2020年初级会计师考试《实务》习题精析班讲义第06讲-固定资产、无形资产

2020第章

资考9固资（一）固定资产的取得入账成本=买价+相关税（可扣+装卸运输费安装费专人员服务固定资产

费使定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用的取得

账务处理

需要安装、建造的固定资产计入“在建工程”，达到预定可使用状态转入“固定资产”（二）固定资产的折旧【小新点】提完不提，土地不提，改建不提【小新点】掐头不去尾固定资产的折旧

【小新点】提足不再提、报废不补提【小新点】决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（详见计算题总结）（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支

替换掉部件账务处理

借：银行存款或原材料（入库残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分账面值固定资产原累计折旧-固定资产减值准备）出

【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算【小新点】改造后固定资产金=造前账面价新增-剔除的（四）固定资产清理净损益的处理固定资产清理余额方向借方余额贷方余额

固定资产清理净损益的处理情形生产经营期间正常清理的净损失自然灾害等非正常原因清理的净损失生产经营期间正常清理的净收益自然灾害等非正常原因清理的净收益

会计分录借：资产处置损益贷：固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益借：固定资产清理贷：营业外收入【新】动处置“资产处置损益”，被动处置“营业外收支”（五）固定资产清查固定资（1盘盈时

借：固定资产（置本

2020产清查（2）盘亏时（六）固定资产减值

贷：以年损调（期错）借以年损调贷应税—应所税借：以前年度损益调整贷：盈公—法盈公（10%利分—未配润通过“待处理财产损益”核算，转出不可抵扣的进项税额（按其账面净值计算）固定资产减值

【小新点】计提减值金=账面价值可回额

借产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回【例题单题】某企业为值一般纳税人，自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料100万元，应负担的增值税税额为13万；支付建筑工人工资40万元发其他费用50万，值税税额为6万元该仓库建造完成并达到预定可使用状态入价值为（）元。340300390350【答案】【解析】该仓库的入账价=200+100+40+50=390万元）。【例题单题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上明的价款为50000元增值税税额为6500元，另发生运输费1000，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）。年50000600005850051500【答案】【解析】该设备的入账价=50000+1000+500=51500元）。【例题单题2015年12月某企业购入一台设备。初始入账价值万，设备于当月交使用，预计使用寿命5年预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素2016年该备应计提折旧额为（）万元。（2018年132160105.696【答案】【解析年固定资产应当计提的折旧金（定资产预计净残值）×（尚可使用年/计使用寿命的年数总和）×100%=万元）。【例题单题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧2016年12月入一项固定资产，原价为200000元，预计使用年限为5年预计净残值为4000元，不考虑其他因素2017年该项固定资应计提的折旧额为（）。年800006533339200

2020D.78400【答案】【解析】年折旧率=2/预计使用限×100%=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=200000×40%=80000（元），第二年应计提的折旧=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年应计提的旧额（200000-80000-48000）×40%=28800元），第四、五年的年折旧额=[（200000-80000-48000-28800-4000]/2=19600（元）。因为该固定资产是2016年12月入的月增加的固定资产次月开始计提折旧从2017年1月开始计提折旧，也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同，因此2017年折旧额为80000元选项A正确【例题单题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）（2018年A.盘盈的固定资产应计入营业外入已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回【答案】【解析】选项应作前期会计差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，选应入固定资产成本，选项D已确的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。【例题单题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述不正确的是（）自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入管理费用基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用短期租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本【答案】【解析】自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本，选项A错。【例题判题】已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产在办理竣工决算后，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（（2018年）【答案】√【例题单题甲司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1万，已计提折旧6万元更新改造过程中发生支出万，被替换部分账面原值为150万元，出售价款为1万元则新办楼的入账价值为（）万元。700640600400【答案】【解析换部分的账面价=（1-600/1000楼的入账价=1000-600+300-60=640（万元）。【例题判题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本（）（2017年【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。【例题单题】某企业处置一项固定资产收回的价款为100万元该资产原价为150万，已计折旧60万元计减值准备15万，置发生清理费用3万元不虑其他因素处该资产对当期利总额的影响金额为（）万元。2210735【答案】【解析】处置固定资产的净收=100-）-3=22万元），影响利润总额的金额为22万元

