会计制度设计 第六章 账务处理程序的设计(38)课件

会计制度设计第二十五讲主讲教师：陈吉凤会计制度设计第二十五讲主讲教师：陈吉凤1第六章账务处理程序的设计第六章账务处理程序的设计2第一节设计账务处理程序

的作用和原则概念账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行，就是会计循环第一节设计账务处理程序

的3二账务处理的基本模式取得或填制原始凭证，作为原始记录根据原始凭证编制记账凭证，做出会计分录根据记账凭证登记日记账，作序时记录根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，登记分类账根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，作为结算报告二账务处理的基本模式取得或填制原始凭证，作为原始记录4

原始凭证记账凭证日记账分类账试算平衡表会计报表账务处理程序的基本模式原记日记账分类账试会账务处理程序的基本模式5三设计账务处理程序的作用设计科学合理的账务处理程序便于会计信息的提供，能保证提供信息的数量和质量设计科学合理的账务处理程序有利于更好的组织会计工作设计科学合理的账务处理程序可以在保证核算质量的前提下，减少会计核算工作量，是凭证设计和账簿设计的前提三设计账务处理程序的作用设计科学合理的账务处理程序便于会计6四账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合设计要求1凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减2防止信息的重复抄录四账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导7第二节账务处理程序

的分析比较一账务处理程序的分类

原始凭证记账凭证日记账明细账会计报表账务处理程序的基本模式总账第二节账务处理程序

的分析比8会计核算形式三大要素：会计凭证会计账簿会计报表账簿体系位于账务处理的核心地位零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统、全面、分类的反映账簿资料是编制会计报表的依据从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表会计核算形式三大要素：9

逐笔过账：记账凭证账务处理程序

日记总账账务处理程序

凭证汇总：科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账户汇总：多栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序

10二各种账务处理程序的特点分析：(一）逐笔过账的处理程序记账凭证处理程序——基本程序特点：直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表优点：手续简便，容易掌握缺点：重复劳动适用范围：规模较小、经济业务不多的企业二各种账务处理程序的特点分析：(一）逐笔过账的处理程序11会计制度设计第二十六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育12日记总账处理程序通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济业务，逐笔记录视为日记账，汇总的合计数代替总账，并据以编制会计报表的程序特点：兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映日记总账处理程序通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济13日记总账格式年凭证摘要发生额——科目——科目——科目月日字号（合计）借贷借贷借贷本月发生日记总账格式年凭证摘要发生额——————月日字号（合14优点;提高功效，由于账簿中份

科目反映，可以看出每笔经济

业务的账户对应关系缺点：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，不利于会计人员的分工适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业原始凭证记账凭证序时账及明细账总分类账会计报表（1）（2）（3）（4）优点;提高功效，由于账簿中份

科目反映，可以看出每笔经济

业15（二）凭证汇总的账务处理程序原始凭证记账凭证收款付款转账序时账明细账汇总记账凭证总分类账会计报表科目汇总表（二）凭证汇总的账务处理程序原始记收款付款转账序时账汇总记账16科目汇总表账务处理程序特点：编制科目汇总表科目汇总表日至日科目名称借方发生额贷方发生额合计科目汇总表账务处理程序17科目汇总表的另一种形式是

科目日结单，银行常采用这

种汇总工具借方贷方传票张数金额传票张数金额现金张转账张现金张转账张合计张合计张科目汇总表的另一种形式是

科目日结单，银行常采用这

种汇总18

优点：1手续简便2全部科目在一定时期的发生额反映在一张表内

缺点：表内不能反映出账户对应关系

适用范围：大中型企业、事业单位汇总记账凭证账务处理程序

优点：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量

缺点：手续较繁，小型企业和经济业务不多的单位，不适用优点：1手续简便19

（三）账户汇总的账务处理程序将记账凭证逐笔过入有关账户后，直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表原始凭证记账凭证收款付款转账多栏式日记账其他明细账总分类账会计报表（三）账户汇总的账务处理程序原始记收款付款转账多栏式日记20特点：设计现金和银行存款的多栏式日记账，对应科目反映，应设计四本多栏式日记账缺点：采用账户汇总，一旦出错，很难发现账簿组织复杂化转账业务记入总账的工作量并未减少适用范围：收付业务较多，现金与银行存款对应科目步太多的企业特点：设计现金和银行存款的多栏式日记21多栏式日记账

