企业财务会计管理体系的建立(正式版)

第三章?企业内部控制根本标准?简介

?企业内部控制根本标准?简介财政部证监会审计署银监会保监会于

2021年5月22日以财会[2021]7号文颁发了?企业内部控制根本标准?.自2021年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。在其总那么第二条由规定：本标准适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准建立与实施内部控制。?企业内部控制根本标准?简介?企业内部控制标准?公布的目的：为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，?企业内部控制根本标准?简介二○一○年四月十五日，由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了?企业内部控制应用指引第1号——组织架构?等18项应用指引、?企业内部控制评价指引?和?企业内部控制审计指引?也随即出台，并确定自2021年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2021年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此根底上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。?企业内部控制根本标准?简介?企业内部控制根本标准?及其具体标准是指导企业建立健全内控指导的根本大纲，企业的根本宗旨就是要创造财富，争取获得更大的经济效益，最终取得价值最大化，因此，财务管理是企业的最根本也是最重要的管理重点，学习、熟悉内控标准，对于建立健全财务管理制度，充实管理内容，加强细节控制，都是应该给予更多的考虑，并把其实质内容融合在财务管理体系之中。?企业内部控制根本标准?简介〔一〕内部控制制度的根本概念内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的平安、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内局部工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以标准化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。?企业内部控制根本标准?简介内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的平安性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制?企业内部控制根本标准?简介内部控制制度是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。?企业内部控制根本标准?简介建立健全行之有效的内控制度，应针对企业经营活动中的各项风险点，对业务流程重新组合，按照“职能分割，制约监督〞的原那么，建立业务管理、风险管理、财务管理三位一体的管理控制平台，完善事前防范，事中控制，和事后监督的控制体系。?企业内部控制根本标准?简介要建立健全企业的财务管理体系，就必须有一个良好的内部控制的气氛，而财务管理体系本身就是企业整个内部控制体系的一个重要组成局部，我们在建立健全财务管理体系和相关制度的同时，必须要结合内控的有关要求，严格的按照内控标准，确定相互牵制，相互联系的管理网络和节点，才能使各项管理制度落实到实处，才能真正的以制度治理企，保证企业在市场的竞争中站稳脚跟，在开展的征途上所向披靡！?企业内部控制根本标准?简介企业财务管理的重点是在资金管理，资金是企业生存与开展的根底，是企业进行经营活动的血脉，其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。因此，必须建立健全资金的内部控制制度，加强企业资金的管理，确保企业资金平安完整、正常周转和合理使用，减少和防止损失浪费。?企业内部控制根本标准?简介〔二〕企业内部控制的理念企业的一切管理均应纳入预算管理中企业的一切决策应用于在内控之下企业的一切活动度不能游离于预算管理与内控之外?企业内部控制根本标准?简介〔三〕内部控制的根本目标内部控制的根本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的平安性、经营信息和财务报告的可靠性。?企业内部控制根本标准?简介〔四〕内部控制要素1.组织结构控制2.授权批准控制3.会计记录控制4.资产保护控制5.职工素质控制6.预算控制7.风险控制8.编制业绩报告控制?企业内部控制根本标准?简介〔五〕内部控制制度的分类企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。?企业内部控制根本标准?简介〔六〕内部控制制度应标准的内容在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准那么的根底上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度，应作出书面文字规定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯.?企业内部控制根本标准?简介1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法2.明确资产记录与保管的分工3.明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求4.明确规定建立财产清查盘点制度5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

?企业内部控制根本标准?简介〔六〕企业内控的原那么1、全面性原那么。2、重要性原那么。3、制衡性原那么。4、适应性原那么。5、本钱效益原那么。?企业内部控制根本标准?简介〔七〕企业内控制度建立原那么１．相互牵制原那么。２．协调配合原那么。３．程序定位原那么。４．本钱效益原那么。５．层次效益原那么。?企业内部控制根本标准?简介〔八〕企业内控制度的主要内容

１．结构控制。２．授权批准控制。３．会计系统控制。４．资产保护控制。５．职工素质控制。６．预算控制。７．风险控制。８．审计控制。?企业内部控制根本标准?简介〔九〕内控的原那么：

