发票代理实务

学习情境三发票代理实务税务代理实务

TaxAgentPractice

发票领购代理实务发票填开的要求及操作要点发票审查代理实务内容提要

学习要点：1熟悉发票概念、种类、使用范围和管理机关；2了解税法有关发票管理的规定3掌握税务代理人代理领购和使用发票的操作要点。

案例分析

北京红牛酒业有限公司已经办理了税务登记、增值税一般纳税人认定登记、税种认定登记，现在需要办理发票领购手续。到国税局、还是地税局去领购发票？需要领购何种类型的发票？按何种程序领购发票？学习子情境一发票领购代理实务发票代理实务一切单位和个人在购销商品、提供或接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明一发票含义适用：增值税一般纳税人，用于结算销售货物和加工修理修配劳务增值税专用发票发票代理实务二发票的种类与使用范围发票代理实务不得领购增值税专用发票的情形1、会计核算不健全2、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者3、有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者私自印制专用发票未按规定保管专用发票向个人或税务机关以外的单位取得专用发票借用他人专用发票为他人代开专用发票未按规定的要求开具专用发票未按规定申报专用发票的领、用、存情况未按规定接受税务机关的检查销售货物全部属于免税项目者适用范围：营业税纳税人，增值税小规模纳税人，一般纳税人不能开具专用发票的情况分类：增值税纳税人使用的普通发票营业税纳税人使用的普通发票普通发票二发票的种类与使用范围国有金融、保险业、邮政、电信、铁路、民用航空企业和交通部门等企业的保单、邮票、话务、客票等专业发票二发票的种类与使用范围依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票临时到本省、市以外从事经营活动到单位和个人，凭所在地税务机关开具到《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票三发票领购规程（一）领购的适用范围批量供应财务制度等健全、依法履行纳税义务等的单位交旧购新个体工商户验旧购新财务制度等不健全、纳税意识不强等的单位和个体工商户担保发售外省等来本辖区从事临时经营活动的用票人（二）发票的领购方式

