资产第四节存货课件

第二章资产第二节存货教学目标：

1.熟悉存货的计价

2.掌握存货的核算方法

3.掌握发出存货的计算方法教学重点：存货及其核算方法教学难点：计划成本的核算第二章资产第二节存货教学目标：1

一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

二、原材料（一）采用实际成本核算（略）

一、存货概述2（二）采用计划成本核算

计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：

材料成本差异=该批存货的实际成本-计划成本

（二）采用计划成本核算3在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。“材料采购”账户主要用于核算外购材料的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本，贷方登记已验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支额，从“材料采购”账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从“材料采购”账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。期末，“材料采购”账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算4“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。“材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入5账户设置

材料采购

购买材料的实际成本验收入库材料的计划成本未入库数额

原材料

取得材料的计划成本结转发出材料计划成本

结存数

材料成本差异入库材料超支差异发出材料节约差异入库材料节约差异发出材料超支差异余额超支差余额节约差账户设置材料采购购买材料的实际成本验收入库材6基本核算程序（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方。（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方。（3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。原材料实际成本=“原材料”账户借方余额+“材料成本差异”账户借方余额-“材料成本差异”账户贷方余额购入材料基本核算程序（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账7

[例1]某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款300000元，增值税款51000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本298000元。业务举例①货款已经支付，同时材料验收入库

办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。[例1]某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款3008根据发票账单等结算凭证借：材料采购300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款351000根据收料单，按计划成本验收入库借：原材料298000

贷：材料采购298000结转材料成本超支差异借：材料成本差异2000

贷：材料采购2000根据发票账单等结算凭证9

[例2]甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。支付运费200元。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。业务举例②款项已付或开出商业汇票，材料未到

办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。[例2]甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，10借：材料采购——A材料5200

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款6050付款结算后材料入库后借：原材料——A材料5000

贷：材料采购——A材料5000借：材料成本差异200

贷：材料采购——A材料

200借：材料采购——A材料5211③发票账单未到而材料已到

[例3]甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。业务举例月末暂估入账：借：原材料——B材料3000

贷：应付账款——暂估应付账款3000下月初用红字冲回：借：原材料——B材料3000

贷：应付账款——暂估应付账款3000③发票账单未到而材料已到[例3]甲公司从丙公司购入B材料一12[例4]某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：材料采购8000

应交税费---应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360（2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下：借：材料采购4000

应交税费---应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680[例4]某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生13（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料5000

贷：应付账款一暂估应付账款5000

下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下：借：材料采购6000

应交税费一应交增值税（进项税额）1020

贷：银行存款702050005000（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票14（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：借：材料采购10000

应交税费---应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据11700（5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元，有关会计分录如下：借：原材料19600

贷：材料采购19600

月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异2400

贷：材料采购2400（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款15练习A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司2005年4月份有关资料如下：（1）4月5日，购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）4月18日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票账单已收到，计划成本61000元，材料已验收入库。（3）4月25日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55000元。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。练习A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司16计划成本法下发出材料的核算在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。发出材料计划成本法下发出材料的核算发出材料17

材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初库存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）/（月初库存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100%

本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

期初材料成本差异率=期初库存材料的成本差异/期初库存材料的计划成本×100%

企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率18[例5]

某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本为281000元，成本差异为节约21000元，该企业当月生产车间领用材料200000元，辅助生产车间领用材料30000元，车间管理部门领用材料5000元，企业行政管理部门领用材料2000元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。借：生产成本——基本生产成本190560（200000-9440）

——辅助生产成本28584（30000-1416）制造费用4764（5000-236）管理费用1905.6（2000-94.4）材料成本差异11186.4

贷：原材料237000[例5]某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成19

采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：（1）简化会计处理工作在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。（2）有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：20练习1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。练习1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初21三、周转材料的核算企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置“周转材料”科目进行核算。该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算三、周转材料的核算企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核22（一）包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。核算内容：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（一）包装物231.生产领用包装物生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。1.生产领用包装物生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本24[例6]甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。

会计分录如下：借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物100000[例6]甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装252.随同商品出售而不单独计价的包装物

随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。[例7]甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%。会计分录为：借：销售费用48500

材料成本差异1500

贷：周转材料——包装物500002.随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不263.随同商品出售且单独计价的包装物

随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。3.随同商品出售且单独计价的包装物随同商品出售且单独27[例8]甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。（1）出售单独计价包装物：借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82400

贷：周转材料——包装物80000

材料成本差异2400[例8]甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8028（二）低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿等。企业设置“周转材料——低值易耗品”科目反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。（二）低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不29一次转销法

采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。[例9]甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。会计分录为：借：制造费用30000

贷：周转材料——低值易耗品30000一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易30分次摊销法

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。领用时，应按其账面价值，借记“周转材料——低值易耗品——在用”科目，贷记“周转材料——低值易耗品——在库”科目；

摊销时，应按摊销额，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”科目。

报废时，首先应补提摊销额，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”

