2021现行税收政策辅导优秀PPT资料

现行税收政策辅导现行税收政策辅导讲解内容一、企业所得税常用疑难问题解析二、个人所得税常用疑难问题判定三、房产税、土地使用税等常用疑难问题讲解四、现场答疑解难讲解内容一、企业所得税常用疑难问题解析2第一节企业所得税一、税前扣除原那么A、以权责发生制为原那么：

属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。B、真实性原那么企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票第一节企业所得税3

一、税前扣除原那么

C、纳税调整原那么〔也称税法优先原那么〕在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律行政法规的规定计算〔税法21条〕

★税法没有明确规定的遵循会计准那么与惯例

D、实质重于形式原那么除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。〔国税函[2021]875号〕

一、税前扣除原那么

C、纳税调整原那么〔也称税法优先4二、收入确实定

收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。二、收入确实定

收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各59项具体收入确实定1、销售货物收入：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3、转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。※国税函[2010]79号：关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

如：甲企业将持有乙企业120万股股权，以200万元转让给丙企业，甲企业投资成本120万元（取得该股权所发生的成本），但乙企业未分配利润为每股0.15元。计算转让所得为：200－120=80万元。不能减120×0.15=18万元。讨论：如果先分配后再转让？9项具体收入确实定1、销售货物收入：销售商品、产品、原材料、69项具体收入确实定4、股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（税法规定——免税收入）。国税函[2010]79号：关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。解析：对投资方来说，假如投资100万股，股权（票）发行溢价所形成的资本公积转为股本（10送5）后变成150万股。

A、这50万股—不得增加该项长期投资的计税基础（长期投资科目仍是100）

B、这50万股—不作为投资方企业的股息、红利收入（只享受再分红作基数）5、利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。讨论：有人说银行25日结算，到了年底还差5天，这5天的利息是记入哪年？

9项具体收入确实定4、股息、红利等权益性投资收益：企业因权益79项具体收入确实定6、租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

国税函[2010]79号：关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

假如：某企业出租房屋，从9月份一次收取全年租金12万元，企业确认收入时可从9月份起每月记入1万元，对涉及跨年度的8万元（8个月）的收入，应该在明年确认收。

A、8万元作——递延收入

B、8万元涉及的营业税金及附加（房产税）——递延税金

C、如果开具发票了，对取得发票方——所属于期内——均匀扣除（明年的8万元不能扣除）

9项具体收入确实定6、租金收入；是指企业提供固定资产、包装物89项具体收入确实定7、特许权使用费收入；是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。）★吉地税发〔2008〕137号：供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现；使用人提前付款或者未约定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现。★国税函〔2009〕98号：新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。9项具体收入确实定7、特许权使用费收入；是指企业提供专利权、99项具体收入确实定8、接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现）。一元钱转让股权的实例9、其他收入：企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

A、违约金收入是否包括“罚款收入”？

B、资产溢余收入：是否包括“资产评估增值收入”？9项具体收入确实定8、接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、10讨论关于资产评估增值——是否征收企业所得税的探讨财税[2021]82号：为支持中国国旅集团整体改制上市工作，经国务院批准，现对其改制过程中资产评估增值涉及的企业所得税政策问题明确如下：一、中国国旅集团在整体改制上市过程中发生的资产评估增值42，612．36万元，直接转计中国国旅集团的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税。

二、对上述经过评估的资产，中国国旅股份及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

财税[2021]56号：根据国务院有关批示精神，现将中国对外贸易运输〔集团〕总公司资产评估增值企业所得税政策明确如下：对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产评估增值30679.78万元的局部，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。讨论关于资产评估增值——是否征收企业所得税的探讨11总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知

国税函[2021]875号

一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

[假设：买排烟机〔1500元〕赠燃气灶〔500元〕，应按“公允价〞确定排烟机〔1100元〕燃气灶〔400元〕]

企业所得税收入的确认（明细）

总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知

12三、不征税收入

1、财政拨款；所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入。所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。三、不征税收入1、财政拨款；所称财政拨款，是指各级人民政13※什么是：财政性资金〔财税[2021]151号〕

〔一〕企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

〔二〕对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；

国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本〔股本〕的直接投资。三、不征税收入※什么是：财政性资金〔财税[2021]151号〕

〔一〕企14财税[2021]87号：对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

〔一〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；

〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。

二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

三、不征税收入财税[2021]87号：对企业在2021年1月1日至202115企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

不得扣除的规定

?税法?第十条规定：在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：

〔一〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

〔二〕企业所得税税款；

〔三〕税收滞纳金；

〔四〕罚金、罚款和被没收财物的损失；

〔五〕本法第九条规定以外的捐赠支出；

〔六〕赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

〔七〕未经核定的准备金支出；是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

〔八〕与取得收入无关的其他支出

〔九〕企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。

〔十〕企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。四、扣除项目的基本规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、16〔一〕公益性捐赠的扣除

