高级财务会计(第二章)end课件

第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义第二节合并范围第三节合并财务报表的编制原则与程序第四节股权取得日合并报表的编制2022/11/241高级财务会计第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义20

一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义（二）合并财务报表的特点第一节合并财务报表含义2022/11/242高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点第一节合并财务报表含

一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。2022/11/243高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点合并财务报

一、合并财务报表的概念及特点

（二）合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同编制目的不同编制主体不同确定编报范围的依据不同编制方法不同2022/11/244高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点合并财务报表与单独财务报二、合并会计报表与投资的关系短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。2022/11/245高级财务会计二、合并会计报表与投资的关系短期投资情况下不需要编制合并报表三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并

（二）创立合并

（三）控股合并

不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表2022/11/246高级财务会计三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并不存在编制合并四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行的分类（二）按反映的具体内容不同进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表2022/11/247高级财务会计四、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表合并资产负债表20第二节合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……2022/11/248高级财务会计第二节合并范围合并范围含义：正确界定合并范围的意义：确定一、“控制”的含义及其认定（一）“控制”的含义定义：

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。决策权获益权两层含义2022/11/249高级财务会计一、“控制”的含义及其认定定义：决策权两层含义2022/11一、“控制”的含义及其认定（二）“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件）2022/11/2410高级财务会计一、“控制”的含义及其认定原则：实质重于形式投资方能够控制被二、母公司与子公司（一）“母公司”、“子公司”的含义（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围2022/11/2411高级财务会计二、母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤2022/11/2412高级财务会计第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础（二）一体性原则（三）重要性原则一、合并报表的编制原则2022/11/2413高级财务会计（一）以单独报表为基础一、合并报表的编制原则2022/11/（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作注意：

还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。2022/11/2414高级财务会计（一）统一会计政策二、编制合并报表的基础工作注意：还

三、合并会计报表的编制程序

计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表2022/11/2415高级财务会计三、合并会计报表的编制程序

计算合第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表2022/11/2416高级财务会计第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表

（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？（二）应该编制哪些合并财务报表？（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？2022/11/2417高级财务会计一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表2022（一）需要编制合并财务报表的情况

如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。2022/11/2418高级财务会计（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制（二）应该编制的合并财务报表种类

合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？

注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。2022/11/2419高级财务会计（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。2022/11/2420高级财务会计（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：抵销分录借：股本[子公司报告价值]

资本公积

[子公司报告价值]

留存收益[子公司报告价值]

贷：长期股权投资[母公司对子公司投资报告价值]

少数股东权益[子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]

调整分录借：资本公积

[子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积]

贷：盈余公积

[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]

未分配利润

[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]

2022/11/2421高级财务会计抵销分录借：股本合并利润表——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2422高级财务会计（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2322合并现金流量表：——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2423高级财务会计合并现金流量表：（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表（一）什么情况下母公司应当编制购买日的合并财务报表（二）需要编制哪些合并报表（三）编制要点2022/11/2424高级财务会计二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表（一）什么情况下（一）需要编制合并财务报表的情况

如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制购买日的合并财务报表。2022/11/2425高级财务会计（一）需要编制合并财务报表的情况如果非同一控（二）需要编制哪些合并报表只编制购买日的合并资产负债表为什么不需要编制购买日的合并利润表和合并现金流量表？2022/11/2426高级财务会计（二）需要编制哪些合并报表只编制购买日的合并资产负债表为什么（三）购买日合并资产负债表的编制要点被购买方各项可辨认净资产以公允价值列示合并商誉的列报留存收益的调整注意：合并商誉与合并价差的区别母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理体现实体理念的要求2022/11/2427高级财务会计（三）购买日合并资产负债表的编制要点被购买方各项可辨认净资产被购买方可辨认净资产账面价值

