税收征管法及实施细则

本总则税务管理征收税务检查附则主要内容总则目的适用范围法定原则、扣缴义务人的含义征管范围信息化建设宣传税法的义务、扣缴义务人的权利关于税务队伍建设监督制约机制职能分离制度回避制度税务制度

的范围适用范围《征管法》第二条：凡依法由征收的各种

的征收管理，均适用本法。《实施细则》第二条：凡依法由收的各种

的征收管理，均适用征征管征管法及本细则没有规定法律、行政

的规法及本细则；的，依照其他有关定执行。、扣缴义务人的含义法律、行政

规定负有纳税义务的单位和个人为

。法律、行政

规定负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人为扣缴义务人。、扣缴义务人必须依照法律、行政的规定缴纳

、代扣代缴、代收代缴。、扣缴义务人的权利知悉权请求

权依法申请减免退税权司法救济权权是指各级规定设立的范围《征管法》第十四条：本法所称

税务局、税务分局、税务所和按照的并向社会公告的税务机构。《实施细则》第九条：征管法第十四条所称按照规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税的查处。国家税务

应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。注意：区分行政

主体和行政处罚主体税务管理税务登记账簿凭证管理纳税申报税务登记税务登记的类型设立税务登记变更税务登记注销税务登记扣缴

登记停复业登记外出报险登记户管理或税务登记的管理基本管理要求－－同一代码，信息共享税务登记证件的使用要求应持证办理税务事项税务登记证件不得转借、涂改、损毁、者实行定期验证和换证制度证件

公开悬挂，接受检查遗失

报告，登报

作废应

报告全部账户账号账簿凭证管理账簿凭证设置要求、扣缴义务人按规定设置账簿对生产经营规模小又确无建账能力的设置账簿的要求对计算机输出会计资料的处理、变造、擅自销毁账账簿凭证的管理要求使用中文记账备案管理按规定保管，不得簿、凭证等资料管理的主管机关是的印制管理安装使用税控装置纳税申报按期如实申报期限的理解以申报数据为准申报方式上门申报邮寄申报数据电文申报其他核定税额预缴延期申报延期申报的条件经

核准按上期实际缴纳或其他要求•

在纳税期内没有应纳

的，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。征收征收的基本原则征收的基本制度保证征收的特殊措施征收的基本原则––是征税惟一行政主体原则征收的法定原则优先原则优先于无担保债权发生欠税

的，

优先于抵押权、质权和留置权征收–

优先于罚款、没收违法所得必须开具完税凭证原则、滞纳金、罚款

由上缴国库原则无担保债权是指债权人所拥有的债权是定任何担保的普通债权。人未对其

设人或第三人人不履行

时，债权人对履行的，有依法将其折价或变卖并优先抵押权是指

提供的担保

受偿的权利。质权是指合同当事人一方（人）或第三人，将自己的动产或特定的

权利凭证等交付对方占有，用该动产或权利保证履行合同义务的担保。当

人不履行时，债折价或拍卖、变卖并优先受偿的权权人可依法以该质押利。留置权是指按照合同约定一方占有对方，当对方不按合同给付应付款项超过一定期限时，占有人享有留置该，并依法将折价或变卖优先受偿的权利。征收的基本制度代扣、代收

制度延期纳税制度减免税制度核定征税关联企业

调整制度承包、承租经营的纳税规定委托代征制度退还和追征制度代扣、代收制度代扣、代收

的含义基本要求义扣缴义务人必须依法履行代扣、代收务不得

依法的代扣、代收

行为有义务付给扣缴义务人代扣、代收手续费延期纳税制度期限的含义延期纳税的条件－－特殊延期纳税的

－－省级税务局延期最长期限不超过3个月注意延期申报不等于延期纳税延期纳税不适用于扣缴义务人减免税制度依法

申请减税免税批减税、免税的申请须经法定的减免税准机关违法作出的减免税决定，

不得执行并上报核定征税核定应纳税额的情形依照法律、行政依照法律、行政的规定可以不设置账簿的的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目

或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经责令限期申报，逾期仍不申报的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的核定应纳税额的方法参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的

的税负水平核定按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定、动力等推算或者测按照耗用的原材料、算核定按照其他合理方法核定关联企业调整制度关联企业的含义关联企业的

管理规定关联企业转让定价的情形关联企业转让定价的调整方法关联企业转让定价的调整时效关联企业的含义关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：–在

、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系–直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制–在利益上具有相关联的其他关系关联企业的

管理规定按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。实行预约定价关联企业转让定价的情形购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价融通所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用转让

、提供

使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支

用未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形关联企业转让定价的调整方法按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（可比非受控价格法）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（价格法）按照成本加合理的费用和利润；（成本加价法）按照其他合理的方法关联企业转让定价的调整时效与其关联企业未按独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，

自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。承包、承租经营的纳税规定承包、承租人应依法纳税，接受税务管理发包或出租人应自发包或出租之日起30内向主管

报告；不报告的，承担纳税连带责任委托代征制度代征零委托代征原则有利于

控管和方便纳税委托代征的范围可以按照国家的有关规定委托有关单位和星分散和异地缴纳的委托代征的要求不能委托个人代征必须发给委托代征。。的名义依法征收，

不得；纳税以人

的，应及

告注意：委托代征与代扣代收。的区别！退还和追征制度退还制度发现后立即退还发现后申请退还退税方式（直接退还、先抵后退）追征制度责任造成少缴的追征

计算错误造成少缴的追征偷税、抗税、骗税的追征注意：

追征期与行政处罚时效的区别保证征收的特殊措施滞纳金征收制度欠税清缴制度保全措施强制执行措施滞纳金征收制度加收比例：万分之五滞纳时间的确定起算时间：

缴纳期限届满的次日截止时间：实际缴纳之日止特殊时限的确定期限的最后一日为法定休假日的处理处理期限内连续3日以上休计算方法应纳滞纳金=滞纳×滞纳天数×万分之五欠税清缴制度离境清税制度企业重组的欠税清缴制度的报告义务大额欠税处分欠税公告制度信息披露制度对欠税人行使代位权、撤销权离境清税制度适用条件一是需要的

