建设项目全过程跟踪审计培训精讲

投资审计培训《建设项目全过程跟踪审计》内容简介：一、建设工程跟踪审计概述二、招标定价审计三、工程结算审计四、竣工决算审计五、设计概算审计二、招标定价审计一、建设工程跟踪审计概述核心内容：工程跟踪审计的主要内容工程跟踪审计定位审计标准和审计证据弱效性或无效性事后审计跟踪审计

事后‘决算审计’（财务审计→财务审计与造价审计）

事中‘预算执行审计’（财务审计与造价审计→拓展工程管理审计与工程技术审计内容）

事中‘跟踪审计’

全过程‘跟踪审计’1、建设工程审计方式温家宝：“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面”业主/管理部门设计单位监理单位施工单位招标代理单位跟踪审计单位

招标代理合同设计合同施工承包合同监理合同施工监督合同关系工作关系监督关系2、建设工程审计定位山东省审计厅的审计人员，在投资近2亿元的山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，愣是替投资部门省下了5000多万元工程造价款，审减率27%。

2003年年底工程动工后，山东省审计厅的L处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的9个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现“跑冒滴漏”。

L处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。

审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差200多吨，工程款相差170多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款170多万元。

负责审计这个项目的L处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了以往侧重事后监督的做法，将事前、事中和事后监督结合起来，做到“关口”前置。内部审计机构只能进行“内部审计”吗？【思考案例】某建设单位的内部审计机构，能否对施工单位与项目相关的财务收支情况进行延伸审计？延伸审计施工、勘察设计等单位的财务收支，查清层层转分包中的利益分配、权钱交易等。“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。”（《中华人民共和国合同法》第272条、《建设工程质量管理条例》第78条）(2003)《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署第4号令)第二条

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6.《审计署关于内部审计工作的规定》2003(署令第4号)7.《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》2005----------------------------------------------------------------------------------8.《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》财协字[1999]103号---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3.《中华人民共和国国家审计准则》2010（署令第8号）---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.《政府投资项目审计规定》2010.125.《建设项目审计处理暂行规定》105号1996.六部委1.《中华人民共和国审计法》(2006)第二十二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。2.《中华人民共和国审计法实施条例》(2010)

第二十条审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

3、审计标准和审计证据（署令第8号）第六十五条审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中，可以选择下列标准作为职业判断的依据：（一）法律、法规、规章和其他规范性文件；（二）国家有关方针和政策；（三）会计准则和会计制度；（四）国家和行业的技术标准；（五）预算、计划和合同；（六）被审计单位的管理制度和绩效目标；（七）被审计单位的历史数据和历史业绩；（八）公认的业务惯例或者良好实务；（九）专业机构或者专家的意见；（十）其他标准。审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。第八十二条审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。第九十四条审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。

