矿山及制造业

制造业及矿山企业涉税解析及风险防范

老师简介主讲老师：高建华老师简介：山东省国税局培训中心讲师，中华会计网校税务主管“票账表全流程”系列课程主讲老师，中国注册税务筹划师评审委员。企业财税疑难问题解决专家，长期从事税收教学及税收法规的应用性研究和咨询顾问，在国税总局全国所得税骨干研修班主讲《所得税稽查实务》、《所得税争议与协调》等课程，参与《房地产评税技术》、《所得税汇缴审核》、《金融业稽查实务》等课程设计开发。拥有三年财务总监、四年税务稽查、十多年税务培训经验，积累了丰富的为企业解决财税疑难问题的实操经验。主要内容一、税收形势及风险防范二、企业采购环节的涉税分析三、生产制造环节的涉税分析四、期间费用的涉税分析五、销售及注销环节的涉税分析六、进行纳税诊断,合理控制风险一、税收形势及风险防范(一)税收形势及税制改革(二)营改增政策对制造业的影响分析(三)税企关系的处理及风险防范(一)税收形势及税制改革关于做好税务系统职能转变工作的通知税总发〔2013〕56号关于转变职能、改进作风更好为广大纳税人服务的公告税务总局公告2013年第37号<十二五”时期税收征管工作规划>税总发〔2013〕38号

征管法修改\纳税服务\权利义务\稽查规程\复议规则主席令2013年第5号:征管法修订(二)营改增政策对制造业的影响分析关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税〔2013〕37号:自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。《试点实施办法》：《试点有关事项的规定》：《试点过渡政策的规定》：

《应税服务适用零税率和免税政策的规定》进项抵扣:试点行业税改后一般纳税人适用增值税税率税改后小规模纳税人适用税征收率税改前税率（营业税）交通运输业11%3%3%部分现代服务业6%3%5%有形动产租赁服务17%3%5%税率及征收率行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输.出租车公司收取的挂靠管理费【暂不包括铁路运输】总局公告2013年第55号水路运输通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。管道运输通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动8行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务（不包括铁路的场站服务）、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务融资租赁和经营性租赁

鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。9(三)税企关系的处理及风险防范1.服务科学发展,共建和谐税收2.纳税争议《征管法实施细则》第100条：纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议.3.争议的协调与沟通.原因:政策\征税需要\4.分清稽查与评估10政策理解【案例】某房地产公司缴纳土地使用税的争议财税[2006]186号规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。财税（2008）152号规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。青地税函[2009]128号、桂地税字[2009]117号、西地税发〔2009〕248号等11《税务行政复议规则》总局令第21号：自2010年4月1日起施行。

在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解。

行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。12《国家税务总局关于全面加强税务行政复议工作的意见》(国税发[2007]28号)：１、调解是化解矛盾的有效手段。各级复议机关要增强运用调解手段解决行政争议的意识，将调解贯穿于行政复议的全过程。２、坚持原则性与灵活性相统一，依法进行调解。对于存在合理性问题、混合过错问题或者社会影响重大的案件，不能简单地撤销或者维持，要注重运用和解、调解的方式加以处理。复议机关要积极为当事人自行和解创造条件。３、要积极探索法律没有明确规定但又为行政复议工作所需，有利于保护纳税人合法权益的制度，积极探索建立税务行政复议听证制度、调查制度、和解制度、重大案件备案制度和重大事项报告制度。13二、企业采购环节的涉税分析