在位

在其法定代表人前有欠税，或单前有欠税；二是欠缴的或者欠税单位的法定代表人在前，不能依法结清应纳

、滞纳金，并且又不能提供纳税担保的。一是前提条件，二件是必要条件企业重组的欠税清缴制度改制

应先向合并的，由合并后的分立的，分立后的通报继续履行负连带责任数额在5大额欠税处分

的报告义务“大额欠税”是指欠缴万元以上的“

”是指不动产或大额资产欠税公告制度公告机关：县以上公告内容：欠税情况公告形式：在办税场所或上定期公告公告时间：企业、单位欠税的，每季度公告一次；次；对户和其他个人欠税的，每半年公告一户欠税的，随时公告权人说明其欠税信息披露制度欠税人应当向抵押权情况提供有抵押权

权人可以请求关的欠税情况。行使代位权的条件欠税人怠于行使到期债权对国家

造成损害注意：两个条件必须同时具备必须符合《合同法》第七十三条的规定行使撤销权的条件欠税人放弃到期的债权，造成国家欠税人无偿转让

，造成国家欠税人以明显不合理的低价转让的损害的损害，且受让人知道该情形，造成国家

的损害注意：具备上述三个条件之一即可必须符合《合同法》第七十四条的规定行使代位权、撤销权应注意的问题保全措施简易一般保全保全保全检查中的小结适用对象简易保全程序核定税额责令缴纳扣押商品、货物限期纳税纳税解除扣押转入强制执行简易税收保全适用对象一般保全程序责令提前清税责成提供担保报经批准保全纳税解除保全转入强制执行—般税收保全适用范围适用条件报经批准保全期限注意：与一般保全的区别检查中的税收保全小结：涉及的相关法条：37条、38条、55条适用的对象有所区别，但对非从事生产经营的、扣缴义务人以及其他税务当事人（如纳税担保人）不能采取

保全措施适用程序不同

保全措施执行物的数量界限:包括应纳税款、滞纳金、保全费用，不包括罚款。强制执行措施征收中的检查的强制执行措施强制执行措施征收和检查中的

强制执行措施税务行政处罚的强制执行小结征收中的强制执行措施适用对象适用程序强制执行措施的内容滞纳金可同时强制执行注意：按照本条规定，扣押、性，即扣押、

后，不再给、拍卖或者变卖等行为具有连续自动履行纳税义务的期间。检查的

强制执行措施适用对象从事生产经营的适用条件对以前纳税期情况检查报经批准按照征管

定的批准权限征收和检查中的强制执行措施、扣缴义务人适用对象–从事生产经营的适用程序–按照征管法40条的规定采取强制执行措施税务行政处罚的强制执行适用对象当事人适用条件一是逾期不申请行政复议二是逾期不向三是逾期不履行决定注意：须同时满足以上三个条件可以采取征管法第四十条规定的强制执行措施小结：涉及的相关法条–保全后依法转入强制执行：37条、38条、55条–直接依法实施强制执行：40条、68条、55条、88条区分一般实施扣押、保全与一般强制执行时应注意的问题采取

保全和强制执行时应注意的问题一般保全与一般强制执行的区别项目保全措施强制执行措施适用对象不同从事生产经营的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人采用不同存款通知冻结通知扣缴商品、货物、其他扣押、扣押、卖、变卖，依法拍达到的目的不同仅限制对处分的所发生转移扣押、

时应注意的问题执行，通知被执行人开两名以上扣押开收据，价值计算整体扣押、、拍卖权属证明，协助执行指定保管，允许使用拍卖、变卖抵税顺序采取

保全措施和强制执行措施应注意的问题个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品，不在保全、强制措施的范围之内共同居住生活的配偶扶养的其他亲–个人所扶养家属，是指与、直系亲属以及无生活来源并由属–机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住宅或者一处以上的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品–对单价5000元以下的其他生活用品，不采取保全措施和强制执行措施采取定的保全、强制措施的权力，不得由法以外的单位和个人行使采取

保全、强制措施有违法行为，使损失的，、纳税担保人的合法权益应当承担赔偿责任–“损失”，是指因税人的合法利益的责任，使纳的直接损失税务检查税务检查权税务检查中的义务税务违法

的取证税务检查权查账权场地检查权责成提供资料权询问权交通要道邮政企业查证权查询存款账户权查账权通常在业务场所内查账必要时可调回以前年度会计资料检查特殊情况下可调回当年会计资料检查–涉及检查的；违法行为情节严重的；––簿等及其他当事人可能

、藏匿、转移账资料的；–认为其他需要调回检查的情况场地检查权注意：生产经营地或货物存放地与生活住宅地合用的，必须提请司法机关协助。责成提供资料权责成提供资料应与纳税或扣税有关开付收据或询问权询问内容与纳税或扣税有关一问一记作好询问笔录交通要道和邮政企业的查证权不能检查其托运、邮寄的应税商品、货物或其他

本身。不能上路检查查询存款账户权查询存款账户适用对象适用条件手续完备查询内容查询储蓄账户适用对象适用条件手续完备查询内容注意：查询获取的资料，不得用于

以外的用途存款，包括独资企业投资人、合伙企业工商户