。其次，应转销全部摊销额，借记“周转材料——低值易耗品——摊销”科目，贷记“周转材料——低值易耗品——在用”科目。分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在31[例10]甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为2次。应作如下会计处理：（1）领用专用工具借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000（3）第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000（4）转销全部已提摊销额借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000[例10]甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为132四、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资等）。企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本。（实际成本法下）委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。四、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料33账务处理（1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；（2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。

账务处理34[例11]甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。假定不考虑相关税费。应作如下会计处理：（1）发出材料时借：委托加工物资72800

贷：原材料70000

材料成本差异2800（2）支付运杂费时借：委托加工物资2200

贷：银行存款2200（3）甲公司以银行存款支付加工费20000元。借：委托加工物资20000

贷：银行存款20000[例11]甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划35

甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。（4）支付运杂费时借：委托加工物资2500

贷：银行存款2500（5）量具入库时借：周转材料——低值易耗品110000

贷：委托加工物资97500

材料成本差异12500甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂36[例12]甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。甲公司应编制如下会计分录：①发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000[例12]甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）1037（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。应作如下会计处理：借：委托加工物资120000应交税费——应交消费税660000

——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交38

需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

39

注意：关于“委托加工物资”消费税组成计税价格的计算：

“委托加工物资”消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）消费税属于价内税，组成计税价格应该是含消费税的价格，那么，（材料成本+加工费）+消费税=组成计税价格；即：组成计税价格=（材料成本+加工费）+组成计税价格×消费税税率组成计税价格-组成计税价格×消费税税率=（材料成本+加工费）组成计税价格×（1-消费税税率）=（材料成本+加工费）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）注意：40八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回41（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算计提的存货跌价准备，贷方登记已计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。存货跌价准备转回。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目42[例13]某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。假设，2008年年末存货的账面成本为100000元，预计可变现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元，应作如下账务处理：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000

贷：存货跌价准备10000

如果2009年年末，该存货的预计可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元借：资产减值损失——计提的存货跌价准备5000

贷：存货跌价准备5000

如果2010年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97000元，则应冲减己计提的存货跌价准备12000元借：存货跌价准备12000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备120002011年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值105000元，则应冲减己计提的存货跌价准备3000元借：存货跌价准备3000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备3000[例13]某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价43练习31.某企业2001年12月31日存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19000元。2002年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2002年末应冲减的存货跌价准备为（)元。A.1000B.2000C.9000D.30002.企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为（）万元。A.1.5B.2.5C.4D.93.某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.29700B.29997C.30300D.35400练习31.某企业2001年12月31日存货的账面余额为44七、存货的清查存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相等的一种专门方法。七、存货的清查存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实际45（一）存货盘盈的核算发生存货盘盈，主要是存货的收发计量或核算上的错误等原因造成的，应及时办理存货入账的手续。调整存货的账面数，借记“原材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，计入管理费用，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（一）存货盘盈的核算发生存货盘盈，主要是存货的收发计量或核算46[例44]2004年12月31日，甲企业对原材料进行盘点，发现盘盈A种原材料100千克，实际单位成本2.20元。经查属于材料收发计量方面的错误。会计分录如下：（1）批准处理前借：原材料220

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢220（2）批准处理后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢220

贷：管理费用220[例44]2004年12月31日，甲企业对原材料进行盘点，47（二）存货盘亏的核算

存货发生盘亏，在报经批准以前，应按其成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。报经批准以后，再根据造成盘亏的原因，分以下情况进行处理：（二）存货盘亏的核算481.属于一般经营损失的会计处理企业在存货清查中发现的存货盘亏及毁损，按规定程序报经批准后，能确定过失的，应由过失人赔偿，属于保险责任范围内的，应向保险公司索赔，借记“其他应收款”等科目。收回的残料价值，借记“原材料”等科目，扣除过失人、保险公司赔偿以及残料价值之后的差额，即净损失，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。1.属于一般经营损失的会计处理企业在存货清查中发现的存货盘亏49[例45]2004年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中应由保管员张伟赔偿140元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿100元；余额200元计入管理费用。会计分录如下：（1）批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢440

贷：原材料440（2）批准处理后借：管理费用200

其他应收款——保险公司100

——张伟140

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢440[例45]2004年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点502.属于非常损失的会计处理属于自然灾害或意外事故造成的存货短缺或毁损,应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失计入营业外支出，借记“其他应收款”、“原材料”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。2.属于非常损失的会计处理属于自然灾害或意外事故造成的存货短51[例46]2004年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元。经查属于属于当年夏天雷击造成损失。其中，应由保管员王立赔偿160元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿350元；余额192元计入营业外支出。账务处理如下：（1）批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