1、合法性原那么---符合法律法规及监管要求；2、全面性原那么---层次上董事会、管理层、全体员工，对象上覆盖企业各项业务，流程上渗透到决策、执行、监督、反响等环节，防止出现空白和漏洞；?企业内部控制根本标准?简介3、重要性原那么---重要业务、薄弱环节、重大风险；4、有效性原那么---有效保证、有效执行、有效纠偏；5、制衡性原那么---包括机构设置合理，不相容职务相别离，监督部门要独立；6、适应性原那么---适应内部经营的条件，适应外部环境的变化；?企业内部控制根本标准?简介〔十〕企业内部控制的措施1、职责分工措施---不相容职务相别离；2、授权批准控制---职责分工、职权利明确；3、审核批准控制---各部门各岗位根据规定和程序真实性、合理性、合规性做出批准；4、预算控制---对预算编制、执行、调整、分析、考核5、财产保护控制---未经授权人员限制接触和处置；6、会计系统控制---7、内部报告控制---8、经济活动分析控制---比较、比率、结构分析、因素分析、趋势分析等方法；9、绩效考评控制---10、信息系统控制---信息系统人员不能担任财务岗位。?企业内部控制根本标准?简介〔十一〕企业内部控制标准职责1、企业应制定适应法律法规、企业实际的内部控制制度；2、企业董事会应充分认识对企业内部控制所承担的责任，加强对企业内部控制建立、实施情况的指导和监督；3、董事长对建立健全内部控制制度有效实施负责；4、总经理根据法定职权、企业章程和董事会决议维持内控的日常运行；5、财务总监〔总会计师〕负责财务报告的真实可靠、资产的平安完整密切相关的内控的建立健全与有效执行。?企业内部控制根本标准?简介〔十二〕企业内部控制应用指引?根本标准?规定内部控制的根本目标、根本要素、根本原那么和总体要求，是内部控制的总体框架，在内控标准体系中起统驭作用，但内控体系的有效实施，还需要一些具有可操作性的具体标准和应用指引。包括企业内控：筹资控制、投资控制、经营活动控制、其他经营活动控制等应用指引。?企业内部控制根本标准?简介配套指引由以下三局部组成；?企业内部应用指引?〔共21项，此次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务3项指引暂未发布〕、?企业内部控制评价指引??企业内部控制审计指引??企业内部控制根本标准?简介?企业内部应用指引?是对企业按照内控原那么和内控“五原那么〞建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制标准体系中占居主体地位；?企业内部控制评价指引?是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；?企业内部控制审计指引?是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准那么。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。?企业内部控制根本标准?简介四、关于企业执行内部控制标准体系的准备工作重视和加强实施前的各项准备工作，是确保内部控制标准体系顺利实施的重要前提。为了确保企业内部控制标准体系的顺利贯彻实施，各有关部门、单位要积极行动起来，认真扎实地做好实施前的各项工作。?企业内部控制根本标准?简介只要我们继续保持实事求是、脚踏实地的工作作风，精心组织，就一定能够将企业内部控制标准体系学习好、宣传好、实施好，进一步促进企业提升管理水平和风险能力，进一步促进我国经济持续健康快速开展！?企业内部控制根本标准?简介〔十三〕应该特别注意建立健全的几项制度建立企业内部财务牵制制度：2、建立严密的财务控制制度：3、授权批准控制制度：4、财务风险控制制度：5、建立企业财务预警制度：6、建立和健全各项财务管理根底工作制度：?企业内部控制根本标准?简介内部控制制度是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。?企业内部控制根本标准?简介对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是要靠一套科学标准的内控制度，用制度来标准管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。?企业内部控制根本标准?简介

企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，就必须不断更新知识，提高业务知识，增强操作能力。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。?企业内部控制根本标准?简介科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要大批有相应的组织、指挥和协调工作能力的管理“全才〞。?企业内部控制根本标准?简介内部控制制度是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。?企业内部控制根本标准?简介内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是要靠一套科学标准的内控制度，用制度来标准管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干〞的标准。?企业内部控制根本标准?简介完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。