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。

财税[2021]160号、财税[2021]124号、财税[2021]85号、财税[2021]37号、财税[2021]45号、

1、企业按国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润〔大于零的数额〕，向了国家财税[2021]85号等公布的有资格的〔目前〕70家社会团体和县以上政府机关的捐赠，可以按12%比例扣除。

2、向没资格的任何团体或直接捐赠——不可以扣除

3、向玉树捐赠可以全额扣除〔财税[2021]59号〕

4、县以上政府机关不需要认证。

5、捐赠需要取得?公益性捐赠票据?或者?非税收入一般缴款书?收据联，并加盖本单位的印章。

6、向本省洪灾地区的捐赠〔目前只成认12%〕

五、具体扣除项目的规定〔一〕公益性捐赠的扣除

企业发生的公益性捐赠支出，在17〔二〕工资薪金的扣除

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

国税函[2021]3号：所称的“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进展合理性确认时，可按以下原那么掌握：

1、企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进展的：

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

吉地税发［2021］51号规定：企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内〔次年5月底前〕实际支付的工资〔包括年终绩效考核奖金〕、上缴的工会经费和“五险一金〞准予扣除。

五、具体扣除项目的规定〔二〕工资薪金的扣除

企业发生的合理的工资薪金支出，准18〔三〕保险费的扣除

1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的〔五险一金〕等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

2、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费可以扣除

3、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

4、财税[2021]27号

文件规定：自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。五、具体扣除项目的规定〔三〕保险费的扣除

1、企业依照国务院有关主管部门或者19〔四〕合理的借款费用可以扣除。

1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。

3、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。

4、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部准予扣除。

五、具体扣除项目的规定〔四〕合理的借款费用可以扣除。

1、企业在生产经营活205、关联企业之间的借款

财税[2021]121号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，其承受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

〔一〕金融企业，为5：1；

〔二〕其他企业，为2：1。

例如：这个企业〔非金融企业〕有注册资金2000万元，其中有关联方的权益性投资1000万元。如果向关联方借款〔债权性投资〕3000万元，要支付利息。应该扣除多少？

A、3000万元发生的利息都可以扣除？

B、只2000万元发生的利息都可以扣除？

另外：是不是也必须按：“不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算〞？

五、具体扣除项目的规定5、关联企业之间的借款

财税[2021]121号：在计216、企业向个人借款发生的利息扣除

国税函[2021]777号企业向——内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，准予扣除。

〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。

A、别忘了—代扣〔20%〕的个人所得税。〔营业税—不用管—没代扣义务〕

B、借款合同—不贴印花税。〔查阅——吉税地字〔1990〕第204号文件〕

C、金融企业同期同类贷款利率？各行利率不一致，一般为：本企业开户行。

国税函[2021]312号关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据?企业所得税法实施条例?凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除

如：企业在设立期间，可以不缴足“资本金〞就注册，假设：注册资本200万元，投资者先验资120万元，欠80万元。2021年1月向银行借款100万元，1—6月发生借款利息24万元，计算不可扣除：

不得扣除的借款利息＝24×80÷100=19.2万元24－19.2=4.8万元可以扣除。五、具体扣除项目的规定6、企业向个人借款发生的利息扣除

国税函[2021]22〔五〕职工福利费扣除

1、企业发生的〔不能提取〕职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。

2、职工福利费列支范围：国税函[2021]3号：具体内容〔略〕供暖费补贴、交通补贴等。

3、以前年度职工福利费余额的处理

国税函〔2021〕98号、国税函〔2021〕264号〕的规定：应首先冲减余额，缺乏局部按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

4、职工福利费核算

国税函[2021]3号文件规定：应该单独设置账册，进展准确核算。

5、计算“福利费〞的——工资薪金总额

国税函[2021]3号文件规定：所称的“工资薪金总额〞，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

五、具体扣除项目的规定〔五〕职工福利费扣除

1、企业发生的〔不能提取〕职工福23〔六〕职工教育经费、工会经费

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。

工会经费_我省全部由税务机关代征，

吉地税发〔2021〕52号：工会经费扣除问题规定：财税函〔2000〕678号文件规定，企业所得税纳税义务人按工资总额的2%上缴的工会经费，应凭工会组织开具的“工会经费拨缴款专用收据〞，方可在税前扣除。企业提取的工会经费留用局部，应有当地工会组织的文件。

国税函〔2021〕98号规定：对于在2021年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2021年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

