税法消费税课件

第三章消费税法目录第一节消费税基础知识幻灯片3第二节消费税基本法律内容幻灯片4一、消费税的征税范围幻灯片4三、消费税的税目、税率幻灯片6二、消费税的纳税人幻灯片5

第三章消费税法目录第一节消费税基础知识1第三节消费税的应纳税额的计算一、计税依据幻灯片12二、应纳税额的计算幻灯片23（一）生产销售环节应纳税额的计算幻灯片23（二）委托加工环节应纳税额的计算幻灯片30（三）进口环节应纳税额的计算幻灯片35（四）已纳消费税扣除的计算幻灯片37（五）税额减征的计算幻灯片44课堂练习第三节消费税的应纳税额的计算一、计税依据2第一节消费税基础知识消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收第一节消费税基础知识(1)从价定率(2)从量定额(3)复3一、消费税的征税范围第二节消费税基本法律内容1、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品；一、消费税的征税范围第二节消费税基本法律内容1、生产应4二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。二、消费税的纳税人5三、消费税的税目、税率表3-1消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注①56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。三、消费税的税目、税率表3-1消费税税目、税率（税额）税6税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。

税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒7接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.40元/升（2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.8税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以9税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、10例1我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。例1我国消费税的税率形式包括（）。下列适用定额税率征收消11第三节消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收一、计税依据第三节消费税的应纳税额的计算从价从量复合一、计税依据121、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：1、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和131）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额。（2）不并入销售额：1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输发票开具14例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型15（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包162、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。2、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售17例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算18例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？甲啤酒每吨出厂价乙啤酒每吨出厂价甲啤酒应纳消费税乙啤酒应纳消费税例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价19例5某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。例5某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额12000203、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？例63、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销21（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例7某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。增值税销项税额应纳消费税额（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等22二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。不纳税

1、直接对外销售2、自产自用用于连续生产应税消费品

用于其他方面

指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。纳税

二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自23①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。②按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。③按组成计税价格计算纳税。

按下面的顺序确定销售额:①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。②按同类消费品24从价定率复合征收从价复合25例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本26例9某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。例9某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本27例10某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？例10某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福28某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。例11某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入29（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受30①按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。③按组成计税价格计算纳税。

按下面的顺序确定销售额:①按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②按受托方上月或最近31从价定率复合征收从价复合32例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为333例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部34（三）进口环节应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收（三）进口环节应纳税额的计算从价从量复合35例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税36（四）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（四）已纳消费税扣除的计算外（1）以外购已税烟丝为原料生产的37期初库存的外购应税消费品买价

当期购进的应税消费品买价

期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末38例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当39某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？例16适用36%的比例税率某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税40委托加工应税消费品已纳税款的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。委（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委41期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税42某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例17某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加43（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列44课堂练习课堂练习45一、判断

1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。

2、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。

3、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的原则。

4、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。

5、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。

6、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。对错对错错错一、判断

1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯46二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359；B、240000；C、250800；D、280800。2、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅助成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（ ）。(以上价格均不含税)A、2550；B、2833；C、4817；D8500。3、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天；B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天；D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天BBB二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购474、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（）。A、（成本+利润）/（1-消费税税率）；B、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）；C、（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；D、销售额/（1+征收率）5、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000千克，成本为17万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税为（）。A、4.26万元；B、4.8万元；C、7.91万元；D、8.20万元。6、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料7000元（不含税），乙收取不含税加工费2000元以及代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（）元。A、1055.56；B、1047.48；C、1050；D、1054.59。CBA4、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式487、下列情形不征收消费税的有（）。A、用于广告宣传的样品白酒；B、用于本企业招待的卷烟；C、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；D、抵偿债务的汽车轮胎。C7、下列情形不征收消费税的有（）。C49三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）。A、烟丝；B、卷烟；C、白酒；D、酒精。2、对下列消费品除征收增值税外，再征收一道消费税，进行税收调节的是（）。A、化妆品；B、小轿车；C、自行车；D、摩托车；E、卷烟。3、下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（）。A、用于抵偿债务的应税消费品；B、用于馈赠的应税消费品；C、换取生产资料的应税消费品；D、换取消费资料的应税消费品。BCABDEACD三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费504、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）。A、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料；B、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料；C、受托方负责采购委托方所需原材料；D、委托方提供原料、材料和全部辅助材料。5、下列各项中，应当缴纳消费税的有（）。A、用于本企业连续生产的应税消费品；B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品；C、用于本企业生产基建工程的应税消费品；D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品。BDBCD4、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（51四、业务题1、某黄酒厂5月份销售情况如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税），随黄酒发出不单独计价包租物1000个，一个月内退回，每个收取押金100元，共收取押金100000元。（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）×240=36960（元）四、业务题1、某黄酒厂5月份销售情况如下：应纳消费税额=（152