企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，就必须不断更新知识，提高业务知识，增强操作能力。新的形势逼迫我们每个财务人员要加强学习，开阔视野。这已经是刻不容缓的，我们期望各位财会人员认清形势。迎接新的挑战。?企业内部控制根本标准?简介科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力的大批这样的“全才〞。第四章?企业会计准那么?简介?企业会计准那么?简介2005年，我国财政部先后发布了6批共22项会计准那么的征求稿，此外对当时执行的1997年至2001年期间公布的16项具体会计准那么也进行了全面的梳理、调整和修订。财政部以第33号令在二○○六年二月十五日将修订后的?企业会计准那么——根本准那么?及＜企业会计准那么第1号——存货＞等38项具体准那么,并于二○○六年十月三十日<企业会计准那么——应用指南?的公开发表，标志着我国新会计准那么体系的完善建成。?企业会计准那么?简介新<企业会计准那么>自2007年1月1日起，率先在上市公司和局部中央企业中实施，随后将逐步推广到所有企业。这场重大的会计革命，将对企业财务管理、预算、人事乃至经营目标产生深远影响，会计人员对新会计准那么把握和运用的水平，将直接关系到新准那么的实施。?企业会计准那么?简介这是一次极为深刻的会计改革。回忆我国改革开放30多年的历程，尤其是1993年以来的会计改革历史，可以看到这次新会计准那么的公布是以往会计改革的继续，其宗旨主要在于解决：会计信息质量问题；市场经济地位问题；深化企业改革问题。?企业会计准那么?简介我国企业会计准那么的历史沿革建国以来至1993年前的方案经济时期及改革开放初期，我国在学习前苏联企业会计核算模式的条件下。会计标准体系形成了分不同所有制、不同行业和不同部门的?会计核算制度?与?财务管理制度?。那是，我国没有会计行为标准纲领性的“会计准那么〞，会计标准十分具体、详细，但缺乏原那么性指导。?企业会计准那么?简介自1993年以来，我国企业会计共经历了三次重大的改革：1〕1993年的“两那么两制“的改革：1992年邓小平南巡讲话发表以后，中国明确了改革开放的方向是建设社会主义市场经济体制，随后我国进行了第一次?会计法?的修订，并依法开展了这次会计改革。1992年11月公布的?企业会计准那么—根本准那么?为起点，拉开了第一次改革的序幕。随后出台的并与1993年7月1日实行的?企业财务通那么?、?行业会计制度?、?行业财务管理制度?。这次公布的?企业会计准那么?是我国借鉴国际惯例出台的第一个“会计准那么“，因此，更多的是“模仿〞国际惯例，当时提出的口号是“与国际惯例接轨〞。确定的原那么是：以?企业会计准那么—根本准那么?、?企业财务通那么?最为会计行为股份的原那么性指导；以打破所有制的?行业会计制度?、?行业财务管理制度?作为会计行为标准，倾向于以操作规程为根底。?企业会计准那么?简介2〕2001年起的第二次会计改革主要是正对执行“两那么、两制〞以来经济体制转轨时期出现的新问题而进行的。其指导思想是提高会计信息质量可靠性，在这种指导思想下，提出了“表达中国特色，与国际惯例相协调〞的会计改革目标。此期间，出台了以?企业财务报告条例?作为财务列表的指导性文件；出台了以统一的?企业会计制度?作为会计计量、确认、披露的操作指南；打破了行业界限，提高了财务报表作为商业语言的通用性；同时在2001年至2004年间修订和公布了具体准那么大16个，这次会计改革的会计标准体系表达处了根本上倾向于以规那么为根底的特征。?企业会计准那么?简介3〕2006年的会计改革与上次仅隔6年，主要原因是来自我国国际地位的变化与世界经济一体化的进程。我国2001年参加WTO,2006年是我国“入世〞5年过渡期的最后一年。随着我国企业与世界经济一体化的进程加快，企业会计准那么的国际化趋同日益迫切。改革的指导思想是通过财务报告的相关性。?企业会计准那么?简介由于“财务报告〞是市场经济下沟通投资者和经营者的商业语言。因此，作为国际组织成员，应该遵循国际通行的表达方式，即改变“中国外乡话〞，讲国际通行的“普通话〞，使得我国企业的财务报告在国际间通用、通行，以利于提高我国的对外开放水平。在这个思想指导下，这次会计改革以一个根本准那么和38个具体准那么及其指南为根底，根本涵盖了企业所有的经济业务、较为完整的会计标准体系。?企业会计准那么?简介〔二〕?企业会计准那么?的根本框架国际财务报告准那么是以财务报告为根底的，而我国的企业会计准那么是以会计核算为根底的，我国会计准那么除了与国际会计准那么保持了趋同以外，在内容上有三个局部组成：第一局部：根本准那么，规定了制定会计具体准那么的准那么，提出了会计的前提条件、根本原那么、质量特征、会计要素、会计环节和会计方针等项内容，其实质相当于国际财务报告准那么的?财务报告框架结构?。我国将?会计根本准那么?独立出来，凌驾于?具体准那么.?之上，更加凸显出根本准那么的纲领性地位。?企业会计准那么?简介第二局部：具体会计准那么；包括16项经过重新修订的具体准那么和新制定的22项具体准那么，共38项具体准那么。虽然这些准那么没有与国际财务报告准那么形成一一对应的形式，但在内容上根本保持一致，是迄今为止最为完整的中国企业会计准那么，其中，又可以分为所有企业均具有的共同业务准那么，特殊行业特殊业务准那么和财务信息列表准那么三个局部。?企业会计准那么?简介?企业会计准那么-具体准那么?目录easyfinance/article/knowledge/NEW-Accounting/6087.htm1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产5.生物资产6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬10.企业年金基金11.股份支付12.债务重组13.或有事项14.收入15.建造合同16.政府补助17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同26.再保险合同27.石油天然气开采28.会计政策、会计估计变更和过失更正29.资产负债表日后事项30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报38.首次执行企业会计准那么