500万被购买方可辨认净资产公允价值

520万购买方支付的合并对价

550万净资产增值20万商誉30万合并价差50万合并商誉与合并价差比较假定只是固定资产的评估增值

例2－1：购买方购买被购买方100％股权2022/11/2428高级财务会计被购买方可辨认净资产账面价值被购买方可辨认净资产公允价值购买两者产生的原因不同两者的计量基础不同两者包括的内容不同合并商誉与合并价差两者比较2022/11/2429高级财务会计两者产生的原因不同合并商誉与合并价差两者比较2022/11/两者的产生原因比较

合并商誉主要产生于被并方的超额获利能力合并价差主要与以下因素有关：被并方以往采用的资产计价方法被并方存在未入账商誉及其他无形资产并购中的竞争因素物价因素及科技水平导致的被并方净资产公允价值与账面价值之差2022/11/2430高级财务会计合并商誉主要产生于被并方的超额获利能力合并价差主要与以下因素两者的计量基础比较

合并商誉以被并方净资产公允价值为基础合并价差以被并方可辨认净资产的账面价值为基础2022/11/2431高级财务会计合并商誉以被并方净资产公允价值为基础合并价差以被并方可辨认净两者包括的内容比较

合并商誉包括股权投资成本与所购并净资产公允价值之差合并价差主要包括：合并中确认的合并商誉股权合并中被并方净资产公允价值与账面价值之差债权合并中的价差2022/11/2432高级财务会计合并商誉包括股权投资成本与合并价差主要包括：合并中确认的合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额]2022/11/2433高级财务会计借：股本[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归表例2-1

新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简）

项目单独报表抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－60030010505005005502050014200309001050302022/11/2434高级财务会计表例2-1新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简）项目例2－2：购买方支付450万元取得被购买方80％的股权。即：被购买方可辨认净资产账面价值

500万被购买方可辨认净资产公允价值

520万购买方取得80％股权所付对价

450万则……2022/11/2435高级财务会计例2－2：被购买方可辨认净资产账面价值被购买方可辨认净资产公借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]2022/11/2436高级财务会计借：股本[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归表例2－2现行准则的规定

(合并商誉不包括应归属于少数股东的部分)项目单独报表抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益4002008006004500－－60030010505005004501045001420*034**9001050少数股东权益20104***－－342022/11/2437高级财务会计表例2－2现行准则的规定项目单独报表抵1420＝800＋600+2034＝450-520X80%104＝(500+20)X20%******2022/11/2438高级财务会计1420＝800＋600+2034＝450-520X80%1复习思考题什么是合并财务报表？合并财务报表与单独财务报表有哪些不同？合并财务报表与各类企业合并之间的关系怎样？合并财务报表的编制应遵循哪些原则？为什么？同一控制下企业合并的股权取得日，合并财务报表有哪些？为什么？如何编制？非同一控制下企业合并的股权取得日，合并财务报表有哪些？为什么？如何编制？2022/11/2439高级财务会计复习思考题什么是合并财务报表？2022/11/2339高级财第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义第二节合并范围第三节合并财务报表的编制原则与程序第四节股权取得日合并报表的编制2022/11/2440高级财务会计第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义20

一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义（二）合并财务报表的特点第一节合并财务报表含义2022/11/2441高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点第一节合并财务报表含

一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。2022/11/2442高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点合并财务报

一、合并财务报表的概念及特点

（二）合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同编制目的不同编制主体不同确定编报范围的依据不同编制方法不同2022/11/2443高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点合并财务报表与单独财务报二、合并会计报表与投资的关系短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。2022/11/2444高级财务会计二、合并会计报表与投资的关系短期投资情况下不需要编制合并报表三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并

（二）创立合并

（三）控股合并

不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表2022/11/2445高级财务会计三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并不存在编制合并四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行的分类（二）按反映的具体内容不同进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表2022/11/2446高级财务会计四、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表合并资产负债表20第二节合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……2022/11/2447高级财务会计第二节合并范围合并范围含义：正确界定合并范围的意义：确定一、“控制”的含义及其认定（一）“控制”的含义定义：