贷：现金支出日期凭证摘要借方科目付出合计月日字号材料采购管理费用应付工资银行存款合计过账页次多栏式日记账

贷：现金支出日期22三账务处理程序的设计设计单位账务处理程序,主要是根据事前调查的资料，由被设计单位的规模大小和经济业务多寡来决定应采用何种程序。三账务处理程序的设计设计单位账务处理程序,主要是根据事前23账务处理程序的结合运用

多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序其程序图如下：一般说对经济业务多、规模较小的企业、事业单位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好;反之规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇总的账务处理程序为好；如果某单位现金和银行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账户汇总的账务处理程序账务处理程序的结合运用24原始凭证原始凭证汇总表收款凭证现金收入日记账银行存款收入日记账现金支出日记账银行存款支出日记账付款凭证转账凭证汇总转账凭证或科目汇总表总分类账明细分类账会计报表112235467原原收款凭证现金收入银行存款收现金支出银行存款付款凭证转账凭25科目汇总兼转账日记账

账务处理程序注意：科目汇总表只汇总现金收付业务和银行存款收付业务转账日记账只登记转账凭证中的业务，各科目下也与日记账各专栏一样设“借、贷”两小栏其程序图如下：科目汇总兼转账日记账

账务处理程序注意：26原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记账总分类账会计报表11232

45667原始原始凭记收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记27第三节企业主要业务

处理程序的设计一企业货币资金的循环第三节企业主要业务

处理程序的设计一28货币资金投资人债权人投入分利借入偿还应付账款原材料固定资产在产品产成品应收账款买入卖出营业费用成本期间费用现销赊销偿还现购赊购货币资金投资人债权人投分借偿应付账款原材料固定资产在产品产成29二货币资金会计处理

程序设计的内容货币资金的内部控制的设计货币资金业务凭证的设计货币资金业务处理程序的设计二货币资金会计处理

程序设计的内容货币资金的内30三货币资金内部控制设计

内控要点：实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核货币资金收支及时入帐建立货币资金支付的审批制度检查落实现金定额及开支范围的规定建立货币资金会计处理复核与对账制度建立发票、收据、支票等凭证的管理制度三货币资金内部控制设计

内控要点：实行钱账分31货币资金是流动资金最活跃部分，业务十分频繁，为确保货币资金的安全完整，正确反映货币资金增减变动和结存情况，保证国家现金管理制度的严格执行，必须建立、健全有关货币资金业务的内部控制制度货币资金是流动资金最活跃部分，业务十分频繁，为确保货币资金的321货币资金业务的职务分离制度2货币资金的预算审计控制制度3货币资金的内部控制制度4货币资金支出控制制度5银行存款控制1货币资金业务的职务分离制度33会计制度设计第二十七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育34四货币资金业务凭证的设计货币资金收入凭证货币资金支出凭证

五货币资金业务处理程序的设计原则：有利于内控，有利于会计处理四货币资金业务凭证的设计货币资金收入凭证35

采购业务会计处理程序的设计（一）意义和内容有利于正确反映采购采购材料或商品的数量、成本和价格差异有利于正确组织与供货单位的货款的结算有利于保证采购合同的严格执行有利于采购物资的安全内容：内部控制、凭证、处理程序

36（二）内部控制制度设计职务分离制度采购需要申请必须由生产、销售等部门提出，具体采购业务由采购部门完成货物的采购人不能同时担任货物的验收工作付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务货物的采购、储存保管人不能兼任记账（二）内部控制制度设计职务分离制度372货物和劳务请购制度订货控制制度购入货物的验收制度退货与折让的控制付款的控制2货物和劳务请购制度38目的保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行保证采购业务的会计核算的及时与正确保证采购物资与采购款项的安全，防止弊端发生目的保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行39（三）采购业务凭证的设计采购计划凭证、订货合同凭证、请购与收料凭证采购申请表时为填制采购计划表提供资料来源采购计划表的目的：汇总批准认可的申请表；为财会部门编制采购资金计划提供依据采购资金限额登记表的目的：从资金管理控制采购按计划执行，落实和控制采购资金计划（三）采购业务凭证的设计40订货合同凭证包括：订货合同、