?企业会计准那么?简介第三局部：会计准那么应用指南按照金融企业和非金融企业两类划分，同时分别规定了160多个会计科目和财务报表格式。这在一定意义上说，是长期以来我国统一企业会计制度的翻版，比较适合当前我国广阔会计人员的工作习惯，也便于企业会计准那么的学习、理解和应用。以后，再提起“企业会计制度〞，应该是指企业自行制定的企业会计核算方法。?企业会计准那么?简介会计准那么指南与具体准那么一一相对应，也就是说，指南就是对具体准那么操作的具体解释；当会计人员在实务中遇到具体准那么没有明确标准的经济事项时，应该根据?根本会计准那么?的原那么性规定进行处理。?企业会计准那么?简介在具体准那么指南的附录上，列举了相关会计科目和主要账务处理的说明：一、会计科目会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以企业会计准那么中确认、计量的规定为依据制定的。企业在不违反会计准那么确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。本附录中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可结合实际情况自行确定会计科目编号。?企业会计准那么?简介二、主要账务处理对于在经济业务实际操作中的账务处理作了具体的示范。还就新旧科目的衔接作了说明。对于新会计准那么所确定的各项标准，我们在建立健全企业的财务管理体系时，在确定企业的会计核算制度和方法时，都是必须要全面考虑的，在国家各项财经法律法规和准那么允许的前提下，我们从企业的自身实际出发，将财务管理体系建设的有利于企业开展，有利于财会工作的正常，顺利、平稳的开展，有利于企业的经济效益不断的提高，这应该是当前摆在每个财会人员面前的最迫切的大事！?企业会计准那么?简介三、主要财务报表列表财务报表是会计工作的最直接“成果〞。经过确认、计量等一系列加工过程，企业需要将日常经营活动的结果最终以书面的形式，向报表使用人加以汇报。财务报表就是这种反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的最常见载体。?企业会计准那么?简介93年的?企业会计准那么?中就曾提出过“财务报告〞的概念。气候，有陆续在相关的法规中被冠以“会计报表〞、“财务会计报告〞等名称，在新准那么公布之前，尽管财务报告早已被人们熟悉，但究竟应该包括哪些内容，财务报告的编制和披露应该遵循怎样的标准，却始终没有统一的范式。这就很大程度影响了不同行业、同一行业的不同企业之间的可比性，因此，公布财务报表列表的准那么，既是中国会计与国际惯例接轨的需要，也是提高会计信息质量的要求。?企业会计准那么?简介本次发布的财务报表列表准那么，是基于既有的法律制度和各类财务报表标准的现状，进行了系统归纳与总结，并借鉴国际会计准那么，加以必要的提高。这些内容与原那么具有普遍适用意义。是所有企业的报表都“至少“需要反映的事项，是中国企业财务报表列表正式具有了一致的标准。?企业会计准那么?简介具体准那么第30号准那么中对财务报表是这样描述的：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。?企业会计准那么?简介

企业财务报表是企业经营晴雨表，是企业一切经营活动结果的真实反映。要学会透过财务报表信息来诊断企业体质，并借助其找到企业改善重点。?企业会计准那么?简介财务报表至少应当包括以下组成局部：〔一〕资产负债表；反映企业某一时点的财务状况的报表〔二〕利润表；反映企业在一定会计期间经营状况的报表〔三〕现金流量表；是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表〔四〕所有者权益〔或股东权益〕变动表；是反映构成所有者企业的各个组成局部当期增减变动情况的报表，〔五〕附注；是财务报表不可缺少的组成局部，报表使用者要想了解企业财务状况、经营成果和现金流量，就应该全面阅读附注。附注相对报表而言，同样具有重要性。在反映以上五个方面内容根底上还有披露要求?企业会计准那么?简介附注是要按照一定结构进行系统合理排列和分类，并进行有顺序地披露。?企业会计根本准那么?的变化简介根本准那么总体框架的变化新旧对比第一版的总体框架新版的总体框架总那么总那么1、一般原那么1、会计信息质量要求2、资产2、资产3、负债3、负债4、所有者权益4、所有者权益5、收入5、收入6、费用6、费用7、利润7、利润8、财务报告8、会计计量9、附那么9、财务会计报告10、附那么?企业会计根本准那么?的变化简介新旧根本准那么构件大体一致，但新准那么将就准那么“一般原那么“分解为两个层次：一般层面原那么：会计信息质量要求操作层面原那么：会计计量属性?企业会计根本准那么?的变化简介总那么的变化新旧对比第一版的总体框架新版的总体框架1、制定准那么的目的1、制定准那么的目的2、适应范围2、适用范围3、制定企业会计制度应当遵循本准那么3、企业会计准那么的构成及具体准那么依据根本准那么4、会计主体前提4、财务报告的目标及使用者5、持续经营前提5、会计主体前提6、会计分期前提6、持续经营前提7、货币计量前提7、会计分期前提8、记账方法8、货币计量前提9、记录文字9、权责发生制是会计确认、计量、报告的根底10、按交易、事项的经济特征确定会计要素11、记账方法?企业会计根本准那么?的变化简介〔3〕会计标准出发点的变化新旧对比第一版准那么新版准那么★为适应我国社会主义市场经济开展的★为了标准企业会计确认、计需要，统一会计核算标准，保证会计量和报告行为，保证会计信信息质量，根据?中华人民共和国会息质量，根据?中华人民共计法?，制度本准那么。和国会计法?和其他有关法★制定企业会计制度应当遵循本准那么。律、行政法规，制定本准那么。

★具体准那么的制定应当遵循本准那么。企业会计准那么适用范围变化

新旧对比第一版准那么1、本准那么适用于在中华人民共和国境内的所有企业。2、设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准那么向国内有关部门编报财务报告。。新版准那么1、本准那么适用于在共和国和国境内设立的企业〔包括公司〕