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。决策权获益权两层含义2022/11/2448高级财务会计一、“控制”的含义及其认定定义：决策权两层含义2022/11一、“控制”的含义及其认定（二）“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件）2022/11/2449高级财务会计一、“控制”的含义及其认定原则：实质重于形式投资方能够控制被二、母公司与子公司（一）“母公司”、“子公司”的含义（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围2022/11/2450高级财务会计二、母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤2022/11/2451高级财务会计第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础（二）一体性原则（三）重要性原则一、合并报表的编制原则2022/11/2452高级财务会计（一）以单独报表为基础一、合并报表的编制原则2022/11/（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作注意：

还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。2022/11/2453高级财务会计（一）统一会计政策二、编制合并报表的基础工作注意：还

三、合并会计报表的编制程序

计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表2022/11/2454高级财务会计三、合并会计报表的编制程序

计算合第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表2022/11/2455高级财务会计第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表

（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？（二）应该编制哪些合并财务报表？（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？2022/11/2456高级财务会计一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表2022（一）需要编制合并财务报表的情况

如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。2022/11/2457高级财务会计（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制（二）应该编制的合并财务报表种类

合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？

注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。2022/11/2458高级财务会计（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。2022/11/2459高级财务会计（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：抵销分录借：股本[子公司报告价值]

资本公积

[子公司报告价值]

留存收益[子公司报告价值]

贷：长期股权投资[母公司对子公司投资报告价值]

少数股东权益[子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]

调整分录借：资本公积

[子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积]

贷：盈余公积

[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]

未分配利润

[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]

2022/11/2460高级财务会计抵销分录借：股本合并利润表——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2461高级财务会计（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2322合并现金流量表：——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022/11/2462高级财务会计合并现金流量表：（三）合并日合并财务报表应注意的问题2022二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表（一）什么情况下母公司应当编制购买日的合并财务报表（二）需要编制哪些合并报表（三）编制要点2022/11/2463高级财务会计二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表（一）什么情况下（一）需要编制合并财务报表的情况

如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制购买日的合并财务报表。2022/11/2464高级财务会计（一）需要编制合并财务报表的情况如果非同一控（二）需要编制哪些合并报表只编制购买日的合并资产负债表为什么不需要编制购买日的合并利润表和合并现金流量表？2022/11/2465高级财务会计（二）需要编制哪些合并报表只编制购买日的合并资产负债表为什么（三）购买日合并资产负债表的编制要点被购买方各项可辨认净资产以公允价值列示合并商誉的列报留存收益的调整注意：合并商誉与合并价差的区别母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理体现实体理念的要求2022/11/2466高级财务会计（三）购买日合并资产负债表的编制要点被购买方各项可辨认净资产被购买方可辨认净资产账面价值

500万被购买方可辨认净资产公允价值

520万购买方支付的合并对价

550万净资产增值20万商誉30万合并价差50万合并商誉与合并价差比较假定只是固定资产的评估增值

例2－1：购买方购买被购买方100％股权2022/11/2467高级财务会计被购买方可辨认净资产账面价值被购买方可辨认净资产公允价值购买两者产生的原因不同两者的计量基础不同两者包括的内容不同合并商誉与合并价差两者比较2022/11/2468高级财务会计两者产生的原因不同合并商誉与合并价差两者比较2022/11/两者的产生原因比较

合并商誉主要产生于被并方的超额获利能力合并价差主要与以下因素有关：被并方以往采用的资产计价方法被并方存在未入账商誉及其他无形资产并购中的竞争因素物价因素及科技水平导致的被并方净资产公允价值与账面价值之差2022/11/2469高级财务会计合并商誉主要产生于被并方的超额获利能力合并价差主要与以下因素两者的计量基础比较

合并商誉以被并方净资产公允价值为基础合并价差以被并方可辨认净资产的账面价值为基础2022/11/2470高级财务会计合并商誉以被并方净资产公允价值为基础合并价差以被并方可辨认净两者包括的内容比较

合并商誉包括股权投资成本与所购并净资产公允价值之差合并价差主要包括：合并中确认的合并商誉股权合并中被并方净资产公允价值与账面价值之差债权合并中的价差2022/11/2471高级财务会计合并商誉包括股权投资成本与合并价差主要包括：合并中确认的合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

[子公司股东权益期末账面价