五、具体扣除项目的规定〔六〕职工教育经费、工会经费

企业发生的职工教育经费24〔七〕业务招待费的扣除

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。

例1：某企业销售收入6000万元，发生招待费80万元。

6000×5‰=30；80×60%＝48

比较一下：孰小？显然是30小。是不是就填30？不是。要用80－30＝50填写入本行。也就是招待费发生80，只能扣除30，调增50，因为超过当年销售〔营业〕收入的5‰

例2：某企业销售收入8000万元，发生招待费60万元。

8000×5‰=40；60×60%＝36

比较一下，孰小？显然是36小。要用60－36＝24填写入本行。

注意：亏损企业也要进展调整，以此作为今后弥补的依据。

国税函[2021]79号：对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。五、具体扣除项目的规定〔七〕业务招待费的扣除

企业发生的与生产经营活动有25〔八〕广告费业务宣传费的扣除

1、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、财税[2021]72号：对化装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4、国税函〔2021〕98号：企业在2021年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。

公式=〔上年结余+本年发生〕×15%〔多余局部待下年处理〕

5、国税函〔2021〕202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售〔营业〕收入额应包括视同销售〔营业〕收入额。五、具体扣除项目的规定〔八〕广告费业务宣传费的扣除

1、企业发生的符合条件26〔九〕准备金的扣除

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

★目前，国家规定允许扣除的准备金有：财税［2021］48、62、64、99、110号文件，请查阅——〔都是对金融保险企业和中小企业担保公司规定的〕

国税函〔2021〕202号：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

2021年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2021年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。〔吉地税发[2021]51号也是同样规定。

如果2021年以前“坏帐准备〞科目有余额的，先用余额，余额不够再进损益。如果用不完，可先放着，待以后发生损失时再用。

五、具体扣除项目的规定〔九〕准备金的扣除

企业依照法律、行政法规有关规定提取27〔十〕租赁费的扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

〔2〕以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。

〔3〕企业无偿借入固定资产发生的费用扣除(吉地税发〔2021〕51号)

企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费〔机动车燃油费〕，应有双方签订的合同或协议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营效劳所发生的费用〔不含折旧费〕，可在企业所得税前扣除。

解析：这一条是很明确的，无论房屋，还是“私车公用〞，只要你有合同或协议，税机关审核确属。就可以扣除发生的“装修费、修理费〔机动车燃油费〕〞要说明的一点，就是私车公用的保险费，由于是个人名头，不能在企业报销。

五、具体扣除项目的规定〔十〕租赁费的扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定28〔十一〕差旅费的扣除

吉地税发〔2021〕51号：企业参照我省行政事业单位差旅费补贴标准制定并实际支付的出差人员差旅费，税前允许据实扣除。

解析：

1、首先企业要制订本企业的“补贴标准〞不一定完全按我省行政事业单位差旅费补贴标准制订，只要不超过这个标准就行。我省的规定：?吉林省省直机关和事业单位差旅费管理方法?〔吉财行［2007］852号〕

出差人员的伙食补助费按出差自然〔日历〕天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然〔日历〕天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。

2、差旅费是否可以包干？

3、监理公司的出差。

五、具体扣除项目的规定〔十一〕差旅费的扣除

吉地税发〔2021〕51号：企业29〔十二〕关于企业职工通讯费用扣除问题

吉地税发〔2021〕51号：企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。

解析：只有报销的“通讯费〞〔无限额〕可以扣除。

问：如果发放如何对待？

答：属于津贴、补贴，与工资同等对待。

问：是否要区分领导与员工？

答：文件明确了职工通讯费，当然领导也可以。

问：是否报销的合法票据要实名？

答：必须地，不是本企业职工的票据肯定不行。

五、具体扣除项目的规定〔十二〕关于企业职工通讯费用扣除问题

吉地税发〔20230〔十三〕手续费及佣金的扣除〔财税[2021]29号〕

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%〔含本数，下同〕计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人〔不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等〕所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

本卷须知：A、有协议或合同B、比例：合同金额5%〔保险：15%或10%〕C、取得合法真实凭证

1、以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除

2、〔除个人外〕发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3、不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用

4、支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或合同金额

五、具体扣除项目的规定〔十三〕手续费及佣金的扣除〔财税[2021]29号〕

31〔十四〕企业未支付的应付款项征税问题〔吉地税发〔2021〕51号〕

应付规费超过3年以上，其它应付款项超过5年以上仍未支付的局部，应并入应纳税所得额计征企业所得税，实际支付时在支付年度允许税前扣除。

对上述应并入所得额征税的其它应付款项金额较大，2021年一个年度内并入所得征税确有困难的，最多可分三个年度均匀并入各年度所得额计征企业所得税，具体期限由主管地税机关根据企业情况确定。

