计算、比较一下专票和普票给购买企业带来的税费成本。假设购买企业为一般纳税人，增值税税率为13%，购进价值100元的货物。

若是收到销售方开具的普通发票100元，则该100元全部计入成本，无法抵扣增值税。若是收到销售方开具的增值税专用发票100元，则增值税的进项税额为：100÷(1+13%)×13%≈11.50(元)即可以抵消11.50元的应纳税额，也相应减少应纳增值税的附加税(包含城建税7%，教育费附加5%，共计12%)为：11.50×12%≈1.38(元)因增值税附加税可在企业所得税前扣除，减少增值税附加税同时会增加企业所得税：1.38×25%≈0.35(元)由于企业的进项税额多了11.50元，进入成本的费用就相应少了11.50元，这样会导致利润增加11.50元，增加企业所得税额：11.50×25%≈2.88(元)

与普票相比，专票可以减少的税费为：11.50+1.38-0.35-2.88=9.65(元)举例：增值税专用发票与普通税务发票的税负比较举例：异常凭证与普通税务发票、增值税发票的税负比较

若是收到销售方开具的异常凭证100元，则该100元税务上不得计入成本，也无法抵扣增值税。

若是收到销售方开具的异常凭证100元，则增加所得税为：100×25%=25(元)

与普票相比，异常凭证可增加的税费为：100×25%=25(元)

在税率为13%的情况下：

与专票相比，异常凭证可增加的税费为：25+9.65=34.65(元)

取得发票不同，企业负担的税负不同

《中华人民共和国发票管理办法》财政部令第6号

第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2、发票使用的法律规定

《中华人民共和国发票管理办法》财政部令第6号

第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。

第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。2、发票使用的法律规定关于启用全国增值税发票查验平台的公告总局公告2016年第87号为进一步优化纳税服务，加强发票管理，税务总局依托增值税发票管理新系统开发了增值税发票查验平台。

自2017年1月1日起，取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台(https//)，对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登陆平台时，应下载安装根目录证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。2、发票使用的法律规定关于启用全国增值税发票查验平台的公告总局公告2016年第87号为进一步优化纳税服务，加强发票管理，税务总局依托增值税发票管理新系统开发了增值税发票查验平台。

自2017年1月1日起，取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台(https//)，对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登陆平台时，应下载安装根目录证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。2、发票使用的法律规定关于启用全国增值税发票查验平台的公告总局公告2016年第87号为进一步优化纳税服务，加强发票管理，税务总局依托增值税发票管理新系统开发了增值税发票查验平台。

自2017年1月1日起，取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台(https//)，对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登陆平台时，应下载安装根目录证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。2、发票使用的法律规定

电子发票

国家税务总局2020年第22号公告第一条：自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江苏、浙江、安徽、广东、重庆、四川、宁波和深圳等11个地区的新办纳税人中实行专票电子化，受票方范围为全国第二条规定：“电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。”《财政部国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》（财会〔2020〕6号）规定：“来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。”《档案法》第三十七条规定：“电子档案应当来源可靠、程序规范、要素合规”“电子档案与传统载体档案具有同等效力，可以以电子形式作为凭证使用”。

电子发票

收到增值税电子专用发票，但是打不开，也看不到发票信息，该怎么办？答:您可以在国家税务总局全国增值税发票查验平台（）下载增值税电子发票版式文件阅读器，查阅增值税电子专用发票。

问:19.纳税人如何验证增值税电子专用发票电子签名的有效性？答:单位和个人可以通过全国增值税发票查验平台（）下载增值税电子发票版式文件阅读器，查阅增值税电子专用发票并验证电子签名有效性。合同审核过程中必须把控的7个税务提醒点！

1、签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人；提供的结算票据是增值税专用发票还是增值税普通发票，增值税率是多少，能否抵扣增值税?

2、营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税；而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。营改增以后最好在合同中注明增值税的含税价格是指“销项税额”而非“应纳税额”，以避免因理解不同带来纠纷。

3、明确提供发票类型、税率的要求；在营改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般计税方法、简易计税方法、小规模纳税人征税率等方式的不同。如果仅是在合同中约定“合规发票”则有可能不能最大程度地取得增值税专用发票，相关的进项税额不能有效抵扣。

因此，有必要在合同中明确供应商(承包商)提供发票的类型和适用税率。比如在建筑承包合同中可以约定对方需要提供“税率为10%的建筑服务增值税专用发票”。签合同必须约定的条款,帮你防范多种涉税风险！合同审核过程中必须把控的7个税务提醒点！

4、明确提供发票的时间要求；如先款还是先票的问题都需要合同中有明确的界定。

5、应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款；比如：乙方应按照甲方要求，及时向甲方开具可以抵扣税款的增值税专用发票。因乙方开具发票不及时给甲方造成无法及时认证、抵扣发票等情形的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。

6、在合同条款中应特别加入虚开条款；所谓“三流一致”，指钱流(银行的收付款凭证)、票流(发票的开票人和收票人)和物流(或劳务流)相互统一，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。

