管理学管理会计全面预算课件

第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第九章全面预算第一节全面预算概述1第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序第一节全面预算概述全面预算的意义2全面预算的意义

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照3全面预算的作用※明确工作目标

※协调部门关系

※控制日常活动

※考核业绩标准

全面预算的作用※明确工作目标4全面预算体系

全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相5全面预算体系———经营预算

经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算全面预算体系———经营预算经营预算是指日常业务预算。6全面预算体系——专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。

专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系——专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发7全面预算体系——财务预算

财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。

全面预算体系——财务预算财务预算是指与企业现金收支、8全面预算的编制期

编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以19全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。

全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到10第二节全面预算的编制

经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制第二节全面预算的编制经营预算的编制11一、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制

一、经营预算的编制☆销售预算的编制12销售预算的编制

销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额

销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。13【例9－2】销售预算和经营

现金收入预算的编制

已知：莲花公司只生产与销售一种已通过ISO9000认证的装饰修涂料。

2004年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表9—1所示。

【例9－2】销售预算和经营

现金收入预算142004年资产负债表现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备减：累计折旧固定资产合计资产合计2500025000580086046440428000019500260500324904应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计123281232825000062576312576324904表9——1：2004年资产负债表现金25000应付账款12328表9—152005年各季度预计销售量和销售单价

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）130090200090200090130090660090以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预计2005年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。

要求：为莲花公司编制2005年度的销售预算和经营现金收入预算表。2005年各季度预计销售量和销售单价第一季度第二季度第三季16第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）预计销售额（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000应收账款数额

实收现金数额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2005年第一季度2005年第二季度2005年第三季度2005年第四季度合计期末余额25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）130017生产预算的编制

该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。

生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。

生产预算的编制

该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。

生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。

生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量18【例9－3】生产预算的编制

已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的11%，预计2006年第一季度的涂料销售量为1300桶，2005年年初涂料存货量为180桶。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量加：预计期末存货预计需用量减：预计期初存货预计生产量130022015201801340200022022202202000200014321432201923130014314431431300660014373261806563【例9－3】生产预算的编制已知：各个季度期末存货量相当于下19直接材料预算的编制

本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。

编制程序如下：

▲预计预算期某种直接材料的全部采购量

▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本

直接材料预算的编制本预算以生产预算、材料消耗定额20直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制

已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2005年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；2005年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；2005年年初应付未付的材料采购款为12328元。

直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制已21

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品直接材料需要量（桶）预计材料需用量（桶）加：预计材料期末存货量减：预计材料期初存货量预计材料采购量材料价格（元/桶）预计直接材料采购金额（元）13403402012007254495835960200036000115412005954847630

1923357697801154539584316213003390080078039208313606563319689800725197648158112

2005年直接材料预算应付账款数额

实际现金支付数第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2005年第一季度2005年第二季度2005年第三季度2005年第四季度合计期末余额1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322005年预计直接材料现金支出第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量13402022直接人工预算的编制

莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（桶）单位产品直接人工工时（小时）直接人工小时总数标准工资率（元/小时）预计的直接人工成本（元）134045360526800200048000540000192347692538460130045200526000656342625251312602005年直接人工预算

直接人工预算的编制莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时23制造费用预算的编制

编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。

变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。

制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。

制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造24制造费用预算的编制

已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于发生的当季支付。

要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计直接人工工时（小时）变动制造费用分配率（元/小时）预计变动制造费用预计固定制造费用预计制造费用合计减：折旧预计现金支付的制造费用53600.955092180002309245001859280000.957600180002560045002110076920.957307180002530745002080752000.9549401800022940450018440262520.952493972000969391800078939制造费用预算的编制已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配25产品成本及期末产成品存货成本预算

单位产品成本直接材料（3千克×8元/千克）直接人工（4小时×5元/小时）变动制造费用（4小时×0.95元/小时）单位成本合计期末产成品存货成本（143桶×43..80元/桶）24203.847.86835.4产品成本及期末产成品存货成本预算单位产品成本26销售及管理费用预算的编制