(一)采购票据的涉税分析(合法有效凭证)《营业税细则》第19条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。1.取得虚假发票\不合法凭证的涉税处理《关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》(国税发[2008]40号)：第三条：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。②关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）:加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；③《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。④《进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）：第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知（税总发〔2013〕20号）2.支付土地补偿款票据【案例】支付征地补偿费关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知国税函[2008]277号规定：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。3.接受非货币性投资的票据实施条例58条：固定资产计税基础的确定原则：外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。【案例】以货抵债实施条例第72条存货按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；4.支付水电费的票据5.某公司提前终止购销合同支付的违约金、赔偿金，是否需要取得发票？财税(2003)16号:单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。6.取得虚开发票\失控发票\要求供应商多开发票的核查7.滞留票8.跨期票据总局公告[2011]34号：关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。总局公告2012年第15号:关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。(二)采购业务涉税分析存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。1.非货币交易取得存货成本的确定2.估价入库问题3.委托代购方式注意事项.三方发票问题4.采购中的合理损耗及非正常损失5.运费支付的涉税处理6.购进固定资产的处理财税〔2013〕37号:原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。分类与代码\进项抵扣7.取得专用发票与普票的比较分析8.存货清查的会计及税务处理★盘盈、盘亏、毁损的处理及分析如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。三、生产制造环节的涉税分析1.库存商品(材料)损失的处理企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告2011年第25号增值税:2.制造业增值税抵扣的涉税问题3.矿山企业的进项税抵扣问题问题:我公司时一家铁矿企业，开采方式既有露天开采又有井下开采，为了正确的指导采矿开采及提高矿山的服务年限，我公司成立了自己的勘探队伍，用于井下勘探（指导生产）和矿区补充勘探（提高矿山服务年限），请问我公司购买钻机及配件、钻机耗用的油料、电力等产生的进项税是否允许抵扣？5.房屋和建筑物改扩建的处理《实施条例》规定，固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定:企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”《企业所得税法》第十一条规定:在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。6.关于铁矿石资源税问题新地税一字[1999]85号:（一）关于独立矿山如何确定问题（二）关于“入选地下矿”与“入选露天矿”如何确定及其适用税额问题对铁矿石开采企业属“入选地下矿”还是“入选露天矿”，应会同当地矿管部门进行鉴定；其适用税额应按我局新地税一字[1994]25号文件所规定的适用税额确定。（三）关于资源税代扣代缴问题7.矿山企业的核定征收与扣缴税款8.房产税\土地使用税\印花税\资源税申报中的涉税处理房产税土地使用税印花税资源税公告2011年第63号

契税四、期间费用的涉税分析1.企业间借款\个人借款的涉税处理企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函[2009]777号）《关于企业所得税若干问题的公告》（2011年公告第34号）注册资本不到位与收入无关的利息支出统借统还的利息列支问题2.关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函〔2009〕3号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（总局公告2012年第15号）季节工、临时工：工资与劳务报酬预提工资3.职工教育经费4.劳动保护费企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

【注意】（1）劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（2）劳保不能发放现金，不需要缴纳个人所得税。（3）与福利费的区别5.社保、公积金各类基本社会保障性缴款:医疗、养老、失业、工伤、生育保险。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除。公积金:关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知财税〔2012〕40号6.安全生产费用按照提取的..财企〔2012〕16号7.国税函[2009]98号:关于开(筹)办费的处理新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。8.业务招待费列支注意的问题9.广告及业务宣传费列支注意的问题税务总局公告2012年第15号:关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。国税函[2010]79号:筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。10.销售佣金及手续费列支注意的问题关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税[2009]29号按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。支付国外的佣金的处理11.购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知(财税[2012]15号)报表填报:12.研发费用关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔2008〕116号）关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税〔2013〕70号)案例:五、销售及注销环节的涉税分析1.纳税义务发生时间的涉税规定增值税条例第十九条：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。细则第三十八条按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告2011年第40号

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。增值税细则第三十八条:（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）2.视同销售\买一赠一的涉税风险及控制案例:总分支机构货物转移的增值税\所得税处理3.企业促销中赠送礼品的涉税处理财税【2011】50号《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定：买送行为参考资料:江西\四川\4.企业边角料\残次品销售的处理5.价外费用涉税处理《增值税暂行条例实施细则》第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。问题:我公司销售大型设备需安装，安装由另一安装公司承担，我公司与购买方签订总包合同，与安装公司签订分包合同。我公司只开设备款的增值税发票，交增值税；安装公司开安装款的发票，交营业税。但购买方把所有款项均汇到我公司，再通过我公司把安装款汇到安装公司。请问，这笔安装款对我司来说是否价外费用？是否要交增值税？6.企业取得各种补贴收入的涉税处理政府补助收入财税[2008]151号:企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税〔2011〕70号〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2012年第40号公告）总局公告2013年第11号

7.纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告2011年第23号纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告自2011年5月1日起施行。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

8.销售使用过的固定资产的税务处理关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告(税务总局公告2012年第1号):增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。9.资产转让\股权转让的涉税风险及控制自然人转让股权:《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号），第一条规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）法人股东转让股权:《企业所得税法实施条例》第八十三条:企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。国税函[2010]79号：关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(2011年第13号):纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）同时废止。关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告2011年第51号:纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）、《国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函[2003]1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复》（国税函[2004]316号）、《国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知》（国税函[2008]916号）同时废止。10.关于转让自然资源使用权营业税政策的通知财税[2012]6号一、在《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。二、在境内转让自然资源使用权，是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。本通知自2012年2月1日起执行。自治区地税局关于矿产资源勘查开发和矿山资产转让营业税若干政策业务问题的通知新地税函〔2008〕362号:

一、关于矿产资源勘查和开发二、关于矿山资产转让三、关于矿山资产股权和整体资产转让四、关于矿山资产转让营业额的确定五、关于纳税地点及征收管理11.关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告(国家税务总局公告2010年第13号)融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用