7、合同应约定应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方；增值税发票有在360天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。签合同必须约定的条款,帮你防范多种涉税风险！老板，你以为不要发票捡个大便宜，没门

昨天，一个开公司的小学同学王小二来电咨询：他装修办公室，购买材料时供应商称开票价200万元，不开票价格160万元。准备付钱时，突然想起我这个税务局的老同学，知道这里面的水有点深，于是来电咨询不要发票有没有税务风险？显然，我的老同学王小二想不要发票，不要发票少花40万，尤其是我这位是钱如命的老同学怎能不动心呢？

下面，我们以王小二的公司为小规模纳税人为例，讨论不要发票的税务风险。由于王小二的公司为小规模纳税人，无需进行进项税额抵扣，因未能取得发票，根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，王小二的公司购买装修办公室材料，应以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证，未取得发票的，不得税前扣除。老板，你以为不要发票捡个大便宜，没门

不要发票购买材料支付的160万元，不能在企业所得税税前扣除，相当于多缴企业所得税40万元（160*25%）。另外，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）和《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）的规定，由于王小二的公司未索取发票，5年内存在被税务机关处以1万元以下罚款的税务风险，同时，由于不要发票而优惠的40万元材料款属于违法所得，也存在被税务机关没收的风险。如果王小二的公司是增值税一般纳税人，如果不能取得增值税专用发票，还需要多缴增值税27.59万元。王小二听我这么给他分析，爆粗口了：妈的，老大还以为不要发票捡了个大便宜，哪个知道这里的水还很深呢？幸亏问了你，否则赔了夫人又折兵啊。因此，老板们要记住：你以为不要发票捡个大便宜，没门！增值税政策试政策

19、股权转让是否缴纳增值税？答：在总局暂未进一步明确的情况下，投资行为暂不列入增值税的征税范围。但是二级市场有价格的股票或债券等按照“金融商品转让”征税。增值税政策试政策

增值税政策试政策21、提供非学历教育服务时一并收取的住宿、餐饮服务收入能否作为非学历教育服务收入一并适用简易计税方法？答：提供非学历教育服务时一并收取的住宿、餐饮服务收入属非学历教育服务收入，可一并适用简易计税方法；非学历机构对外提供住宿、餐饮服务，应按规定征税。增值税政策试政策

22、驾校提供驾驶培训服务能否适用简易计税方法呢？答：驾校培训服务属于非学历教育服务，根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）的规定：“三、一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。”因此，驾校提供驾驶培训服务可选择适用简易计税方法。取得“异常凭证”的后果总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告

2016年第76号

增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。企业所得税税前扣除凭证管理办法（总局公告2018年第28号）

第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

第九条企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证（所得税司副司长刘宝柱特别提出银行利息应取得发票），统借统还利息应开具免税发票才能在税前列支。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。

第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点（自然人每次不超过500元）。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证（比如：下页）。“不征税项目”12项，总局公告[2017]45号企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

第十三条企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。

第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

第十五条汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

第十七条除发生本办法第十五条规定(税务机关发现,责令60日补开)的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

纳税信用等级为D级有什么后果？(一)按照总局公告2014年第40号27条规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；(二)增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交(验)旧供新、严格限量供应。（领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；但每次发售专用发票数量不得超过25份；应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税）（国税发〔2010〕40号印发）(三)加强出口退税审核；(四)加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；纳税信用等级

纳税信用等级为D级有什么后果？(五)列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；(六)将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；(七)D级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为A级；(八)税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施。纳税信用等级1.财税【2012】27号文件第十九条规定：

享受所得税税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：

（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；

（二）有偷、骗税等行为的；

（三）发生重大安全、质量事故的；

（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。2.发改财金〔2016〕1580号《关于对环境保护领域失信生产经营单位及其有关人员开展联合惩戒的合作备忘录》第二条惩戒措施：

因违反环境保护法律法规受到处罚的，根据财政部、国家税务总局相关规定，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受资源综合利用产品和劳务增值税即征即退政策。纳税信用等级为D级有什么后果？纳税信用等级为D级有什么后果？

3.财税【2015】73号关于新型墙体材料增值税政策的通知第二条纳税人销售自产的《目录》所列新型墙体材料，其申请享受本通知规定的增值税优惠政策时，应同时符合下列条件：

（三）纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。

纳税人在办理退税事宜时，应向主管税务机关提供其符合上述条件的书面声明材料，未提供书面声明材料或者出具虚假材料的，税务机关不得给予退税。

第三条已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，自不符合本通知第二条规定条件的次月起，不再享受本通知规定的增值税即征即退政策。

第六条已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外），自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。被有关单位处罚，有什么不利影响吗？依据：4.纳税人从事《目录》所列的资源综合利用项目，其申请享受本通知规定的增值税即征即退政策时，应同时符合下列条件：……

（五）纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。政策依据：《财政部国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）第二条。