A、“应付规费〞——按照有关法律、法规规定，应上缴的相关费用：

如：房地产开企业上缴的：人防费、网点费、电增容等等…………

B、“应付帐款〞主营业务购入的原材料款项是“应付帐款〞。

C、“其它应付款〞其他业务发生的应付款项均为“其他应付款〞，

注：其它应付款项包括：“应付帐款〞“其它应付款〞

五、具体扣除项目的规定〔十四〕企业未支付的应付款项征税问题〔吉地税发〔2021〕532〔十五〕税前扣除有效凭证问题

吉地税发〔2021〕51号：企业当年真实发生的符合税法扣除工程规定的各项本钱费用支出，应取得足以证明该项经济业务确属已经发生的适当凭证，方可在企业所得税前扣除。

在本年度企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的，相关本钱费用支出不得在当期税前扣除；在以后年度取得该项本钱费用支出有效凭证的,应调整所属年度应纳税所得额和应纳税额。

〔一〕对于没有正式发票的各项本钱费用支出，应该这样判定：

1、企业当年真实发生的

2、符合税法扣除工程规定的

3、应取取得足以证明该项经济业务确属已经发生的“适当凭证〞

〔二〕〔次年5月底前〕没有取得有效凭证的〔为发票，也许是财政票据〕

1、不得扣除

2、以后取得有效凭证的——调整所属年度应纳税所得额。

如果企业有100万元没“有效凭证〞，当年需纳税25万元，以后年度取得了，需要在〔所属年度〕退25万元〔或抵当期税款。五、具体扣除项目的规定〔十五〕税前扣除有效凭证问题

吉地税发〔2021〕5133各项所得应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；〔九级累进税率〕

二、个体工商户的生产、经营所得；〔五级累进税率〕

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；〔五级累进税率〕

四、劳务报酬所得；〔以下为：20%税率〕

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第二节个人所得税各项所得应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；34

1.省级人民政府以上颁发的奖金;

2.国债和国家发行的金融债券利息;

3.政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴

4.福利费、抚恤金、救济金;

5.保险赔款;

6.军人的转业费、复员费;

7.发给干部、职工安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;

8、〔三险一金，加一险〕〔生育保险〕财税〔2021〕8号

9、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

10、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

11、个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

12、见义勇为者的奖金或奖品，免予征收个人所得税。(财税字[1995]25号〕

13、企业破产职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，〔财税[2001]157号〕

一、以下所得免征个人所得税

1.省级人民政府以上颁发的奖金;

2.国债和国家发行的金融3514、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入〔在当地上年职工平均工资3倍以内的局部，免〕

15、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股份形式给予科技人员个人奖励，暂不征收个人所得税。〔国税发［1999］125号〕

16、储蓄存款利息所得

17、专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入

18、体彩、福彩、中奖收入不超过１万元的暂免，超过１万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。

19、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理方法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。财税[2005]45号

20、有以下情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

〔1〕残疾、孤老人员和烈属的所得；

〔2〕因严重自然灾害造成重大损失的；吉地税个所字[2000]171号：减征幅度暂确定为40％。

一、以下减免个人所得税14、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入〔在36国税发[1994]089号规定：条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进展征税。对于补贴、津贴等一些具体收入工程应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

〔一〕条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得工程征税。

〔二〕以下不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

二、工资、薪金性质的补贴、津贴征免规定国税发[1994]089号规定：条例第八条第一款第一项37〔一〕差旅费津贴〔不征税〕标准

吉地税发〔2021〕51号规定：企业参照我省行政事业单位差旅费补贴标准制定并实际支付的出差人员差旅费，税前允许据实扣除。〔每人每天50元+30元〕

〔二〕误餐补助〔不征税〕条件

国税发[1994]089号规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工、薪金所得计征个人所得税。

〔三〕生活补助费〔不征税〕条件

国税发〔1998〕155号从福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费，现明确如下：以下收入不属于免税的福利范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

〔1〕从超出国家规定的比例……的各种补贴、补助；

〔2〕从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

〔3〕单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。二、工资、薪金性质的补贴、津贴征免规定〔一〕差旅费津贴〔不征税〕标准

吉地税发〔2021〕5138〔四〕通讯费〔不征税〕

企便函[2021]33号：其中第二局部为：〔二〕企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题根据国税发[1999]58号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。

吉地税发〔2021〕51号：企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。

A、只有报销的“通讯费〞〔无限额〕可以企业所得税前扣除。

B、如果发放通讯补贴〔性质就变了〕属于：089号文件说的“各种补贴、津贴均〞

吉地税函〔2004〕107号关于移动通讯费用补贴征税问题

省直机关工作人员按?省直机关公务移动通讯费用补贴管理暂行方法?中规定的标准取得的通讯费用补贴，市、县机关工作人员根据当地政府规定的标准取得的通讯费用补贴，在计税时应予以扣除；超出的局部，并入当月工资总额，按“工资、薪金所得〞工程征收个人所得税。