2020【例题单题】某公司出售专用设备一台，取得价30万元不考虑增值税），发生清理费5万（不考虑增值税），该设备的账面价值2万元不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）（2017）资产处置损益增加8万资产处置损益增加3万资产处置损益增加25万资产处置损益增加27万【答案】Ｂ【解析】企业出售固定资产的账务处理为：借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理5贷：银行存款5借：固定资产清理22贷：固定资产22借：固定资产清理3贷：资产处置损益3【例题多题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）（2018年）固定资产盘亏的账面价值固定资产更新改造支出固定资产毁损净损失固定资产出售的账面价值【答案】【解析】选项A通“待处理财损溢”科目进行核算；选项B通“在建工程”科目进行核算。【例题单题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元重置成本为15000元。考虑其他因素，列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）（2017年A.借：固定资产20000贷：营业外收入15000累计折旧5000B.借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000C.借：固定资产20000贷：以前年度损益调整15000累计折旧5000D.借：固定资产15000贷：营业外收入15000【答案】【解析】盘盈固定资产的账务处理为：借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000【例题单题2019年12月31日甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机的公允价值减处置费用的净额为1000000元，计未来现金流量现值为1200000元账面净值为1300000，以前年度对该生产线计提过20000元的值准备，则下列说法中正确的是（）应计提固定资产减值准备100000元应计提固定资产减值准备200000元应计提固定资产减值准备0元应计提固定资产减值准备80000元【答案】

2020【解析资的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准=1300000-1200000=100000（元），原已计提20000元所当期补提的减值准备100000-20000=80000元）。【例题多题】下列各项中，导致企业固定资产账面价值减少的事项有（）年计提固定资产折旧提前报废固定资产盘亏固定资产确认固定资产减值损失【答案】ABCD【解析固资产账面价=账原-累计折固定资产减值准备选项A增累计折旧账价值减少；选项BC账面值减少，账面价减少；选项D增加固定资产减值准备，账面价值减少。考10：无资外购的无形资产入账成本=购价款相关税（不可扣）+直接属于使该项资产达到预定用途所发生其他出企业自行研究开发的无形资产入账成本=自满足本条的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层无形资产

预定的方式运作必支总【小新点】使用寿命有限——摊销，不确定——不摊销【小新点】有头无尾【小新点】无形资产摊销方法选择：无法确定实现方式——直线法无形资产的处置不通“XX资清理科目核算处损益计“产处置损益”“营业外收入”“营业外支出”【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回研发无形资产阶段

情形

发生时会计处理

最终转入研究阶段支出开发阶段支出

不满足资本化条件满足资本化条件

记“研发支出——费用化支出”记“研发支出——资本化支出”

管理费用无形资产【例题多题】某公司为增值税一般纳税人2017月购入一项无形资产，取得的增值税用发票注明价款为880万，增值税税为52.8万，该无形资产使用年限为5年按年进行摊销，预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有（）。（2018年2017年1月4日得该项无形资产的成本为880万元2017年12月31日项无形产的累计摊销额为176元该项无形资产自2017年2月起始摊销该无形资产的应计摊销额为万元【答案】【解析无资产按照取得时的成本进行初始计量项A确对使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，所以2017年摊销=880÷5=176万元），选项B正，选项C错；无形资产应计摊销额为无形资产的成本万，选项D错误。

2020【例题单题】某公司自行研发非专利技术共发生支出万元，其中：研究阶段发生支出160元；开发阶段发生支出300万，符合本化条件的支出为180万。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（）元。年180280340160【答案】【解析】开发阶段发生的符合资本化条件的支出180万应计入无形资产成本；研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万（300-180全计入管理费用，影响当期损益，所以计入当期损益的金额160+120=280万元），选项正确【例题单题年7月，制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款100元、增值税税额为6万，全部项已存入银行。该专利权成本为200万，已摊销150万元，考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。年）-9456-10050【答案】【解析售形资产过程中产的增值税不影响无形资产的处置损益以该企业转让专利权利润总额的影响金额100-）=50元。【例题单题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万；开发阶段满足资本化条件支出300万，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万发段束研究开发项目达到预定用途形成无形资产考虑其他因素列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。（2018）确认管理费用150万，确认无形资产万元确认管理费用150万，确认无形资产万元确认管理费用100万，确认无形资产万元确认管理费用201万，确认无形资产万元【答案】【解析】研究阶段：借：研发支出——费用化支出150贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出——资本化支出300应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：银行存款339最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出300借：管理费用150贷：研发支出——费用化支出150【例题多题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的有（）。使用寿命不确定的无形资产不应摊销研究阶段和开发