5.纳税人中纳税信用等级为税务机关评定的c级或d级的，不得享受本通知第一条、第三条增值税即征即退的政策。

政策依据：《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）第四条。6.对符合下列情形之一的随机抽查对象，列入随机抽查对象异常……（五）纳税信用级别为d级的。政策依据：《税务稽查随机抽查对象名录库管理办法（试行）》（税总发〔2016〕73号）第十七条。千万别上"税收违法黑名单"什么是税收违法黑名单？税收违法黑名单是纳税人实施税收违法行为后，税务机关以黑名单的形式予以公布，并与发改委、工商、公安部等联合实施惩戒。这一制度充分发挥了舆论监督作用，将有利于营造诚实守信的社会风气和氛围。税务部门公布的税收违法黑名单将向社会公开达到一定涉案金额的偷税和逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票以及普通发票等8类税收违法案件。

这些案件的违法事实、法律依据、处理处罚情况不但会被曝光，就连违法当事人的基本信息也会被一并公布，比如：千万别上"税收违法黑名单"税收违法黑名单公布信息性别及身份证企业法定代表人及财务负责人姓名注册地址法人名称相关中介机构责任人社会信用代码或纳税人识别号上了税收违法黑名单有什么后果？上了税收违法“黑名单”，企业和个人至少将受到多部门的18项联合惩戒：1.被税务机关列为纳税信用Ｄ级纳税人，受到更为严格税务管理限制。2.被公安部门阻止出境。3.被工商部门限制担任相关职务。4.被金融机构限制融资。5.被法院依法纳入失信被执行人名单，禁止部分高消费行为。6.被工商部门通过企业信用信息公示系统向社会公示。7.被国土资源管理部门限制取得政府供应土地。8.被质监部门列为出入境检验检疫信用Ｄ级，实行限制性管理措施。9.被财政部门禁止参加政府采购活动。10.被海关部门禁止适用海关认证企业管理。

上了税收违法黑名单有什么后果？上了税收违法“黑名单”，企业和个人至少将受到多部门的18项联合惩戒：11.被证券管理监督部门限制证券期货市场部分经营行为。12.被保险监管部门限制保险市场部分经营行为。13.被交通运输部门禁止受让收费公路权益。14.被发展改革部门和财政部门限制政府性资金支持。15.被商务部门和发展改革部门限制进口关税配额分配。16.被发展改革部门限制企业债券发行。17.被互联网新闻信息服务单位通过主要新闻网站向社会公布案件信息。18.被相关市场监管部门和社会组织在行政许可、强制性产品认证、授予荣誉等方面，进行必要的限制或者禁止。上“黑榜”颜面无光受惩戒四处碰壁

2015年7月，河北省涞源县B混凝土有限公司采取虚增成本、少计收入等方式偷逃税款1417万元，同时，该企业因其他涉税问题少缴税款121万元。涞源县国税局稽查局依法对该企业作出补缴税款、加收滞纳金和罚款的处理决定。

《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达B混凝土有限公司后，该企业迟迟不补缴税款、滞纳金和罚款。根据《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》有关规定，税务机关将该企业信息纳入税收违法“黑名单”并在国家税务总局、河北省国税局、保定市国税局外部网站上进行了公布。同时，税务机关将该企业违法信息传递到金融、工商、公安等联合惩戒成员部门，对该企业实施联合惩戒。上“黑榜”颜面无光受惩戒四处碰壁

自从上了税收违法“黑名单”，涞源县B混凝土有限公司的生产经营活动就开始处处受阻。

2015年9月，该公司与容乌高速某项目部洽谈销售供应商砼业务，初期双方接洽顺利，但好景不长，由于对方发现B混凝土有限公司是税收违法“黑名单”企业，遂中止了与该企业的业务洽商。2016年3月，企业资金周转出现困难，该公司到涞源县农业银行申请办理贷款业务，由于企业欠缴税款也是银行征信系统“黑名单”成员，结果贷款也泡了汤。

资金问题还没解决，企业会计又告诉企业负责人王某说，由于被列入税收违法“黑名单”，企业的纳税信用等级已被税务机关降为最低的D级。此外，王某经营的另一家企业——涞源县某搅拌站也被税务机关按D级信用纳税人实施管理，领用增值税发票数量按辅导期一般纳税人标准办理，企业领用普通发票需交旧才能供新，而且限量供应，由于发票用量不足，不少购货单位纷纷找该企业催开发票。

会计告诉王某，不仅如此，税务机关还将对王某经营的企业实施重点监控，加大纳税评估和税收检查力度，并对企业日常办税和报送的业务申请资料严加审核。生产经营中接二连三碰壁，该企业的负责人王某如梦初醒，王某想方设法筹措资金，向税务机关缴清了所欠的税款、滞纳金和罚款，并请求税务机关将企业信息从税收违法“黑名单”中撤出。但税务人员告诉王某，按照规定，其企业案件属于重大税收违法案件，企业违法信息自公布之日起需满2年，才能从公布栏中撤出。更让王某郁闷的是，现在他被限制乘坐飞机和高铁，出行也不方便了。

2016年6月1日，修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第24号）开始实施。按照新办法规定，涞源县B混凝土有限公司已按照要求缴清税款、滞纳金和罚款，经审核，保定市国税局将该企业信息从公告栏中撤出，并将企业缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知联合惩戒成员部门停止对其实施惩戒。当税务人员将这一消息告