订货合同审批单、供货合同备查簿

订货合同的目的：通过与供应方签订合同落实采购计划;保证采购业务具有法律保证请购与收料凭证设计主要有：请购单、收料单、退货单等请购单的目的是为了满足企业各单位对供应计划以外的材料或特殊材料的需求采购业务各种凭证具体设计见书第三章订货合同凭证包括：订货合同、

订货合同审批单、供货合同备查簿41会计制度设计第二十八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育42（四）采购业务处理程序的设计程序包括：日常采购计划编制合同签订程序设计临时采购申请程序的设计材料采购验货付款程序的设计日常采购计划编制与合同签订程序：供应部门编制采购计划采购计划经批准后于供货单位签订采购合同财会部门编制财务收支计划（四）采购业务处理程序的设计43临时申请程序：1请购单位填写请购单交供应部门2供应部门编制临时采购计划，经审核后进行采购3通知财会部门以备货款临时申请程序：1请购单位填写请购单交供应部门44材料采购验货付款的程序：供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送到供应部门，供应部门审核合同后据此编制收获单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货仓库验收后登记报关卡，并将签收的收货单交供应部门供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运费单以及收货单一并送财会部门财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款结算材料采购验货付款的程序：供货单位在材料发运后，将材料45购货单位采购部门审校仓库验收单明细账财会部门付款并登记总账供货单位1请购单2采购计划3合同2采购计划5审发票4发货6付款或拒付8月末对账采购业务程序图购货采购审仓验明财会付款并供货单位123合同2采购计划5446

七存货业务会计处理程序的设计（一）作用保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理，从而保护实物财产的安全促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确保证满足生产对材料的需要的同时，尽量减少材料资金占用，防止材料存货超储积压内容：存货内部控制制度、业务凭证设计业务处理程序设计七存货业务会计处理程序的设计（一）作用47（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报废、报损的审批制度建立、健全材料存货核算的凭证、账簿系统建立材料存货各项业务处理的人员分工制度建立材料存货储备定额和耗用定额制度建立材料定期盘点制度，对材料数量和金额，尽量采用永续盘存制（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报48（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节49（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发料程序发料程序——一般性领料委托加工材料发料、完工验收、付款程序（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发50一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后51委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加52加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料53成本费用业务会计处理

程序设计

成本核算规程设计概述

成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称成本核算规程设计的意义是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容成本费用业务会计处理

程序设计成本核算规程设计概述54成本是企业为生产一定产品所耗费的资金总和，具体而言是物化劳动和活劳动中为自己劳动的价值之和有利于挖据降低成本的潜力

成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，这是企业成功之路，西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争——成本管理是资金管理的中心成本是企业为生产一定产品所耗费的55成本核算规程设计的原则根据企业生产组织和工艺特点来设计根据管理要求来设计经济性原则成本核算规程设计的内容

成本开支范围、成本计算对象、成本项目、成本计算期、成本计算方法、各种生产费用的归集和分配方法、成本控制制度、成本计算凭证的设计成本核算规程设计的原则根据企业生产组织和工艺特点来设计56会计制度设计第二十九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育57成本开支范围的规定原则：以成本的经济内容为基础