二、、招招标标定定价价审审计计核心心内内容容：：工程程费费用用性性质质分分析析招标标计计价价方方式式剖剖析析招标标计计价价范范围围分分析析招标标计计价价风风险险分分析析招标标定定价价评评审审机机制制分分析析招标标合合同同计计价价合合规规性性分分析析招标标合合同同计计价价完完备备性性分分析析1、工程程费费用用性性质质分分析析项目建议书/可研阶段①初步设计阶段②技术设计阶段③施工图设计阶段④招投标阶段⑤合同实施阶段⑥竣工验收阶段⑦初步投资估算/投资估算概算造价修正概算造价预算造价合同价中间结算价竣工结算价国家验收阶段⑧竣工决算价施工合同生命期前期决策设计阶段施工阶段使用维护阶段全过程造价管理全生命期造价管理简单的概预算控制工程程费费用用的的涵涵盖盖范范围围竞争争性性费费用用/不可可竞竞争争费费用用其他他项项目目费费用用序号项目名称计量单位金额备注1暂列金额类似香港(Contingency)2暂估价2.1材料暂估价材料暂估单价进入清单项目综合单价2.2专业工程暂估价类似香港(PrimeCostSum)，一般是指定分包3计日工类似(Daywork)4总承包服务费类似(Attendance+Profit)。管理、服务的内容应讲清楚。…………………………3.4.2也可根据实际情况补充[税前前造造价价（（不不含含税税工工程程造造价价））+税金金]×税率率=税金金“营业业额额””———如某某镇镇工工程程报报价价中中税税金金投投标标人人按按3.41%计取（（按规规定应应为3.35%)，结果果中标标了，，结算算时发发现如如何处处理呢呢？工程税税金的的计取取【案例】中外合合作经经营企企业X公司，是M地大桥桥工程程的建设单单位；香港港Y公司为承包包商。。1998年7月，X公司与与Y公司签签订工工程施施工合合同，，合同同总金金额4.12亿元，，并明明确不包括括由X公司自自购所所有进进口材材料本本身价价款、、进口口材料料的国国内加加工费费及其其相关关的关关税、、增值值税、、营业业税等等。2002年12月，大大桥的的工程程竣工工验收收。2003年2月，当当地主主管税税务机机关在在对Y公司你认为为应由由谁申申报缴缴纳税税款?如何计计算计计税依依据?（08）3.1.1工程量量清单单应由由具有有编制制能力力的招招标人人或受受其委委托，，具有有相应应资质质的工工程造造价咨咨询人人编制制。投标标人人各自自计计算算工程程量量（施工工图图预预算算计计价价方方式式）业主主提供供统统一一工程程量量（工程程量量清清单单计计价价方方式式））招标标方方式式下下：：①①‘‘重重复复劳劳动动’;②②‘‘因漏漏而而中中’;③③‘‘压量量抬抬单单’“计价价单单元元”的“造价价”=工程程量量×单价价2、招招标标计计价价方方式式剖剖析析两种种方方式式的的基基本本区区别别：：工程程量量提提供供主主体体不不一一样样！！计价价方方式式比比较较分分析析（08）1.0.3全部部使使用用国国有有资资金金投投资资或或国国有有资资金金投投资资为为主主(以下下二二者者简简称称““国国有有资资金金投投资资””)的工工程程建建设设项项目目，，必须须采用用工工程程量量清清单单计计价价。。（03）1.0.3全部部使使用用国国有有资资金金投投资资或或国国有有资资金金投投资资为为主主的的大中中型型建设设工工程程应执行本规规范。（08）1.0.4非国有资资金投资资的工程程建设项项目，可采用工程程量清单单计价。。发布08版清单规规范的公公告中虽虽称强制制性条文文必须严严格执行行，但是是对于不不执行，，承担何何种行政政责任没没有规定定，故08版清单规规范执行行具有一一定难度度。