财务报告目标的提出

新旧对比

第一版准那么没有提及新版准那么财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告使用者的变化

新旧对比第一版准那么没有明确提出但在相关性原那么中提及新版准那么在总那么中明确指出投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众会计假设前提的变化

新旧对比第一版准那么会计主体前提持续经营前提会计分期前提货币计量前提新版准那么权责发生制是会计确认、计量、报告的根底会计主体前提持续经营前提会计分期前提货币计量前提记账本位币与会计文字记录的变化

新旧对比第一版准那么★会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，版编制的会计报表应当折合为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币。★会计记录的文字对于使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。新版准那么★没有对会计核算本位币进行限定★没有对报告文字进行限定会计核算原那么的变化

会计核算原那么的变化由旧准那么的一般原那么十二条到?企业会计制度?的会计核算根本原那么十三条，〔增加了“实质重于形式“。新准那么那么是提出的会计信息质量要求，共八条；分别是;客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、重要性、谨慎性和实质重于形式.会计要素的变化2、会计要素的变化1992年外国首次在?企业会计准那么?中提出会计要素的概念。构建了会计要素概念框架：资产负债表要素：资产、负债、所有者权益损益表要素：收入、费用、利润会计要素的变化新准那么补充了六个会计要素外的两个要素：利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。会计要素的变化所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。会计准那么的变化(3)会计计量原那么的变化与会计计量属性的提出计量原那么在根本准那么中的位置发生了重大的变化，2006年前是作为一般原那么，2006年后，推举到计量原那么。会计要素的变化旧准那么规定：资产取得时，一律按历史本钱入账：物价公司变动时，处国家另有规定外，不得调整期账面价值；部确认持有资产发生减值。?企业会计制度?：资产取得时，按实际本钱取得其入账价值；持有期内确认持有资产发生的减值；期末采用本钱与市价孰低原那么进行计价新准那么规定：一般采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当编制所取得的会计要素金额能够取得并可靠计量为前提。会计准那么的变化新准那么提出五种会计计量属性，但并非可以在五种计量属性中随意选择。会计要素的计量决策取决于计量对象的计价特征.计量对象的计价特征计量属性经济事项交易类型历史本钱取得、出售现实的货币交易重置本钱取得现实的非交易现值出售、取得、持有现实交易的递延收、付款、虚拟交易可变净现值持有虚拟交易公允价值出售、取得、持有现实的货币与非货币交易虚拟交易?企业会计准那么?简介落实?企业会计准那么?

刻不容缓落实?企业会计准那么?刻不容缓会计信息的失真问题长久以来一直困扰着我们的经济生活，一直再喊“打假〞，但是实际在现实中，虚假的财务会计信息是充满着各类报表之中，中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植〞，还产生了不少“有中国特色〞的假账技巧。落实?企业会计准那么?刻不容缓遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大局部还停留在外表层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。而作为我们的会计同行相互间也是心照不宣，只是苦了那些普通的投资者，股市上被套牢了，这不仅有经济大形势所迫，更有幕后暗箱操作，更多的是虚假的财务会计资料造成的假象！落实?企业会计准那么?刻不容缓作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。落实?企业会计准那么?刻不容缓1〕会计信息的重要性A)会计是社会主义市场经济的奠基会计信息是社会财富分配的根底①会计信息与财富分配国家、集体、个人三者间利益关系的调整，会计是根底国家交多少〔利、税〕企业留多少〔留存收益〕个人分多少〔股利、奖励〕落实?企业会计准那么?刻不容缓离开了会计，一切经济体制改革都会变成一句空话过去近30年年经济体制改革的历史，简单地看就是围绕企业利润如何分配的历史离开了会计，整个社会经济制度就会失去赖以存在的根底如公司注册、公司日常经营、监管、利益分配，会计的核算、报表的披露等市场经济下会计更加重要

B)会计信息是社会资源配置的重要依据市场经济与方案经济体制最大的分别是什么？资源配置由谁来配置？--政府还是民间私人怎样配置？--行政命令还是市场调节无论是谁？也无论以什么方式？有效率的资源配置都需要正确及时的信息会计一直都是社会资源配置过程中所需要的最主要的信息方案经济体制下的会计信息证券市场的会计信息

市场经济下会计更加重要a)财务会计目标多元化(参与资源配置的主体〕目标多元化销售收入：客户〔消费者〕的利益销售本钱：供给商、员工的利益管理费用：管理人员的利益销售费用：客户〔消费者〕的利益财务费用：债权人的利益税金：政府的利益净利润：所有者〔股东〕的利益信息披露：一切利益相关者的关系