成本是一种资金耗费，也是一种补偿价值，经济本质是产品价值中的“c+v”有利于加强经济核算和降低成本成本开支范围应由国家统一规定成本开支范围的规定直接影响到国家与企业的经济利益关系，也关系到企业之间的成本、利润等指标的可比性，为统一口径，保证会计信息质量，便于行业内部比较分析，必须由国家作出统一规定成本开支范围的规定原则：58成本核算的一般程序开设成本计算单——计算产品成本的主要工具品种法——按产品类别开设成本计算单分步法——按生产步骤开设成本计算单分批法——按产品批别开设成本计算单按成本项目归集有关费用分配间接费用计算完工产品和在产品成本计算各完工产品的总成本和单位成本成本核算的一般程序59领运料凭证材料费用分配表工资凭证工资及福利费用分配表其他凭证折旧分配动力分配辅助生产明细账待摊预提费用明细账辅助性费用分配表待摊预提费用分配表制造费用明细账制造费用分配表成本计算单完工产品在产品其他分配成本核算一般程序图领运材料工资工资及其他折旧分配动力分配辅助待摊预辅助性待摊预60成本计算方法的选择以工业企业为例：生产类型：按产品生产工艺过程，单阶段生产：单阶段生产过程不能间断进行多阶段生产：技术上可由间断的几个生产步骤组成的生产成本计算方法的选择以工业企业为例：61按产品生产的特点分为：大量生产：不断重复的生产某些产品，品种一般不多，产品比较稳定成批生产：品种多、适应用户要求的特点较突出、产量可大可小单件生产：一般生产周期较长，单位产品价值较大、重复生产的可能行较少按产品生产的特点分为：62生产类型图按工艺过程分按生产组织特点生产类型单阶段（步骤）：发电、采煤、玻璃熔制等多阶段：机械、冶金、造纸、服装等大量生产：发电、采煤、造纸、酿酒、冶金、纺织等成批生产：服装、机床、小型船舶等单件生产：大型船舶、飞机、重型机械等生产类型图按工艺按生产生单阶段（步骤）：发电、采煤、多阶段：63成本计算对象的确定一般成本计算对象是由生产特点和管理要求决定的，最后要落实到收益物上即各种产品。方法——按产品别、按批别、按产品生产步骤成本计算期的确定理论上成本计算期应与产品的生产周期一致，由于会计分期人为确定，在大量、连续生产企业，实际生产周期与会计分期不一致，生产周期不超过一个月，可按会计期间计算成本。对生产周期较长、价值较大的产品则可按生产周期来确定成本计算期成本项目的确定成本计算对象的确定64成本计算方法的分析与选择成本计算方法分析：品种法（简单法）分批法分步法

品种法是按照产品品种归结生产费用来计算产品的一种方法。适用于大量大批生产某种产品或几种产品的单步骤生产类型。在只有一种产品的情况下，全部生产费用多是生产该产品的直接费用，在有几种产品的情况下，归集费用后对间接费用作适当分配即可计算出各种产品的总成本和单位成本成本计算方法的分析与选择成本计算方法分析：品种法（简单法）65

分批法也称订单法，是按产品批别计算某批产品的总成本和单位成本的方法。适用于多步骤批量生产的产品成本计算

分步法是按生产步骤分产品开设成本计算单，归几个步骤半成品的费用，再分别按各自的产量计算半成品总成本和单位成本的方法。分步法中有有逐步结转分步法和平行结转分步法分批法也称订单法，是按产品66工艺特点生产组织工艺特点多步骤单件生产成批生产大量生产单步骤成本计算方法成本计算方法品种法分批法分步法分步法、分类分步法品种法分批法、品种法品种法成本计算方法参考工艺生产工艺多单件生产成批生产大量生产单成本计算方法成本计算67生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配若企业有几个辅助车间，则应首先分析各辅助车间之间相互收益的多寡，来确定是否先在各辅助车间之间相互分配费用，再考虑将辅助生产费用分配到基本生产车间中去。可用一次交互分配法或代数分配法，先在辅助车间分，再对受益基本生产车间分配，还可用计划成本法，顺序分配法若辅助生产车间相互收益不多，为简化手续，可将费用按直接分配法分配到基本生产车间；生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配68生产费用在完工产品何在产品之间分配在产品数量很少不计算产品成本数量很多生产均衡、月末稳定按年初计算在产品成本生产不均衡、月末在产品不稳定材料费用占比重大材料、工资比重大在产品成本有定额只计算材料费计算料、工费用按定额成本计算生产费用在完工产品何在产品之间分配在数量很少不计算产品成本数69实行厂部集中核算的企业其成本核算程序

PAGE295

成本费用业务凭证的设计成本计算表及各种凭证的具体格式在各企业有较大差异，设计者在事前调查时应予以充分注意，满足其使用者的需要。实行厂部集中核算的企业其成本核算程序

PAGE295

成70九销售业务处理程序的设计（一)概述意义：通过设计，规范销售业务活动全面、系统记录与核算销售过程监督与控制商品的发出与货款的收回内容：内部控制设计、主要凭证设计、业务处理程序设计九销售业务处理程序的设计（一)概述71内控要点：

内控一般方法：有专职销售机构或人员负责销售业务销售业务必须有销售单据采用订货单方法控制销售业务现销内控要点：开票员负责开票一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提货单由客户交仓库保管提货，三联为记账交财会部门，四联为出门证交门卫放行，五联为存根由销售机构留底存查内控要点：