附：省级：130元；厅级240元；处级180元；科级130元；科以下80元。

二、工资、薪金性质的补贴、津贴征免规定〔四〕通讯费〔不征税〕

企便函[2021]39〔五〕交通补贴〔征税〕

企便函[2021]33号：企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

※、交通费与交通补贴

企业为保证职工能正点到企业工作，为解决上班难的问题，都采取一些相应措施。

〔一〕班车上班〔买班车或租车〕

〔二〕乘车上班〔购置公交月票或报销〕

〔三〕私车公用〔实行“车改〞企业〕〔吉地税发〔2007〕69号〕长春、吉林市暂定每人每月2500元、其他市(州)暂定2000元、县〔市〕暂定1500元。

〔四〕发放交通补贴。

国税发[1994]089号：对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得工程征税。二、工资、薪金性质的补贴、津贴征免规定〔五〕交通补贴〔征税〕

企便函[2021]33号：企40财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知〔财企[2021]242号〕

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照?企业会计准那么?等有关规定进展核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露。

在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

二○○九年十一月十二日发布之日起执行。二、工资、薪金性质的补贴、津贴征免规定财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知〔财企[2021]41财税[2021]83号规定：符合以下情形的房屋或其他财产，不管所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进展了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

〔1〕企业出资购置房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

〔2〕企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购置房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

先给大家讲个真实的例子：财税[2003]158号：“纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税。〞

还有几种情形，帮大家判定一下：

1、某企业老板，得重病向公司借款100万元，病没治好——死了，钱还不上了。

2、企业员工，孝敬父母，为父母看病向公司借钱，年底还不上。

3、新毕业大学生，为了解决住房，与公司签订“提前预支三年工资〞。

答复：1、应当征税，但，纳税人消失，没有征税对象了。

2、不符合83号的条件，不征。

3、提前预支，虽然帐务处理为——应收款，但要按月扣工资，只对工资薪金征个税。不属于83号规定内容。三、视为个人所得的行为财税[2021]83号规定：符合以下情形的房屋或其他42国税函[2005]382号规定：对个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得〞应税工程缴纳个人所得税。退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得〞应税工程缴纳个人所得税。

国税函〔2006〕526号“退休人员再任职〞,应同时符合以下条件：

1、受雇人员与用人单位签订一年以上〔含一年〕劳动合同〔协议〕，存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或根本工资收入；

3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

如：王某退休后到一家有限责任公司任职，月薪3000元，怎样计税？

A、符合条件：(3000－2000)×10%－25=75〔元〕

B、不符合条件：〔3000－800〕×20%=440〔元〕四、退休人员再任职受雇的界定国税函[2005]382号规定：对个人兼职取得的收入应43吉林省〔五厅三局一会〕下发了关于印发?吉林省机关、企事业单位职工采暖费补贴发放方案?的通知〔吉建办[2006]65号〕文件中规定：职工的采暖费补贴，按其所在地人民政府制定的采暖费补贴标准局部免征个人所得税，超过标准局部征收个人所得税。

参照吉直房改字[2000]2号中规定：党政机关公务员、社会团体、事业单位人员住宅面积〔建筑面积〕标准：正厅级150平方米、副厅级140平方米、二级局副职120平方米、处级〔含副处级〕110平方米，科级〔含一般职工〕80平方米。

长府发〔2006〕26号文件中规定：采暖费补贴标准按长府发〔1999〕86号规定：副市级160平方米，局级l30平方米，县处级100平方米，科级70平方米，科员及一般职工60平方米。各职级、各类人员住房面积暂控标准相应采暖费金额的75%计发。

计算公式为：职工年采暖费补贴额〔元〕=供热价格〔元/平方米〕×职工住房面积暂控标准〔平方米〕×75%

例：某企业给一般职工本月发放采暖补贴120元。

=29×60×0.75÷12=108.75元

超过采暖补贴的额度为120-108.75=11.25元，〔需要并入工资征税〕

五、职工采暖费补贴的规定吉林省〔五厅三局一会〕下发了关于印发?吉林省机关、企事44国税函[2000]57号：局部单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照?中华人民共和国个人所得税法?中规定的“其他所得〞工程计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

国税函[2002]629号：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得〞工程计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以?条例?第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。