市场经济下会计更加重要b)会计信息经济后果性更为突出由过去的短缺经济逐步转向供大于求的市场经济，增加了企业的经营风险市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提高。财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论〞。报表使用者对注册会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一定差距。会计人员以往对自己的责任过于轻视。有关职业规那么尚处在检验阶段，有待进一步完善。“深口袋〞理论“深口袋〞理论〔thedeeppockettheory〕★即任何看上去拥有经济财富的都可能受到起诉，不管其应当受到惩罚的程度如何。“深口袋〞理论现代企业理论认为企业是各种契约的集合体，企业中存在着众多的委托代理关系，如股东与经理，经理与雇员，企业与债权人、客户、供给商等。然而由于契约双方的信息不对称导致了契约的不完备性，为代理人利用信息优势欺骗委托人提供了可能，同时也可能造成委托人误解代理人的努力。委托人和代理人是两个不同的利益主体，他们之间的利益存在着一定程度的冲突，委托人欲使自己的效用最大化，必然要求代理人为其努力工作，而代理人却以努力工作为负效用，往往倾向于偷懒，使自己的效用最大化。“深口袋〞理论为了有效地约束和鼓励代理人，委托人需要独立的第三方审计协调他们的利益冲突。另一方面，由于信息不对称，委托人无法观察到代理人的行为，就有可能误解代理人的努力，代理人也需要独立的第三方审计为其签证经营业绩。因此，审计起着协调委托人和代理人利益的作用，其本质是促进两者利益均衡最大化。“深口袋〞理论现实中，审计人员被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。一方面，审计人员被雇佣来对财务报表的公允表达进行确认和揭弊查错，以减少财务报表隐含的错误和减少信息不对称性。另一方面，委托人和代理人通过审计费用的支付，将风险转嫁给审计人员，如果审计人员失职而没有觉察人为舞弊，法院会判决审计人员提供赔偿，从而实现了风险分担。这就是西方的"深口袋"理论.会计信息质量不容乐观东方电子绯闻缠身，蓝田股份灰飞烟灭，网易停牌议论纷纷，银广夏首鼠两端，中国人寿丑闻，新加坡中航油落马，德隆黑洞，……假帐层出不穷，骗术把戏翻新会计信息质量不容乐观会计信息质量不容乐观近三十年来，我国经济建设的步伐在不断加快，在高速运转的另一面，经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中，做假账便是作案方法中最老道，也最常使用的一种手法。假账一直被人们视同"洪水猛兽"，它犹如一只隐形的手，有化腐朽为神奇的力量，小到"皮包公司"的设立，大到一家家上市公司的包装出炉，使许多不法分子巧取豪夺国家财产中饱私囊。会计信息质量不容乐观

第一：常见的虚假会计凭证形式

第二：常见的会计账簿中常见的虚假情况

第三：会计报表常见的虚假形式

第四：货币资金常见的虚假形式

第五：应收及预付款项中常见的虚假形式

第六：存货中常见的虚假形式

第七：投资中常见的虚假形式

第八：固定资产、累计折旧常见的作假手法

会计信息质量不容乐观第一常见的虚假会计凭证形式

常见虚假会计凭证形式一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证二、白条顶库三、取得虚假发票

四、自制假单据、虚开发票五、证证不符

六、账证不符

七、记账凭证上账户对应关系不正常

八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证

九、假账真做

十、真账假做

常见的虚假会计凭证形式

一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。

如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额"50.12"元前添写"1"，改为"150.12"元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。

常见的虚假会计凭证形式▲又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购置某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：

借：制造费用

贷：现金

并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于"压缩"招待费超支。常见的虚假会计凭证形式

二、白条顶库

所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：

１、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。

2、以收据代替发票

这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以防止税务机关的检查而偷逃税款。

3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食效劳行业发票。

4、不按发票规定要求开具发票。常见的虚假会计凭证形式在当今经济生活中，使用“白条〞报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的“白条〞〔如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等〕顶库，对“白条〞的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了给职工多搞"福利"，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。

常见的虚假会计凭证形式三、取得虚假发票

这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。常见的虚假会计凭证形式如1998年严肃查处的浙江省金华县虚开增值税专用发票案。这起税案是1994年税制改革以来，全国虚开发票数额最大的案件。从1995年3月至1997年3月，金华县共有218户企业参与虚开发票，开出发票共计65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及36个省、市、自治区和方案单列市，涉案企业之多，范围之广，历史之长、数额之大实属罕见，在全国引起了很大反响，再一次为"打假"敲响了警钟。常见的虚假会计凭证形式有的企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工搞福利本无可非议，但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。

常见的虚假会计凭证形式某企业在为职工购置皮衣时，因属违规行为，不敢直接列报，就采取弄虚作假的错误做法，在购置服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理，

借：材料采购

贷：银行存款

企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单作借：原材料

借：制造费用的账务处理。

贷：材料采购贷：原材料

常见的虚假会计凭证形式一些单位用假发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万余元。一些单位用假票滥发财物。如某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有，这种假发票的危害性不能不让人予以重视。