内控一般方法：有专职销售机构72收款员收款仓库发货出门检查财会部门记账并将收入现金存入银行零售商业内控：柜台开出三联，一、二联交顾客顾客到收银台交款，顾客收到加盖付讫的发票联顾客凭发票联取货收银员对账，交出纳，出纳收款签字月末柜台盘点对账并将发票存根与收银台账核对相符收款员收款73赊销业务内控接受客户订货单草拟合同，报主管领导审批赊销业务购销双方在合同上签字并加盖公章方能生效开出销货发票，并通知仓库包装发货发出货物，取得运输部门运单赊销业务内控接受客户订货单74财会部门凭发票、运单、合同等向开户银行办理托收手续或委托收款手续根据划回的托收凭证收款通知联登记银行存款，注销应收账款或冲减应收票据账户退回产品因质量问题需要反修的，应办理出库手续组织返修，返修完毕再办理入库手续，其返修费用应按规定进行会计处理对应收账款应建立催收制度财会部门凭发票、运单、合同等向开户银行办理托收手续或委托收款75销售业务处理程序设计采用合同制的销售业务程序销售合同编制发货单发货后，销售步根据仓库发货单开具销售发票，登记产成品明细账运输部运货后，销售部将发票及提货单运单交会计部门会计部门无误审核后，通知出纳办理货款结算，同时进行账务处理销售业务处理程序设计采用合同制的销售业务程序76本章小结账务处理程序的概念账务处理程序的种类及各自特点根据企业特点，选择合适方法，可集合使用货币资金的内控采购业务处理的一般程序存货的管理成本核算的重要性本章小结账务处理程序的概念77成本核算的一般程序成本计算方法的选择辅助生产费用的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配销售业务内控的关键成本核算的一般程序78会计制度设计第二十五讲主讲教师：陈吉凤会计制度设计第二十五讲主讲教师：陈吉凤79第六章账务处理程序的设计第六章账务处理程序的设计80第一节设计账务处理程序

的作用和原则概念账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行，就是会计循环第一节设计账务处理程序

的81二账务处理的基本模式取得或填制原始凭证，作为原始记录根据原始凭证编制记账凭证，做出会计分录根据记账凭证登记日记账，作序时记录根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，登记分类账根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，作为结算报告二账务处理的基本模式取得或填制原始凭证，作为原始记录82

原始凭证记账凭证日记账分类账试算平衡表会计报表账务处理程序的基本模式原记日记账分类账试会账务处理程序的基本模式83三设计账务处理程序的作用设计科学合理的账务处理程序便于会计信息的提供，能保证提供信息的数量和质量设计科学合理的账务处理程序有利于更好的组织会计工作设计科学合理的账务处理程序可以在保证核算质量的前提下，减少会计核算工作量，是凭证设计和账簿设计的前提三设计账务处理程序的作用设计科学合理的账务处理程序便于会计84四账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合设计要求1凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减2防止信息的重复抄录四账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导85第二节账务处理程序

的分析比较一账务处理程序的分类

原始凭证记账凭证日记账明细账会计报表账务处理程序的基本模式总账第二节账务处理程序

的分析比86会计核算形式三大要素：会计凭证会计账簿会计报表账簿体系位于账务处理的核心地位零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统、全面、分类的反映账簿资料是编制会计报表的依据从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表会计核算形式三大要素：87

逐笔过账：记账凭证账务处理程序

日记总账账务处理程序

凭证汇总：科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账户汇总：多栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序

88二各种账务处理程序的特点分析：(一）逐笔过账的处理程序记账凭证处理程序——基本程序特点：直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表优点：手续简便，容易掌握缺点：重复劳动适用范围：规模较小、经济业务不多的企业二各种账务处理程序的特点分析：(一）逐笔过账的处理程序89会计制度设计第二十六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育90日记总账处理程序通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济业务，逐笔记录视为日记账，汇总的合计数代替总账，并据以编制会计报表的程序特点：兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映日记总账处理程序通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济91日记总账格式年凭证摘要发生额——科目——科目——科目月日字号（合计）借贷借贷借贷本月发生日记总账格式年凭证摘要发生额——————月日字号（合92优点;提高功效，由于账簿中份

科目反映，可以看出每笔经济

业务的账户对应关系缺点：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，不利于会计人员的分工适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业原始凭证记账凭证序时账及明细账总分类账会计报表（1）（2）（3）（4）优点;提高功效，由于账簿中份