销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。

销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制方法27【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制

已知：预计2005年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计46200元；预计2005年固定性的销售及管理费用总计为53600元，其中管理人员工资为24000元，广告费为14000元，保险费为8000元，租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。

要求：为莲花公司编制2005年度的销售费用现金支出预算。

【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制已知：预计28第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单位变动销售及管理费用预计变动销售及管理费用固定销售及管理费用管理人员工资广告费保险费租赁费预计销售及管理费用合计减：折旧销售及管理费用现金支出1300791006000350020001900134000225002000714000600035002000190013400027400200077140006000350020001900134000274001300791006000350020001900134000225006600746200240001400080007600536000998002005年销售及管理费用预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）130029四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制四、财务预算的编制※现金预算的编制30现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额

现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预31现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：⑴莲花公司规定其最低现金限额为17000元；⑵预计于2005年购入价值50000元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值20000元；⑶预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度为6500元；⑷预计2005年全年支付股利13585元；⑸莲花公司的银行借款利率为10%.

要求：为莲花公司编制2005年度的现金预算。

现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：32项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额加：现金收入250008935017458151650173791800002035914535025000566350合计114350169108197379165709591350

减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税设备购置支付股利375002680018592225006500150004412940000211002740065004450238460208072740065002000034901260001844022500650015000135851610321312607893999800260005000013585合计126892139129157670136926560616现金余（缺）资金筹集与运用银行借款（期初）偿还借款（期末）利息支出（12542）3000029979（12000）（600）39709（18000）（1350）287843073430000（30000）（1950）合计30000（12600）（19350）0（1950）期末现金余额17458173792035928784287842005年现金预算表

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额250033财务费用预算的编制

财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。

财务费用预算的编制财务费用预算是指反映预算期内因筹措34第一季度第二季度第三季度第四季度全年应计并支付短期借款利息应计并支付长期借款利息应计并支付公司债券利息支付利息合计减：资本化利息预计财务费用0000006000060006001350001350013500000001950001950019502008年财务费用预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年应计并支付短期借款利息035预计利润表和预计利润分配表的编制

该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。

预计利润表和预计利润分配表的编制该预算需要在销售预算36

项目

金额销售收入变动成本产品销售成本销售及管理费用变动成本合计贡献边际固定成本制造费用销售及管理费用财务费用固定成本合计营业利润减：所得税净利润594000315480462003616802323207200053600195012755010477026000787702005年预计利润表（变动成本法）项目金额37现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备减：累计折旧固定资产合计资产合计①28784②52650③6400④683594669⑤330000⑥37500292500387169应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计⑦94089408⑧250000⑨127761377761387169预计资产负债表

现金①28784应付账款⑦9408预计资产负债表38第三节预算编制的具体方法

固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系第三节预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法39一、固定预算方法与弹性预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。

一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务40固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。

固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，41【例9－22】固定预算方法局限性的讨论

已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表9－29所示。【例9－22】固定预算方法局限性的讨论已知：ABC公司采用42表9－29ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）

预计产量：1000件

价值单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用

500010002000

512

合计80008表9－29ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）43该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表9－30所示。

该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为1144表9－30ABC公司成本业绩报告价值单位：元

成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整

按产量调整

未按产量调整

按产量调整

直接材料直接人工制造费用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合计110008000

11200+3000-200表9－30ABC公司成本业绩报告价值单位45弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定46弹性预算方法弹性预算具有显著的优点

◆预算范围宽

◆可比性强从实用角度看，主要有：

■弹性成本费用预算

■弹性利润预算等弹性预算方法弹性预算具有显著的优点47弹性成本费用预算的编制

编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。

弹性成本费用预算的编制编制时应首先确定弹性成本预算的48【例9－23】弹性成本预算的编制——公式法

已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表9－31所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。

【例9－23】弹性成本预算的编制——公式法已知：ABC公司49

表9－31ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000～120000小时

价值单位：元项目AB管理人员工资15000保险费5000设备租金8000维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资0.45检验员工资0.35合计385001.50表9－31ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）项目50