常见的虚假会计凭证形式四、自制假单据、虚开发票

虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：

1、虚假品名

用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购置化装品开列为劳保用品，购置保健品开列为药品等。

2、虚假价格

按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。

3、虚假数量

按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。

4、假票真开用假发票开具真实业务。

常见的虚假会计凭证形式五、证证不符

所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

常见的虚假会计凭证形式如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款"炒股"，一年后才予以归还。

常见的虚假会计凭证形式六、账证不符

在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。

如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票〔计3600元〕，使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这局部长款装入了自己的腰包。

常见的虚假会计凭证形式七、记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。

如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收×单位货款

借：银行存款

贷：预收账款

待该企业商品销售后，又做

借：预收账款

贷：产成品

以此来逃避税款，隐瞒收入。

常见的虚假会计凭证形式八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证

有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续五年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来表达亏损，也有的单位为了表达业绩而虚构一些经济业务来为群众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象。

如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编制了一张记账凭证，其内容为：

借：应收账款--××单位

贷：产品销售收入

经审查，该记账凭证后未附任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售本钱，经延伸检查，该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销，可以断定，该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行为。常见的虚假会计凭证形式九、假账真做

无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取"百强企业"称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的"销售"收入登记入账，借以虚增利润。

常见的虚假会计凭证形式

十、真账假做

成心用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目会计信息质量不容乐观会计账簿中常见的虚假情况

会计账簿中常见的虚假情况

一、涂改、销毁、损坏账簿二、不按规定登账三、不正当挂账四、收入不入账五、结账作假六、账账不符七、账证不符八、账实不符九、账表不符十、设置账外账

会计账簿中常见的虚假情况

会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、结账、报账等过程中，主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、消灭账簿记录、提前结账等方法。下成我们就从十个方面来具体阐述：一、涂改、销毁、损坏账簿同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的那么成心制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以到达掩盖不法行为的目的。例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了局部财务资料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。

会计账簿中常见的虚假情况二、不按规定登账在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，成心使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过程中作一些改动。会计人员允诺，年终，该部门经理如愿以偿地被提拨为该公司副总经理。

会计账簿中常见的虚假情况

三、不正当挂账挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以到达"缓冲"，不露声色和隐藏事实真相之目的。

例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品销售收入〞和“应收账款〞账户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发现“应收账款〞明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金--应交增值税〔销项税额〕经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在"库存商品"明细账和"应收账款"明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。会计账簿中常见的虚假情况

会计账簿中常见的虚假情况

四、收入不入账这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。主要手段有：1．对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留。2．对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。3．在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。4．在一些商业零售及效劳企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额那么可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。

会计账簿中常见的虚假情况

五、结账作假这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法成心多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而成心调节账面数据，以到达不法目的。例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些"微调"，以到达银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。

会计账簿中常见的虚假情况

六、账账不符根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象十分严重。

会计账簿中常见的虚假情况

例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余额的一定比例〔如3‰〕计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿时，其余额为20万元〔全部为当月计提数〕，经查企业应收账款当月末余额为4000万元，按3‰计算应计提坏账准备为12万元，很明显坏账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确，多计提8万元，加大了本钱，虚减了利润。

会计账簿中常见的虚假情况

七、账证不符根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根据会计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者之间应当完全相符。但现实生活中，会计账簿与会计凭证不符，多记、少记、重记、漏记、错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计或多计相对应会计科目，不破坏会计平衡的手法，来到达贪污现金的目的。

会计账簿中常见的虚假情况

八、账实不符根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。

会计账簿中常见的虚假情况

如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来到达个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大局部已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。

会计账簿中常见的虚假情况

九、账表不符根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等工程金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位的账簿与会计报表存在出入，有时大相径庭。如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一些工程，为自身粉饰一件非常华美的外衣，造成账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。

会计账簿中常见的虚假情况

十、设置账外账虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账。以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种：1．账外现金账和银行存款账，即小金库账；2．账外资产账，即小仓账；3．账外本钱、权益，利润账等。

会计账簿中常见的虚假情况

如某公司设置两套财务账册，私设小金库，用于年末职工奖金和福利费支出，有的企业搞账外经营，最常见的就是以各种名目将资金套取出来，另行开设账户进行经营，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。如某企业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户，将大量资金转至企业财务大账之外的私人账户，用来进行一些非法行为。会计信息质量不容乐观第三：会计报表常见的虚假形式在越来越多的注册会计师被推上法庭的背后，我们发现，有相当一局部也可以说是受害者，是连带责任承担者，他们也都是在审计过程中被审计单位的假账所欺骗了。会计报表常见的虚假形式一、表表不符二、虚报盈亏三、表帐不符四、报表附注不真实五、编制合并报表时弄虚作假

会计报表常见的虚假形式

一、表表不符根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。会计报表常见的虚假形式就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中"投资收益"工程中却记了100万元，经检查企业投资收益帐户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。会计报表常见的虚假形式二、虚报盈亏一些单位为了到达一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，防止检查而加大本钱费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。会计报表常见的虚假形式如深圳一辉实业，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次"飞跃"纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。会计报表常见的虚假形式有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