（一）根据发票领购方式，办理发票领购手续（二）初次领购（三）再次领购四代理领购发票的流程案例分析

泰华大厦有限公司于2007年10月1日开业，主要开展下列业务：①收购鲜活螃蟹、鲍鱼、龙虾等海产品，对外提供餐饮服务②拥有客房1000套供客人居住使用③娱乐项目有：卡拉OK歌舞厅、保龄球、台球等④洗刷车并提供修理修配汽车服务要求代理该公司领购发票该公司办理发票领购手续时，应根据使用发票的不同种类分别到国税、地税办理领购手续。其中：农林牧水产品收购统一发票、机动车修理统一专用发票到国税局申请领购，而旅店业统一发票、饮食业统一发票、社会服务业统一发票到地税局申请领购。向主管国税、地税局提出购票申请，同时附送经办人身份证明、税务登记证件、银行开户证明和财务印章等。填写“发票领购申请审批表”，详细写明需要发票种类、名称、数量等内容，并加盖用票单位公章和经办人印章后提交主管税务机关审核，领取《发票领购簿》。凭《发票领购簿》及税务机关核准的领购发票的种类、方式、限量领购发票。第二节发票填开的要求及操作要点第四章发票代理实务正常：收款方向付款方开具特殊：付款方向收款方开具例如：收购单位收购农产品扣缴义务人支付个人款项时发票的开具第四章发票代理实务普通发票开具规范性要求①整本发票使用前要先检查②按规定规定的顺序填开③逐栏填开发票④全部联次一次性填开⑤应做到字迹清晰、工整，不得涂改、套用和冲洗重用⑥加盖单位财务印章或发票专用章第四章发票代理实务普通发票开具的基本要求①发生业务并确认收入时，开具发票②在规定使用范围内开具发票，不得转借、转让或代开③未经批准，不得拆本使用④仅限领购单位在辖区内使用发票⑤用电脑开票必须报批并使用统一监制的机外发票⑥开具发票时错填等，可在原发票上注明“作废”后重新填开⑦开具发票应使用中文第四章发票代理实务不得开具专用发票的情形①向消费者销售应税项目③销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务②销售免税项目④将货物用于非应税项目或集体福利、个人消费⑤将货物无偿赠送他人⑥提供非应税劳务（应征增值税的除外）⑦转让无形资产或销售不动产第四章发票代理实务①采用预收货款、托收承付、委托银行收款，为货物发出当天②采用交款发货，为收到货款的当天③采用赊销、分期付款，为合同约定收款日期的当天④将货物交给他人代销，为收到委托人送交的代销清单的当天⑤设有两个以上机构统一核算，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，为货物移送的当天⑥将货物作为投资提供给其他单位，并将货物分配给股东等的，为货物移送的当天专用发票开具的时限第四章发票代理实务①字迹清楚②不得涂改，若填错，则需另开③项目填写齐全④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符⑤各项目内容正确无误⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致发票联和抵扣联加盖财务印章或发票专用章按照规定的时限开具专用发票不得开具伪造的专用发票不得开具票样与国税局统制的票样不符的专用发票专用发票的开具要求第四章发票代理实务不得要求对方变更货物或应税劳务名称，不得要求改变价税金额购买方只能从提供业务的销售方取得发票，不得虚开或代开发票发票的取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收购买方取得发票后，如发现不符合开具规定的要求，则一律不得作为财务报销凭证，并有权要求对方重新开具第三节发票审查代理实务1、普通发票代理审查操作要点直接影响发票使用、保管等各个环节的管理成效比如：发票管理人员的配备、发票存放的安全性、发票取得与开具管理环节的严密性等审查发票基础管理情况第四章发票代理实务对发票领购环节主要审查有无私印、私售发票的问题对发票发放环节主要审查发票的发放是否符合规定的范围，按序时登记并有领取人的签收手续对发票保管环节主要审查发票存根、库存未用发票是否保存完整，有无发生丢失、霉烂等情况审查发票领购、发放、保管第四章发票代理实务第四章发票代理实务审查发票开具内容是否真实审查发票有无超经济范围填开的问题，各联次是否一次性开具，是否加盖了财务专用章或发票专用章，大小写金额是否封顶等审查发票取得是否符合发票管理制度的规定，有无转借、代开或虚开发票的问题。对于从境外取得的发票如有疑问，可要求纳税人提供境外公证部门或注册会计师的确认证明。审查发票使用情况第四章发票代理实务增值税专用发票的开具范围审查发票销售免税项目、在境外销售应税劳务、用票单位是否有开具增值税专用发票的问题。增值税专用发票抵扣联的取得凡属于未按规定取得增值税专用发票的情况，应提示纳税人不得计算抵扣进项税额。增值税专用发票的缴销增值税专用发票审核要点2、发票审查的基本方法是将用票单位发票使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存情况核对对照审查法第四章发票代理实务利用发票的各项内容之间的逻辑关系进行分析审核如：增值税专用发票中购、销双方的名称与税务登记号有着直接对应关系；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核如：发票涉及的购、销活动与存货变化的关系，以及购、销活动与债权债务的关系等票面逻辑推理法第四章发票代理实务发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一从发票联底纹、发票防伪专用纸等方面识别采用发票防伪鉴别仪器，识别是否为统一的防伪油墨普通发票真伪辨别法第四章发票代理实务对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。用紫外线灯和发票鉴别议鉴别无色和有色防伪标志。专用发票真伪鉴别方法第四章发票代理实务绿苑商场为增值税一般纳税人，为指导企业正确填开和取得增值税专用发票，了解增值税专用发票使用管理的重要性，注册税务师按季度审查该商场的发票使用情况，2012年第一季度审查后的资料如下：为他人代开专用发票一份，价税合计金额为9360元。为购货单位要求，该商场在开具增值税专用发票时，将客户购买的消费品填写为“原辅材料”，价税合计金额为57115元，使得购货单位非法抵扣增值税进项税额8289.76万元。其他未按规定填开的商业零售发票41份。例如，单联填开发票，开具的发票无货单位税务登记号，无商品名称、单价、计算金额差错等。要求：根据上述资料编制该商场发票代理审查发票的报告，向绿苑商场说明如下问题：该商场发票使用及管理中存在的问题。提出解决问题的具体建议和方法。关于绿苑商场发票审查的报告绿苑商场股份有限公司：我们接受委托，审查贵公司2012年第一季度发票使用与管理情况，根据贵公司提供的原始凭证和发票使用的有关资料，发现如下问题，请贵公司予以改正。（1）发票使用及管理中存在的问题A）未按规定开具发票的行为。为他人代开增值税专用发票1份，价税合计9360元。开具票据不符的发票，将“消费品”更名为“原辅材料”，使购货单位非法低扣增值税进项税额8298.76元。其他未按规定填开的商业零售发票41份，如发票填开项目不全、大小写金额未封顶、未附有“销货清单”等。B）增值税专用发票管理上较为混乱，没有明确的使用管理责任制，没有设专人保管、专人开具，这也给一些法律意识淡薄的人私下为他人代开发票提供了方便。（2）解决问题的具体建议和方法针对你商场上述使用增值税专用发票存在的问题，应采取下列措施杜绝此类问题发生：A）指定专人填开增值税专用发票。你商场应指定一至两名思想好、业务精、法制观念强的人员专职开具增值税专用发票，由单位领导与其签订“责任状”，以明确责任。B）你商场销售商品凡向购买方开具增值税专用发票的，必须严格执行国税明电（1994）035号文的规定，即购买方必须持盖有“增值税一般纳税人”戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，一律不得开具增值税专用发票。C）你商场为他人代开增值税专用发票一份应予以追回。原已开具的发票应予以缴销，并由直接责任人员做出检查，接受税务机关的处罚。

惠联税务师事务所姜涛2012年4月30日第三章发票代理实务本章小结发票领购代理实务发票填开的要求及操作要点发票审查代理实务复习与思考第三章发票代理实务下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是（）。A、商场向消费者个人零售商品时B、收购单位收购农副产品时C、转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时D、建筑施工企业支付设计院张某10000元设计费增值税一般纳税人经营商业零售的（）可以开具增值税专用发票。A、烟、酒B、食品C、劳保用服装D、化妆品第三章发票代理实务税务机关对外省来本辖区从事临时经营活动的单位和个人请领发票的，可要求其提供保证人，或交纳（）元的保证金，并限期缴销发票。A、不超过10000B、10000C、不超过100000D、100000用票单位财务制度健全、有一定经营规模的，其统印发票领购的方式是（）。A、批量供应B、交旧购新C、验旧购新D、A或C第三章发票代理实务在审查发票填开时，对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，要有税务机关开具的（）作为依据A、进货退出及索取折让证明单B、外出经营税收管理证明单C、开具红字专用发票证明单D、销货退回证明单发票的种类分为（）。

A、增值税专用发票B、专业发票

C、行业统一发票D、专用发票第三章发票代理实务用票单位申请自制发票须符合的条件有（）。

A、有固定生产经营场所

B、发票使用量较大

C、发票管理制度健全

D、财务核算准确、规范用票单位发生（）情形，不得开具增值税专用发票。

A、向消费者销售货物

B、销售免税货物

C、向被认定为临时一般纳税人的企业销售货物

D、向境外提供应税劳务第三章发票代理实务注册税务师