讨论：

1、“买一赠一〞、“积分返点〞、“满100送50〞、“处销返现〞等是否征收个人所得税？

2、银行储蓄赠挂历，加油站加油赠香水等〔因消费而取得好处〕

六、礼品、赠品征免界定国税函[2000]57号：局部单位和部门在年终总结、各种45A、企业为员工缴纳的工伤保险？

B、企业为员工缴纳〔或报销〕的体验费？

C、企业因业务需要，请专家外出在技术上把关，给专家报销的机票？

D、企业为退休人员春游，给退休人员买的虎园门票？

E、房地产开发企业因购置房屋，赠一年的物业费？

F、外地来客人，为其报销住宿费？

G、交话费赠手机：交话费赠话费？

H、

总之：

1、个人所得税，是个人取得“所得〞才征收税。

2、因支付款项而取得的让利——不征税。

3、企业支付—奖品，奖励性质的现金、实物或有价证券—代扣个税

再次讨论——征与不征的界定A、企业为员工缴纳的工伤保险？

B、企业为员工缴纳〔或报销〕46一、房产税的纳税人

根本规定：?房产税暂行条例?第二条规定：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。以上列举的房产产权所有人经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，均为房产税的纳税义务人。

具体纳税人：

A、产权所有人

B、管理单位

C、承典人

D、代管人

E、使用人

F、出租的——取得租金收入的单位和个人。

G、代纳税人〔长府发〔2021〕27号〕由承租人代为缴纳相关税款第三节房产税

一、房产税的纳税人

根本规定：?房产税暂行条例?第二条47财税地[1987]3号：“房产〞是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋顶和围护构造〔就是有墙或两边有立柱〕，能够遮风挡雨，可供人们生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暧房、砖瓦石灰窖以及各种油气罐等，不属于房产，不征房产税。

二、什么是房产财税地[1987]3号：“房产〞是以房屋形态表现的财48〔一〕〔88〕吉税四字第75号规定：纳税单位和个人从事生产、经营无租使用其他单位和个人的房产，应由产权所有人纳税。

〔二〕〔86〕财税地字008号规定：纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。

〔三〕财税[2021]128号规定：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

A、如果企业将房屋无租给其他单位使用，房产税还是由产权人缴纳，会减少很多麻烦。

B、如果出借方没纳税，使用方就责无旁贷了，“应由使用人代缴纳房产税。〞

C、如果两家都没纳税，税务机关检查时让谁纳？那就是：查谁让谁纳。

三、无租使用房屋如何纳税

〔一〕〔88〕吉税四字第75号规定：纳税单位和个人从事生产49〔十〕租赁费的扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；〔具体划分：以图为准〕

D、吉税地字[1990]418号：纳税人使用的土地，不属于同一市县管辖范围的，应分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。国税函[2005]382号规定：对个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得〞应税工程缴纳个人所得税。2、纳税环节

A、合同的签订时，B、书据的立据时，C、帐簿的启用时D、照证的领受时。先给大家讲个真实的例子：财税[2003]158号：“纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税。

对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；〔由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款；5、关联企业之间的借款

财税[2021]121号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或根本工资收入；对上述应并入所得额征税的其它应付款项金额较大，2021年一个年度内并入所得征税确有困难的，最多可分三个年度均匀并入各年度所得额计征企业所得税，具体期限由主管地税机关根据企业情况确定。〔2〕商业企业购销合同，购进环节应征的印花税，按购进金额的70%的比例核定计征；财税[2021]152号：对依照房产原值计税的房产，不管是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进展核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

国税发[2005]173号：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

如：原中央空调的一个电机〔价值10万元〕坏了，更换新的〔15万元〕，可以15－10=5万元。就5万元参加原值中计税。如果更换新的8万元.，应该是减10万元，加8万元，也就是从原值中减掉2万元后计税。四、房产原值如何确定〔十〕租赁费的扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定50

讨论：企业购置土地使用权，建造房屋，对该土地使用权按无形资产管理？还是计入房屋的固定资产？土地的价值是否计征房产税？

按会计制度规定，企业购置土地使用权后，没建造房屋的，按无形资产管理。当在这片土地上建造房屋后，应将相应〔房屋座落地及规定范围内〕的土地价值计入房屋的固定资产中。

1、假设土地使用权是50年，需要50年摊销。并入固定资产房屋是按20年折旧，侵占所得税基。

2、土地本身缴纳土地使用税。将这个价值并入房屋后又缴纳房产税，有重复征税之嫌。

3、房屋又不能坐落在真空，如是不并入房屋价值中少一局部。如果企业是买来的房屋就包含这局部价值，买地自建就不包含这局部价值这不公平。

讨论问题如下：

讨论：企业购置土地使用权，建造房屋，对该土地使用权按无51吉地税发[2006]42号：对新建房屋进展初次装修，凡属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，不管其帐务如何处理，一律并入房产原值征收房产税。对旧房重复装饰装修的投资额，按现行会计制度规定，凡记入固定资产科目，增加房产原值的，征收房产税，未增加房产原值的，不征收房产税。