贷：原材料600（2）批准处理后借：其他应收款——王立160

——保险公司350

营业外支出90

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600[例46]2004年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点52【例2-56】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益30000贷：原材料30000（2）批准处理后①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益20000②残料入库：借：原材料20000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益20000③材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益8000【例2-56】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实53【例2-57】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益70000贷：原材料70000（2）批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出——非常损失20000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益70000【例2-57】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本7054六、现金清查◆现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。◆清查小组清查时，出纳人员必须在场。◆清查的内容主要是检查有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等情况，以及账款是否相符等。◆对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。六、现金清查55如果在现金清查时发现现金日记账余额与库存现金实有数不符，即发现现金短缺或溢余，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后再做账务处理。如果在现金清查时发现现金日记账余额与库存现金实有数不符，即发561.如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。1.如为现金溢余572.如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明原因的现金短缺，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。2.如为现金短缺58【例47】2004年8月31日，甲企业现金清查中，发现库存现金实有数较现金日记账余额多出95元。账务处理如下：借：库存现金95

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢95

经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢95

贷：营业外收入——现金溢余95【例47】2004年8月31日，甲企业现金清查中，发现库存现59【例48】2004年10月31日，乙企业现金清查中，发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺75元。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢75

贷：库存现金75

经反复核查，上述现金短缺属于出纳人员张艳工作失误，应由其负责赔偿。账务处理如下：借：其他应收款——张艳75

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢75【例48】2004年10月31日，乙企业现金清查中，发现库60第二章资产第二节存货教学目标：

1.熟悉存货的计价

2.掌握存货的核算方法

3.掌握发出存货的计算方法教学重点：存货及其核算方法教学难点：计划成本的核算第二章资产第二节存货教学目标：61

一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

二、原材料（一）采用实际成本核算（略）

一、存货概述62（二）采用计划成本核算

计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：

材料成本差异=该批存货的实际成本-计划成本

（二）采用计划成本核算63在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。“材料采购”账户主要用于核算外购材料的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本，贷方登记已验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支额，从“材料采购”账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从“材料采购”账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。期末，“材料采购”账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算64“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。“材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入65账户设置

材料采购

购买材料的实际成本验收入库材料的计划成本未入库数额

原材料

取得材料的计划成本结转发出材料计划成本

结存数

材料成本差异入库材料超支差异发出材料节约差异入库材料节约差异发出材料超支差异余额超支差余额节约差账户设置材料采购购买材料的实际成本验收入库材66基本核算程序（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方。（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方。（3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。原材料实际成本=“原材料”账户借方余额+“材料成本差异”账户借方余额-“材料成本差异”账户贷方余额购入材料基本核算程序（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账67

[例1]某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款300000元，增值税款51000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本298000元。业务举例①货款已经支付，同时材料验收入库

办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。[例1]某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款30068根据发票账单等结算凭证借：材料采购300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款351000根据收料单，按计划成本验收入库借：原材料298000

贷：材料采购298000结转材料成本超支差异借：材料成本差异2000

贷：材料采购2000根据发票账单等结算凭证69

[例2]甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。支付运费200元。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。业务举例②款项已付或开出商业汇票，材料未到

办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。[例2]甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，70借：材料采购——A材料5200

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款6050付款结算后材料入库后借：原材料——A材料5000

贷：材料采购——A材料5000借：材料成本差异200

贷：材料采购——A材料

200借：材料采购——A材料5271③发票账单未到而材料已到

[例3]甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。业务举例月末暂估入账：借：原材料——B材料3000

贷：应付账款——暂估应付账款3000下月初用红字冲回：借：原材料——B材料3000

贷：应付账款——暂估应付账款3000③发票账单未到而材料已到[例3]甲公司从丙公司购入B材料一72[例4]某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：材料采购8000

应交税费---应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360（2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下：借：材料采购4000

应交税费---应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680[例4]某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生73（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料5000

贷：应付账款一暂估应付账款5000

下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下：借：材料采购6000

应交税费一应交增值税（进项税额）1020

贷：银行存款702050005000（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票74（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：借：材料采购10000

应交税费---应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据11700（5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元，有关会计分录如下：借：原材料19600

贷：材料采购19600

月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异2400

贷：材料采购2400（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款75练习A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司2005年4月份有关资料如下：（1）4月5日，购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）4月18日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票账单已收到，计划成本61000元，材料已验收入库。（3）4月25日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55000元。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。练习A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司76计划成本法下发出材料的核算在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。发出材料计划成本法下发出材料的核算发出材料77

材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初库存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）/（月初库存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100%

本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

期初材料成本差异率=期初库存材料的成本差异/期初库存材料的计划成本×100%

企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率78[例5]

某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本为281000元，成本差异为节约21000元，该企业当月生产车间领用材料200000元，辅助生产车间领用材料30000元，车间管理部门领用材料5000元，企业行政管理部门领用材料2000元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。借：生产成本——基本生产成本190560（200000-9440）

——辅助生产成本28584（30000-1416）制造费用4764（5000-236）管理费用1905.6（2000-94.4）材料成本差异11186.4

贷：原材料237000[例5]某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成79

采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：（1）简化会计处理工作在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。（2）有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：80练习1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。练习1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初81三、周转材料的核算企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置“周转材料”科目进行核算。该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算三