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2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

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2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，53（1）进口组成计税价格（150+150×40％）÷（1-30％）＝300（万元）进口消费税：300×30％＝90（万元）进口增值税：300×17％＝5l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-51＝5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额:[290+51.48÷（1+l7％）]×30％-90×80％＝28.2（万元）（1）进口组成计税价格（150+150×40％）÷（1-3054课后作业课后作业551、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的消费税。2、某卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的金额为60000元，烟丝加工完毕后支付加工费3700元。卷烟厂将这批烟丝全部用于生产卷烟，共50箱并于当期全部实现销售，开具的增值税专用发票上注明价税合计款为1053000元。烟丝的消费税税率为30%。计算该厂应纳消费税。1、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换563、某卷烟厂8月份发生以下业务：（1）销售给A商场卷烟1000箱，单价1500元；销售给B商场同类卷烟2000箱，单价1400元；销售给关联企业C商场同类卷烟500箱，单价500元；将同类卷烟100箱用于换取生产资料。（2）当月新开发一种卷烟产品，生产100箱用于赠送客户和上级主管部门使用，生产成本每箱1200元。（3）当月卷烟厂还销售用委托加工已税烟丝加工成的乙级卷烟5000箱，每箱含税售价800元。已知委托加工用于生产乙级卷烟的烟丝期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元。（卷烟消费税税率均为36%和每箱150元，烟丝消费税税率30%，卷烟成本利润率10%）计算卷烟厂应缴纳的消费税。3、某卷烟厂8月份发生以下业务：（1）销售给A商场卷烟10057课后作业答案1、应缴消费税=9.5*10*5%=4.75万元2、受托方代收代缴的消费税=（60000+3700）÷（1-30%）*30%=27300元1053000÷（1+17%）÷50÷250=72＞70元，适用56%的税率应纳消费税=1053000÷（1+17%）*56%+50*150-27300=484200元课后作业答案1、应缴消费税=9.5*10*5%=4.75万元583、（1）A：应纳税额=1000*150+1500*1000*36%=690000元B：应纳税额=2000*150+1400*2000*36%=1308000元C：应纳税额=500*150+（1500*1000+1400*2000）/（1000+2000）*500*36%=333000元；交换：应纳税额=100*150+1500*100*36%=69000元应纳税额=100*150+229687.5*36%=97687.5元（3）应纳税额=5000*150+800/（1+17%）*5000*36%=1980769元可以抵扣的消费税税额=（50+200-100）*30%=45万元=450000元690000+1308000+333000+69000+97687.5+1980769-450000=4028456.53、（1）B：应纳税额=2000*150+1400*200059第三章消费税法目录第一节消费税基础知识幻灯片3第二节消费税基本法律内容幻灯片4一、消费税的征税范围幻灯片4三、消费税的税目、税率幻灯片6二、消费税的纳税人幻灯片5