考虑到招招标文件件、施工工合同均均需要备备案，备备案机关关可以审审查招标标文件是是否违背背了08版清单规规范强制制性条文文的规定定，违背背了，则则责令改改正，否否则，不不予备案案。清单单价价特点分分析【实例】某工程采采用清单单计价，，在有关关土方工工程签证证资料中中，监理理工程师师认可工工程量按按1:0.7的放坡加加两边的的工作面面各300mm考虑计算算；因场场地限制制，开挖挖的土方方场内机机动翻斗斗车倒运运500m。施工单单位结算算时根据据签证计计算实际际开挖量量乘“清清单单价价”来计计取土方方费用，，并另计计算了土土方倒运运费用。。你觉得得应如何何结算？？“重大误误解”【案例】某工程外外资业主主招标时时既提供供了由某某工程设设计院设设计的施施工图（（“蓝图图”），，又提供供了其委委托外方方设计的的“白图图”。招招标文件件规定投投标文件件的编制制依据是是“设计计图纸””，但未未具体明明确是哪哪一种设设计图纸纸。承包包商报价价时依据据的是““蓝图””，而实实际施工工过程，，业主却却要求以以“白图图”为依依据，导导致工程程量差异异，涉及及工程价价款100多万元。。承包商商认为凡凡是超出出“蓝图图”的工工程量，，均不属属于施工工承包范范围，不不在包干干造价范范围内，，因蓝白白图差异异而增加加的工程程量业主主应追加加价款。。业主不不同意这这个要求求。你认认为呢？？根据我国国相关行行业规定定和行业业常识，，“白图图”仅是是设计框框架，更更多体现现设计理理念和设设计效果果。“白白图”未未经深化化设计是是不能作作为施工工依据的的，通常常只能用用来编制制概算。。本案中中，业主主未明确确“白图图”是报报价依据据的情况况下，投投标人正正常理解解应该是是按照““蓝图””报价，，此时业业主要求求按“白白图”施施工，承承包商完完全有理理由主张张当初报报价时存存在“重重大误解解”。3、招标计计价范围围分析4、招标计计价风险险分析比较准确确的说法法是：合合同首先先是固定定价的，，但本着着“风险险分担””的原则则，固定定价合同同应约定定“调价价条款””。《企业会计计准则第第15号——建造合同同》第三条建建造造合同分分为固定定造价价合同和和成本加加酬合同同。《建设工程程施工合合同（示示范文本本）》23.3可调价格格合同中中合同价价款的调调整因素素包括：：（1）法律、、行政法法规和国国家有关关政策变变化影响响合同价价款；（2）工程造造价管理理部门公公布的价价格调整整；（3）一周内内非承包包人原因因停水、、停电、、停气造造成停工工累计超超过8小时；（4）双方约定的其他因因素。——实质就是是合同中中应约定定“调价价条款””政府定价市场定价政府指导价定价机制制“政府宏观观调控、、企业自自主报价价、市场场形成价价格、加加强市场场监管””关于“标底”的作用“招标人人设定的的标底在在评标中中可以作作为参考考，不得得作为评评标的唯一依据据。以低于于招标人人设定的的标底的的一定幅幅度作为为判定投投标报价价有效性性的基准准价，或或者按照照投标报报价与标标底的偏偏离幅度度进行评评分的，，属于将将标底作作为评标标的唯一一依据。。”（（苏建招招函[2004]11号）“标底”→“招标控制制价”5、招标定价价评审机制制分析《08清规》4.2.1国有资金投投资的工程程建设项目目应实行工工程量清单单招标，并并应编制招招标控制价价。招标控控制价超过过批准的概概算时，招招标人应将将其报原概概算审批部部门审核。。投标人的的投标报价价高于招标标控制价的的，其投标标应予以拒拒绝。【案例】商务标评标基准价价=所有有效标标价均值(M1)××20%+低于M1有效标价均均值(M2)××80%，最接近该该基准价的的投标报价价得分最高高。