根据表9—31，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工y=0.35x等。

根据表9—31，可利用y=38500+1.5x，计算出人51【例9－24】弹性成本预算的编制——列表法已知：ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表9－32所示。

【例9－24】弹性成本预算的编制——列表法已知：ABC公司按52表9—32

ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）

价值单位：元

直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1．变动成本项目辅助工人工资检验员工资2．混合成本项目维修费水电费辅助材料3．固定成本项目管理人员工资保险费设备租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500表9—32ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）

价53

表9－32中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间距（如5％，读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

表9－32中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的54

列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。

列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，55弹性利润预算的编制

弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。弹性利润预算的编制弹性利润预算是以弹性成本预算为基础56【例9－25】弹性利润预算的编制——因素法已知：预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7

000件～12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。【例9－25】弹性利润预算的编制——因素法已知：预计ABC公57解

依题意编制的弹性利润预算如表9—33所示。解依题意编制的弹性利润预算如表9—33所示。58表9－33ABC公司弹性利润预算价值单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本6020006880007740008600009460001032000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200060000600007400088000表9－33ABC公司弹性利润预算价值单位59

如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。

60【例9－26】弹性利润预算的编制

——百分比法

已知：ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000

000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10％的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。【例9－26】弹性利润预算的编制

61解

根据题意编制的弹性利润预算如表9—34所示。

解根据题意编制的弹性利润预算如表9—34所示。62表9—34ABC公司弹性利润预算价值单位：元

销售收入百分比(180%90%100%110%120%销售收入(2)=1

000000×(1)800000900000100000011000001200000变动成本(3)=860000×(1)6880007740008600009460001032000贡献边际(4)=(2)－(3)112000126000140000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利润总额(6)=(4)－(5)3200046000600007400088000表9—34ABC公司弹性利润预算价值单位63

应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平(单位变动成本和固定成本总额)。此法主要适用于多品种经营的企业。应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销64二、增量预算方法与零基预算方法

编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。

二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法65增量预算方法

增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。

增量预算方法增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本66零基预算方法

零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

零基预算方法零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本67零基预算方法零基预算方法编制程序●动员与讨论●划分不可避免项目和可避免项目●划分不可延缓项目和可延缓项目零基预算方法零基预算方法编制程序68【例9－27】零基预算方法的应用案例

ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表9－35所示。【例9－27】零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双69表9－35预计费用项目及开支金额单位：元

费用项目开支金额1．业务招待费2．劳动保护费3．办公费4．广告费5．保险费180000150000100000300000120000合计850000表9－35预计费用项目及开支金额单位70

经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据，如表9－36所示。

71表9－36成本—效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146表9－36成本—效益分析表72

然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本―收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本―收益相对较小，应列为第三层次。然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：73

假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有70074

（1）确定不可避免项目的预算金额=150000＋100000＋120000＝370

000（元）（2）确定可分配的资金数额=700000－370000＝330000（元）（1）确定不可避免项目的预算金额75

（3）按成本―效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：

业务招待费可分配资金＝330000×

＝132000(元)

广告费可分配资金＝330000×

＝198000(元)（3）按成本―效益比重将可分配的资金数额在业务76

在实际工作中，某些成本项目的成本—效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。在实际工作中，某些成本项目的成本—效益的关系不容易确定，按77三、定期预算方法与滚动预算方法

编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。

三、定期预算方法与滚动预算方法编制预算的方法按其预算78定期预算方法

定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。该方法具有优点也有缺点。

定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算79滚动预算方法

滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。

滚动预算方法滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算80滚动预算方法

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：

※逐月滚动

※逐季滚动

※混合滚动

滚动预算方法滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同81四、预算方法与各种预算之间的关系区别

归属的内容不同

命名的规则不同

联系

☆任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用

☆即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系

四、预算方法与各种预算之间的关系区别82本章思考题全面预算体系如何构成？如何编制经营预算如何编制现金预算固定预算与弹性预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？本章思考题全面预算体系如何构成？83作业题与练习题习题与案例相关题目作业题与练习题习题与案例相关题目84欢迎批评指正！谢谢各位！欢迎批评指正！85第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第九章全面预算第一节全面预算概述86第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序第一节全面预算概述全面预算的意义87全面预算的意义