问题1：新房、旧房的判定？

问题2：装修费什么情况下记入固定资产？

也就是说，新建房屋首次〔无论购置时间多长，只要是首次〕装修，与房屋不可分割的投资应并入房产原值缴纳房产税。

对旧房装修：

A、费用化，一次性记入当期费用的——不增加房产原值的——不征

B、增加房产原值的——征五、房屋装修费怎样缴纳房产税？吉地税发[2006]42号：对新建房屋进展初次装修，凡52财税[2005]181号规定：凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。吉财税[2006]119号补充

1．工业用途房产：应税额=应税房产原值×50%×〔1-30%〕×1.2％。

2．商业和其他用途房产：应税额=应税房产原值×70%×〔1-30%〕×1.2％。

3．对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下局部等，应将地下局部与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

4、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

如：A、该房屋的地下局部与地上房屋相连并统一开商场或作其他经营。应就地下局部与地上房屋视为一个整体，两局部原值加一起计算：应税房产原值×[1-30%)]×1.2％

B、如果出租地下室，应以租金收入×12%计算缴纳房产税。

C、如果就地下局部开超市，应按上述规定计算：

假设地下局部的原值是600万元，年应纳房产税？

600×70%×〔1－30%〕×1.2%=3.528〔万元〕六、具备房屋功能的地下建筑如何缴纳房产税？财税[2005]181号规定：凡在房产税征收范围内的具备53一、城镇土地使用税每平方米年税额标准分别为：

吉政函[2007]140号文件规定：长春市的地级一共分九级，具体：

一级 二级 三级 四级 五级 六级 七级 八级 九级

24 21 18 14 9 6 4 3 2

A、临土地等级分界限的土地，按高等级的税额标准征收城镇土地使用税

B、自2007年1月1日起执行〔包括：外资企业〕。

C、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区。〔具体划分：以图为准〕

D、吉税地字[1990]418号：纳税人使用的土地，不属于同一市县管辖范围的，应分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。属于同一市县管辖范围内，使用的土地不在同一地点以及纳税地点与土地所在地不一致的，由市县税务机关确定缴纳土地使用税的地点。

第四节城镇土地使用税一、城镇土地使用税每平方米年税额标准分别为：

吉政函[54

答：国税地[1988]15号文件规定：土地使用权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。

国税地[1989]140号文件规定：纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。

假设：某单位与其他单位共同使用的楼是6层，每层20个房间，该企业占用3个房间。该地段土地等级单位税额16元/㎡，该楼占地总面积为2000平方米。应纳税：

每季应纳税：2000×16÷6÷20×3÷4=200(元)

假设纳税人只知道自己所购置的写字间〔建筑面积200平米〕。不知道有多少房间，也可能每个房间的面积也不相等，这样你要了解一下开发商，这个楼的总建筑面积〔假设是50000㎡〕。同时还需要了解这个楼的总占地面积〔假设是4000㎡〕，一级地，土地等级单位税额24元/㎡〔长春〕你就可以这样算：

每季应纳税：4000×24×200÷50000÷4=96〔元〕

二、共同使用多层建筑。如何缴纳土地使用税

答：国税地[1988]15号文件规定：土地使用权共有的各方55财税[2006]186号：关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

财税[2021]152号：关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

A、实物发生变化——房屋或土地由原所有人的〔打更老头〕更换新的所有人

B、权利发生变化——应该主要从“合同签订〞判断，财税[2006]186号，这里说的是合同签订日是判定缴纳土地使用税的依据，相反，对卖土地的一方应该是：合同签订日终止纳税。

权力发生变化，就是办理手续——?产权证?、?土地使用证?或“合同〞、“协议〞这些履行了，就是权力发生变化了。

C、状态发生变化——“权利状态〞应该不是词组，权利是权利，状态是状态。状态应该理解为是否改变原状，如：撤除〔构造变化〕和实物发生变化相近。

如果原来的土地是上有条上河，现在填平了。原来是耕地，现在变成荒地了。

三、城镇土地使用税纳税义务发生时间

财税[2006]186号：关于有偿取得土地使用权城56一、印花税相关规定：

1、纳税方式：根据税额大小，贴花次数以及税收管理的需要，分别采取以下三种方法：

A．自行贴花方法；

B．按期汇缴方法；

C．委托代征方法。

2、纳税环节

A、合同的签订时，B、书据的立据时，C、帐簿的启用时D、照证的领受时。

3、妥善保存应纳税凭证

纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办〔涉税凭证保存十年〕；其余凭证均应在履行完毕后保存一年。