（1）招标控制制价的编制制与评审评标可以采采用经评审的最最低投标价价法或者综合评分评评估法。确定的评评标方法和和具体的评评价指标、、评价标准准应当在招招标文件中中载明。投标报价（（不低于50分）投标报价合合理性（不不高于20分）施工组织设设计（不高高于20分）投标人经历历及业绩（（不高于10分）招标文件应应明确评价价指标、评评分标准。。如设定的的指标及评评分标准一一般为：高出1%，扣1分《招标投标法法》中允许采用用费率招标标吗？《招标投标法法》第四十一条条中标人人的投标应应当符合下下列条件之之一：（一）能够够最大限度度地满足招招标文件中中规定的各各项综合评评价标准；；（二）能够够满足招标标文件的实实质性要求求，并且经经评审的投投标价格最最低；但是是投标价格格低于成本本的除外。。——本条是规定定中标条件件。（2）如何选择择招标定价价评审方法法？为了衡量投投标报价构构成的合理理性，限制制承包商的的不平衡报报价现象，，招标文件件应当明确确过高或过过低的投标标单价/价格格的的具具体体标标准准。。设设定定标标准准的的方方法法有有：：以定定额额基基价价的的一一定定幅幅度度为为标标准准；；或或以以招招标标人人设设定定的的标标底底价价格格的的一一定定幅幅度度为为标标准准；；或或以以投投标标人人投投标标价价格格的的平平均均值值的的一一定定幅幅度度为为标标准准。。确定定清清单单项项目目过过低低的的投投标标价价格格是是否否成成立立………“对存存在在过过低低的的投投标标价价格格的的要要求求投投标标人人进进行行澄澄清清，，分分析析其其作作出出的的书书面面说说明明和和相相关关证证明明材材料料”例：：固固定定资资产产不不折折‍‍旧旧(或已已提提完完折折旧旧)；周周转转材材料料不不摊摊销销‍‍(或已已摊摊销销完完毕毕)；某某种种建建筑筑材材料料尚尚有有‍‍剩剩余余不不计计材材料料费费等等澄澄清清说说明明———?投标标人人降降价价与与让让利利必必须须建建立立在在‍‍依靠靠科科技技进进步步和改善善经经营营管管理理的基基‍‍础础之之上上!（3）如如何何评评判判投投标标价价格格构构成成的的合合理理性性？？（4）如如何何界界定定低低于于成成本本报报价价？？（08）4.3.1除本本规规范范强强制制性性规规定定外外，，投投标标价价由由投投标标人人自自主主确确定定，，但但不不得得低低于于成成本本。。1999《中华人民民共和国国招标投投标法》第33条规定：：“投标人人不得以以低于成成本的报报价竞标标”。“招标控控制价””→招标最低低控制价价造价确定定等是否符符合法律律法规的的规定；；实例：xx水电站工工程建设设项目跟跟踪审计计情况。。……，但部分分项目招招投标管管理也不不够严格格。在该该工程应应招标的的464个分项目目中，219个未按规定定招标。《最高人民民法院关关于审理理建设工工程施工工合同纠纠纷案件件适用法法律问题题的解释释》（法释【2004】14号）第一条建设工程程必须进进行招标标而未招招标，建设工程程施工合合同认定定无效。。第二条建建设工工程施工工合同无无效，但但建设工工程经竣竣工验收收合格，，承包人人请求参照合同同约定支支付工程程价款的，应予予支持。。6、合同计计价的合合规性分分析三、工程程结算审审计核心内容容：工程结算算审计基基本程序序竣工结算算审计主主要内容容验工计价价审计主主要内容容工程结算算纠纷案案例分析析1、工程结结算审计计基本程程序施工单位编制结算送业主基建管理部门监理部门初审（或基建部门委托外部审核）基建、施工、初审等单位确认初审结果送业主内审部门内审部门委托外部审计