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照88全面预算的作用※明确工作目标

※协调部门关系

※控制日常活动

※考核业绩标准

全面预算的作用※明确工作目标89全面预算体系

全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相90全面预算体系———经营预算

经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算全面预算体系———经营预算经营预算是指日常业务预算。91全面预算体系——专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。

专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系——专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发92全面预算体系——财务预算

财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。

全面预算体系——财务预算财务预算是指与企业现金收支、93全面预算的编制期

编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以194全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。

全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到95第二节全面预算的编制

经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制第二节全面预算的编制经营预算的编制96一、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制

一、经营预算的编制☆销售预算的编制97销售预算的编制

销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额

销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。98【例9－2】销售预算和经营

现金收入预算的编制

已知：莲花公司只生产与销售一种已通过ISO9000认证的装饰修涂料。

2004年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表9—1所示。

【例9－2】销售预算和经营

现金收入预算992004年资产负债表现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备减：累计折旧固定资产合计资产合计2500025000580086046440428000019500260500324904应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计123281232825000062576312576324904表9——1：2004年资产负债表现金25000应付账款12328表9—1002005年各季度预计销售量和销售单价

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）130090200090200090130090660090以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预计2005年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。

要求：为莲花公司编制2005年度的销售预算和经营现金收入预算表。2005年各季度预计销售量和销售单价第一季度第二季度第三季101第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）预计销售额（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000应收账款数额

实收现金数额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2005年第一季度2005年第二季度2005年第三季度2005年第四季度合计期末余额25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）1300102生产预算的编制

该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。

生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。

生产预算的编制

该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。

生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。

生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量103【例9－3】生产预算的编制

已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的11%，预计2006年第一季度的涂料销售量为1300桶，2005年年初涂料存货量为180桶。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量加：预计期末存货预计需用量减：预计期初存货预计生产量130022015201801340200022022202202000200014321432201923130014314431431300660014373261806563【例9－3】生产预算的编制已知：各个季度期末存货量相当于下104直接材料预算的编制

本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。

编制程序如下：

▲预计预算期某种直接材料的全部采购量

▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本

直接材料预算的编制本预算以生产预算、材料消耗定额105直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制

已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2005年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；2005年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；2005年年初应付未付的材料采购款为12328元。

直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制已106

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品直接材料需要量（桶）预计材料需用量（桶）加：预计材料期末存货量减：预计材料期初存货量预计材料采购量材料价格（元/桶）预计直接材料采购金额（元）13403402012007254495835960200036000115412005954847630

1923357697801154539584316213003390080078039208313606563319689800725197648158112

2005年直接材料预算应付账款数额

实际现金支付数第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2005年第一季度2005年第二季度2005年第三季度2005年第四季度合计期末余额1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322005年预计直接材料现金支出第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量134020107直接人工预算的编制

莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（桶）单位产品直接人工工时（小时）直接人工小时总数标准工资率（元/小时）预计的直接人工成本（元）134045360526800200048000540000192347692538460130045200526000656342625251312602005年直接人工预算

直接人工预算的编制莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时108制造费用预算的编制

编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。

变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。

制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。

制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造109制造费用预算的编制

已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于发生的当季支付。

要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计直接人工工时（小时）变动制造费用分配率（元/小时）预计变动制造费用预计固定制造费用预计制造费用合计减：折旧预计现金支付的制造费用53600.955092180002309245001859280000.957600180002560045002110076920.957307180002530745002080752000.9549401800022940450018440262520.952493972000969391800078939制造费用预算的编制已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配110产品成本及期末产成品存货成本预算

单位产品成本直接材料（3千克×8元/千克）直接人工（4小时×5元/小时）变动制造费用（4小时×0.95元/小时）单位成本合计期末产成品存货成本（143桶×43..80元/桶）24203.847.86835.4产品成本及期末产成品存货成本预算单位产品成本111销售及管理费用预算的编制