4、印花税尾数如何贴花？

应纳税额缺乏一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。财产租赁合同缺乏一元的按一元贴花。

国税发[2006]101号规定：以运费金额按万分之五的税率分别计算承、托运双方的应纳税额。税额缺乏一角的免税，超过一角的四舍五入计算到角。第五节印花税一、印花税相关规定：

1、纳税方式：根据税额大小，贴花次数575、纳税人应税合同中暂没有标明金额，应当如何缴纳印花税？

?印花税暂行条例?规定：对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

6、多缴印花税的是否可以办理退税？

以缴款书或完税证缴纳印花税的因计算有误或其他特殊原因多缴印花税的，可以办理退税。以印花税票完税的对其多缴印花税款的，一律不予退税。

凡修改合同增加金额的，应就增加局部补贴印花。

7、不属于印花税列举范围的——不征税

国税发[1991]155号：出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

吉税地字[1990]204号：?条例?规定的购销合同不包括供电、供水、供气合同，这些合同免贴印花。

财税[2006]162号：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

一、印花税相关规定：5、纳税人应税合同中暂没有标明金额，应当如何缴纳印花税？

581、核定征收依据：

国税函[2004]150号国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知

2、核定条件：

〔1〕未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

〔2〕拒不提供给税凭证或不如实提供给税凭证致使计税依据明显偏低的；

〔3〕采用按期汇总缴纳方法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

3、核定范围：〔吉地税发〔2004〕51号、吉地税地字〔1999〕240号〕

核定征收印花税的适用对象：工业企业、商业企业、建筑企业、房地产开发企业和交通运输企业。

二、印花税的核定征收1、核定征收依据：

国税函[2004]150号国家税务总594、具体核定比例如下：

〔1〕工业企业购销合同，采购环节应征的印花税，按照购进货物金额的40％的比例核定计征；销售环节应征的印花税，按销售收入的70%的比例核定计征。

〔2〕商业企业购销合同，购进环节应征的印花税，按购进金额的70%的比例核定计征；销售环节应征的印花税，按销售收入的20％的比例核定计征。

〔3〕建筑企业的建筑安装工程承包合同，按照工程结算收入100％的比例核定计税依据，计算征收。

建筑企业的购销合同，按材料采购金额40％的比例核定计税依据，计算征收。

〔4〕房地产开发企业房屋购销合同，按照房屋销售收入100％的比例核定计税依据，计算征收。

房地产企业和建筑企业同时具备房地产开发和建筑施工资格的，分别适用建筑企业和房地产开发企业各合同的核定比例。

〔5〕运输企业的货物运输合同，按货物运输收入90％的比例核定计税依据，计算征收。主管税务机关通过实行发票控税管理，对运输企业印花税进展源泉控管的，可暂不执行核定征收。

二、印花税的核定征收4、具体核定比例如下：

〔1〕工业企业购销合同，采购环节60国税发［2004］15号：印花税纳税人有以下行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处分：

1、在应纳税凭证上未贴或者少贴，或者已粘贴，未注销或者未画销的，适用?税收征管法?第六十四条的处分规定。〔由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款；处少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款〕

2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，适用?税收征管法?第六十三条的处分规定。〔是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责〕

3、伪造印花税票的，适用?税收征管法实施细那么?第九十一条的处分规定。〔处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任〕

4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，适用?税收征管法?第六十三条或第六十四条的处分规定，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。〔同上述1.2项〕

5、纳税人违反以下规定的，适用?税收征管法?第六十条的处分规定：

〔1〕违反?印花税条例施行细那么?第二十三条的规定：“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查〞；

〔2〕违反?印花税条例施行细那么?第二十五条的规定：“纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年〞。由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。三、印花税违章处罚国税发［2004］15号：印花税纳税人有以下行为之一61解答问题解答问题62谢谢！给点掌声——下课谢谢！给点掌声——下课2021现行税收政策辅导优秀PPT资料64现行税收政策辅导现行税收政策辅导讲解内容一、企业所得税常用疑难问题解析二、个人所得税常用疑难问题判定三、房产税、土地使用税等常用疑难问题讲解四、现场答疑解难讲解内容一、企业所得税常用疑难问题解析66第一节企业所得税一、税前扣除原那么A、以权责发生制为原那么：

属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。B、真实性原那么企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票第一节企业所得税67

一、税前扣除原那么

C、纳税调整原那么〔也称税法优先原那么〕在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律行政法规的规定计算〔税法21条〕

★税法没有明确规定的遵循会计准那么与惯例

D、实质重于形式原那么除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。〔国税函[2021]875号〕

一、税前扣除原那么

C、纳税调整原那么〔也称税法优先68二、收入确实定

收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。二、收入确实定

收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各699项具体收入确实定1、销售货物收入：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3、转让