内审、施工、外审、基建等单位确认审计结果

送审计机关审计支付后支付前2007年第4号：“三三峡水利利枢纽工工程审计计结果””抽查11个单项工工程186.6亿元结算算金额，，查出已已完工程程多结算算1.59亿元。包括：：因施工工单位多多计工程程量、高高套单价价等原因因，多支支付8家施工单单位工程程款1.17亿元；多多付3家施工单单位物资资采购费费用398万元；2、竣工结结算审计计竣工结算算审计条条件审查查在实际竣竣工结算算审计中中，送审审资料不不全，边边审核边边补交结结算资料料的现象象较为严严重，直直接影响响竣工结结算的质质量与效效率。为为此，必必须建立立健全竣竣工结算算送审资资料完整性与与符合性性审查制度度。“工程结结算资料料应由基基建处报报送，委委托施工工单位送送的结算算资料不不予签收收。”《会计师事事务所从从事基本本建设工工程预算算、结算算、决算算审核暂暂行办法法》财协字[1999]103号第第七条审审核核人员执执行基本本建设工工程结算算、决算算审核应应当在国国家认可可的工程程监理等等质量管管理部门门对工程程项目质质量验证证后进行行。【案例】某施工合合同规定定：核减减额超过过5%，审计费费由送审审方支付付。该工工程送审审价1000万，审计计收费为为核减额额的8%。A、关于承承包商送送审结算算高估冒冒算问题题竣工结算算审计质质量控制制承包商除除了不少少算不漏漏算外还还要高估冒算算多加水分分，也多多少有侥侥幸心理理，如审审计人员员发现不不了就算算过关，，发现了了无非是是核减，，也没有有什么大大损失。。同时，，高估估冒算算也是是对审审价人人员的的顺水水人情情，审审价人人员也也是需需要提提高核核减率率来增增加审审计费费。而而如果果结算算不注注水，，那么么不仅仅是丧丧失冒冒算的的机会会，也也在一一定程程度上上减少少了中中介审审计单单位的的收益益，如如果审审价人人员不不高兴兴了那那么难难免会会手下下无情情，不不仅可可算可可不算算的不不算给给施工工单位位，甚甚至有有些该该算部部分也也会被被其核核减掉掉。所以施施工单单位会会故意意在其其送审审价格格中加加水分分，这这也算算是行业潜潜规则则。━━竣竣工结结算审审计质质量控控制：：核量量、核核价、、机制制设计计【案例】某审计计单位位接受受甲方方委托托开展展工程程竣工工结算算审计计，审审计合合同约约定审审计误误差率率在2%以内。。审计计单位位初审审结论论出来来后，，按照照正常常程序序向甲甲方汇汇报，，甲方方认为为造价价高，，不能能接受受，其其他没没有任任何理理由。。随后后，甲甲方以以董事事会要要求进进行内内部审审计的的名义义要回回审计计资料料。审审计单单位把把全部部资料料移交交后，，该公公司在在没有有告知知原审审计单单位的的情况况下，，又委委托另另外一一家中中介机机构对对该项项目进进行审审计，，并签签订了了审计计合同同。施施工方方迫于于甲方方压力力同意意复审审。请问，，一个个工程程多家家审计计合法法吗？？原审审计单单位的的审计计费由由谁来来支付付呢？？B、关于于复审审问题题2010年第2号：““京沪沪高速速铁路路建设设项目目跟踪踪审计计结果果公告告”审计抽抽查发发现，，截至至2008年底，，京沪沪高铁铁1、2、4标段及及上海海虹桥桥站部部分工工程超超进度度验工工计价价，累累计6.17亿元；；2011年第9号：““京沪沪高速速铁路路建设设项目目2010年跟踪踪审计计结果果”京沪公公司对对尚未未实施施的工工程办办理工工程款款结算算，涉涉及金金额5608.07万元。。其中中：济济南黄黄河大大桥堤堤坝加加固主主体工工程至至审计计时尚尚未实实施，，京沪沪公司司与中中铁一一局及及有关关单位位在2009年第四四季度度就按按合同同价款款结算算了全全部工工程款款1230.66万元；；上海海封浜浜河河河道改改移工工程2008年10月才开开始施施工，，但京京沪公公司与与中国国交通通建设设股份份有限限公司司及相相关单单位在在当年年第一一、二二季度度就按按合同同价结结算了了工程程款4377.41万元。。3、验工工计价价审计计结算方方式单价子子目结结算——计量支支付——按图纸纸复核核量/实测量方；；总价子目结结算——形象进度——“基础完付款款1000万元”总价子目一一般不进行行测量计量量。若需要要，进行测测量计量的的目的也只只是为了核核查完成的的进度目标标。

执行调整

综合单价

10%

10%

执行调整

综合单价

计量

的工

程量

100%

原估

计工

程量

100%

计量

的工

程量

执行原

综合单价

且其影响分部分项工程费超过0.1%《08清规》4.7.5因非承包人人原因引起起的工程量量增减，该该项工程量量