销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。

销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制方法112【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制

已知：预计2005年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计46200元；预计2005年固定性的销售及管理费用总计为53600元，其中管理人员工资为24000元，广告费为14000元，保险费为8000元，租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。

要求：为莲花公司编制2005年度的销售费用现金支出预算。

【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制已知：预计113第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单位变动销售及管理费用预计变动销售及管理费用固定销售及管理费用管理人员工资广告费保险费租赁费预计销售及管理费用合计减：折旧销售及管理费用现金支出1300791006000350020001900134000225002000714000600035002000190013400027400200077140006000350020001900134000274001300791006000350020001900134000225006600746200240001400080007600536000998002005年销售及管理费用预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）1300114四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制四、财务预算的编制※现金预算的编制115现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额

现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预116现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：⑴莲花公司规定其最低现金限额为17000元；⑵预计于2005年购入价值50000元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值20000元；⑶预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度为6500元；⑷预计2005年全年支付股利13585元；⑸莲花公司的银行借款利率为10%.

要求：为莲花公司编制2005年度的现金预算。

现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：117项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额加：现金收入250008935017458151650173791800002035914535025000566350合计114350169108197379165709591350

减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税设备购置支付股利375002680018592225006500150004412940000211002740065004450238460208072740065002000034901260001844022500650015000135851610321312607893999800260005000013585合计126892139129157670136926560616现金余（缺）资金筹集与运用银行借款（期初）偿还借款（期末）利息支出（12542）3000029979（12000）（600）39709（18000）（1350）287843073430000（30000）（1950）合计30000（12600）（19350）0（1950）期末现金余额17458173792035928784287842005年现金预算表

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额2500118财务费用预算的编制

财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。

财务费用预算的编制财务费用预算是指反映预算期内因筹措119第一季度第二季度第三季度第四季度全年应计并支付短期借款利息应计并支付长期借款利息应计并支付公司债券利息支付利息合计减：资本化利息预计财务费用0000006000060006001350001350013500000001950001950019502008年财务费用预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年应计并支付短期借款利息0120预计利润表和预计利润分配表的编制

该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。

预计利润表和预计利润分配表的编制该预算需要在销售预算121

项目

金额销售收入变动成本产品销售成本销售及管理费用变动成本合计贡献边际固定成本制造费用销售及管理费用财务费用固定成本合计营业利润减：所得税净利润594000315480462003616802323207200053600195012755010477026000787702005年预计利润表（变动成本法）项目金额122现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备减：累计折旧固定资产合计资产合计①28784②52650③6400④683594669⑤330000⑥37500292500387169应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计⑦94089408⑧250000⑨127761377761387169预计资产负债表

现金①28784应付账款⑦9408预计资产负债表123第三节预算编制的具体方法

固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系第三节预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法124一、固定预算方法与弹性预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。

一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务125固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。

固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，126【例9－22】固定预算方法局限性的讨论

已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表9－29所示。【例9－22】固定预算方法局限性的讨论已知：ABC公司采用127表9－29ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）

预计产量：1000件

价值单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用

500010002000

512

合计80008表9－29ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）128该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表9－30所示。

该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11129表9－30ABC公司成本业绩报告价值单位：元

成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整

按产量调整

未按产量调整

按产量调整

直接材料直接人工制造费用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合计110008000

11200+3000-200表9－30ABC公司成本业绩报告价值单位130弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定131弹性预算方法弹性预算具有显著的优点

◆预算范围宽

◆可比性强从实用角度看，主要有：

■弹性成本费用预算

■弹性利润预算等弹性预算方法弹性预算具有显著的优点132弹性成本费用预算的编制

编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。

弹性成本费用预算的编制编制时应首先确定弹性成本预算的133【例9－23】弹性成本预算的编制——公式法

已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表9－31所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。

【例9－23】弹性成本预算的编制——公式法已知：ABC公司134

表9－31ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：700