第三章消费税法目录第一节消费税基础知识60第三节消费税的应纳税额的计算一、计税依据幻灯片12二、应纳税额的计算幻灯片23（一）生产销售环节应纳税额的计算幻灯片23（二）委托加工环节应纳税额的计算幻灯片30（三）进口环节应纳税额的计算幻灯片35（四）已纳消费税扣除的计算幻灯片37（五）税额减征的计算幻灯片44课堂练习第三节消费税的应纳税额的计算一、计税依据61第一节消费税基础知识消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收第一节消费税基础知识(1)从价定率(2)从量定额(3)复62一、消费税的征税范围第二节消费税基本法律内容1、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品；一、消费税的征税范围第二节消费税基本法律内容1、生产应63二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。二、消费税的纳税人64三、消费税的税目、税率表3-1消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注①56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。三、消费税的税目、税率表3-1消费税税目、税率（税额）税65税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。

税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒66接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.40元/升（2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.67税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以68税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、69例1我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。例1我国消费税的税率形式包括（）。下列适用定额税率征收消70第三节消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收一、计税依据第三节消费税的应纳税额的计算从价从量复合一、计税依据711、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：1、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和721）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额。（2）不并入销售额：1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输发票开具73例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型74（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包752、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。2、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售76例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算77例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？甲啤酒每吨出厂价乙啤酒每吨出厂价甲啤酒应纳消费税乙啤酒应纳消费税例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价78例5某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。例5某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额12000793、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？例63、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销80（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例7某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。增值税销项税额应纳消费税额（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等81二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。不纳税

1、直接对外销售2、自产自用用于连续生产应税消费品

用于其他方面

指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。纳税

二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自82①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。②按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。③按组成计税价格计算纳税。

按下面的顺序确定销售额:①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。②按同类消费品83从价定率复合征收从价复合84例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本85例9某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。例9某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本86例10某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？例10某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福87某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。例11某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入88（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受89①按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。③按组成计税价格计算纳税。

按下面的顺序确定销售额:①按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②按受托方上月或最近90从价定率复合征收从价复合91例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为392例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部93（三）进口环节应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收（三）进口环节应纳税额的计算从价从量复合94例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税95（四）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（四）已纳消费税扣除的计算外（1）以外购已税烟丝为原料生产的96期初库存的外购应税消费品买价

当期购进的应税消费品买价

期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末97例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当98某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？例16适用36%的比例税率某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税99委托加工应税消费品已纳税款的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。委（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委100期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税101某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例17某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加102（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列103课堂练习课堂练习104一、判断

1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。

2、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。

3、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的原则。

4、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。

5、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。

6、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。对错对错错错一、判断

1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯105二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359；B、240000；C、250800；D、280800。2、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅助成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（ ）。(以上价格均不含税)A、2550；B、2833；C、4817；D8500。3、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天；B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天；D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天BBB二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购1064、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（）。A、（成本+利润）/（1-消费税税率）；B、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）；C、（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；D、销售额/（1+征收率）5、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000千克，成本为17万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税为（）。A、4.26万元；B、4.8万元；C、7.91万元；D、8.20万元。6、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料7000元（不含税），乙收取不含税加工费2000元以及代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（）元。A、1055.56；B、1047.48；C、1050；D、1054.59。CBA4、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式1077、下列情形不征收消费税的有（）。A、用于广告宣传的样品白酒；B、用于本企业招待的卷烟；C、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；D、抵偿债务的汽车轮胎。C7、下列情形不征收消费税的有（）。C108三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）。A、烟丝；B、卷烟；C、白酒；D、酒精。2、对下列消费品除征收增值税外，再征收一道消费税，进行税收调节的是（）。A、化妆品；B、小轿车；C、自行车；D、摩托车；E、卷烟。3、下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（）。A、用于抵偿债务的应税消费品；B、用于馈赠的应税消费品；C、换取生产资料的应税消费品；D、换取消费资料的应税消费品。BCABDEACD三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费1094、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）。A、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料；B、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料；C、受托方负责采购委托方所需原材料；