会计报表常见的虚假形式三、表帐不符会计报表是根据会计帐簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的数据，因此，表帐必须相符。但在审计人员的审计过程中：发现表账不相符的情况却比比皆是。如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时增大应收帐款和坏帐准备金额，造成表帐不符。会计报表常见的虚假形式四、报表附注不真实会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对根本会计假设发生变化；会计报表各工程的增减变动〔报表主要工程的进一步注释〕，以及或有某项或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明：关联方关系及交易的说明等。但有些单位却采用"暗渡陈仓"的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明；或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。会计报表常见的虚假形式如在检查某企业时，该企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，按照国家财务会计制度的规定，此变更须在报表附注中披露，但该企业并来做出披露，用以掩盖其调低本钱、虚增利润的不法企图。又如某上市公司报表日后发生重大经济损失，该公司担忧影响公司业绩，没有将此变化在附注中披露，而欺骗报表使用人。

会计报表常见的虚假形式五、编制合并报表时弄虚作假根据我国?合并会计报表暂行规定?，但凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。根据此规定，合并会计报表的弄虚作假主要有合并报表编制范围不当，将符合编制合并报表条件的未进行合并，不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并，合并资产负债表的抵销工程不完整，尤其是内部债权债务不区分集团内部和外部的往来，使得合并抵销时不能全部抵销；合并损益表也存在内销和外销局部没有正确区分，使得内部交易金额不能全部抵销，未实现内部销售利润计算错误等现象。会计报表常见的虚假形式如某企业在编制合并报表时，与下属子公司的内部销售收入未做抵销，而只是简单地相加，那么造成虚增销售，浮夸业绩，信息失真的严重后果；还有的企业在编制合并会计报表时，将下属已“关、停、并、转〞的子公司也纳入合并范围，从而使会计信息失去真正的参考价值。会计报表常见的虚假形式我们在前已经论述了假凭证、假帐簿的一些常见手法，加上这一局部的假报表常见的一些手法，我们不难发现会计核算本是要提供真实的会计信息，如实反映单位资产负债、收入等真实情况，但是，由于一些不法分子的不法企图，使假帐有了滋生的温床，为假帐冠冕堂皇地登堂入室，搭起了桥梁。正如老百性常说的“官出数字，数字出官〞。会计信息质量不容乐观货币资金常见的虚假形式货币资金常见的虚假形式一、现金业务的作假方式主要有：

1、少列现金收入总额2、记录错误出现长款3、用空白发票，多计费用4、涂改凭证，获取利差5、虚列凭证、虚构内容6、大头小尾，贪污现金7、多报车票，冒领公款8、公款私存，贪污利息9、伪造单据套取现金，私设小金库10、利用借款挪用现金货币资金常见的虚假形式11、延迟入帐，挪用现金12、白条抵库，挪用时机13、循环入帐，挪用现金14、虚报坏帐，贪污货款15、非法侵占、出售国家和其他单位资产的收入16、截留企业的各方面罚没收入。17、开现金支票取款后不入现金帐进行贪污。18、利用吃空额，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污。19、在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污。20、用现金支付回扣或存处费。货币资金常见的虚假形式

货币资金是企业直接用于结算和支付的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。它作为商品交换的媒介，可用来购置货物或劳务，归还债务，存入银行或进行其他结算，能最直接、最有效地满足人们对物质和精神生活的需要，因而常常成为不法分子的觊觎对象。可以说，财会税舞弊的最终目的大都是为了获取货币资金，如中饱私囊者，公款私存贪污利息，涂改单据多报早领，出借帐户从中渔利等；为小团体谋私利者，将货币资金转到帐外，截留收入私设小金库，坐支现金，搞资金的体外循环以及偷漏税款等。货币资金常见的虚假形式一、现金业务的作假方式主要有：1、少列现金收入总额即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，成心将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁以到达从发票存根，发票记帐联，记帐凭证、帐簿、报表一致而无法发现收入现金的动身，而据为已有。如：某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款520元，给对方开具了一张从商店买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁。收到的劳务费在任何非当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。货币资金常见的虚假形式2、记录错误出现长款实际工作中，由于会计数字繁多加之会计人员的粗心大意，致使记帐发生了错误，总帐和明细帐不符，假设出纳人员素质不高，将会将长款据为已有。如：某公司会计张某因粗心将某月记帐凭证汇总时，漏记了一笔收到现金的往来款800元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡〔资产科目一冲一减〕，致使现金总帐和明细帐产生了差额。出纳因私心过重，将现金明细帐比总帐中长出的800元现金据为已有货币资金常见的虚假形式3、要空白发票，多计费用要空白发票，上致领导下致一般员工，利用事务之便，套取现金常用的一种手法。如：某公司〔不是公司的股东〕执行董事，最近发现自己囊中快空，找了一张盖章生效的空白的非限额发票，发票的上面和下面各垫一张复写纸，按发票的格式正规添写了发票的名称、用途、大小写金额，以到达掩人耳目的目的。货币资金常见的虚假形式4、涂改凭证，获取利差

涂改凭证是一种非法行为，而不法分子为了满足私欲的膨胀，不