科目反映，可以看出每笔经济

业93（二）凭证汇总的账务处理程序原始凭证记账凭证收款付款转账序时账明细账汇总记账凭证总分类账会计报表科目汇总表（二）凭证汇总的账务处理程序原始记收款付款转账序时账汇总记账94科目汇总表账务处理程序特点：编制科目汇总表科目汇总表日至日科目名称借方发生额贷方发生额合计科目汇总表账务处理程序95科目汇总表的另一种形式是

科目日结单，银行常采用这

种汇总工具借方贷方传票张数金额传票张数金额现金张转账张现金张转账张合计张合计张科目汇总表的另一种形式是

科目日结单，银行常采用这

种汇总96

优点：1手续简便2全部科目在一定时期的发生额反映在一张表内

缺点：表内不能反映出账户对应关系

适用范围：大中型企业、事业单位汇总记账凭证账务处理程序

优点：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量

缺点：手续较繁，小型企业和经济业务不多的单位，不适用优点：1手续简便97

（三）账户汇总的账务处理程序将记账凭证逐笔过入有关账户后，直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表原始凭证记账凭证收款付款转账多栏式日记账其他明细账总分类账会计报表（三）账户汇总的账务处理程序原始记收款付款转账多栏式日记98特点：设计现金和银行存款的多栏式日记账，对应科目反映，应设计四本多栏式日记账缺点：采用账户汇总，一旦出错，很难发现账簿组织复杂化转账业务记入总账的工作量并未减少适用范围：收付业务较多，现金与银行存款对应科目步太多的企业特点：设计现金和银行存款的多栏式日记99多栏式日记账

贷：现金支出日期凭证摘要借方科目付出合计月日字号材料采购管理费用应付工资银行存款合计过账页次多栏式日记账

贷：现金支出日期100三账务处理程序的设计设计单位账务处理程序,主要是根据事前调查的资料，由被设计单位的规模大小和经济业务多寡来决定应采用何种程序。三账务处理程序的设计设计单位账务处理程序,主要是根据事前101账务处理程序的结合运用

多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序其程序图如下：一般说对经济业务多、规模较小的企业、事业单位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好;反之规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇总的账务处理程序为好；如果某单位现金和银行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账户汇总的账务处理程序账务处理程序的结合运用102原始凭证原始凭证汇总表收款凭证现金收入日记账银行存款收入日记账现金支出日记账银行存款支出日记账付款凭证转账凭证汇总转账凭证或科目汇总表总分类账明细分类账会计报表112235467原原收款凭证现金收入银行存款收现金支出银行存款付款凭证转账凭103科目汇总兼转账日记账

账务处理程序注意：科目汇总表只汇总现金收付业务和银行存款收付业务转账日记账只登记转账凭证中的业务，各科目下也与日记账各专栏一样设“借、贷”两小栏其程序图如下：科目汇总兼转账日记账

账务处理程序注意：104原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记账总分类账会计报表11232

45667原始原始凭记收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记105第三节企业主要业务

处理程序的设计一企业货币资金的循环第三节企业主要业务

处理程序的设计一106货币资金投资人债权人投入分利借入偿还应付账款原材料固定资产在产品产成品应收账款买入卖出营业费用成本期间费用现销赊销偿还现购赊购货币资金投资人债权人投分借偿应付账款原材料固定资产在产品产成107二货币资金会计处理

程序设计的内容货币资金的内部控制的设计货币资金业务凭证的设计货币资金业务处理程序的设计二货币资金会计处理

程序设计的内容货币资金的内108三货币资金内部控制设计

内控要点：实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核货币资金收支及时入帐建立货币资金支付的审批制度检查落实现金定额及开支范围的规定建立货币资金会计处理复核与对账制度建立发票、收据、支票等凭证的管理制度三货币资金内部控制设计

内控要点：实行钱账分109货币资金是流动资金最活跃部分，业务十分频繁，为确保货币资金的安全完整，正确反映货币资金增减变动和结存情况，保证国家现金管理制度的严格执行，必须建立、健全有关货币资金业务的内部控制制度货币资金是流动资金最活跃部分，业务十分频繁，为确保货币资金的1101货币资金业务的职务分离制度2货币资金的预算审计控制制度3货币资金的内部控制制度4货币资金支出控制制度5银行存款控制1货币资金业务的职务分离制度111会计制度设计第二十七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育112四货币资金业务凭证的设计货币资金收入凭证货币资金支出凭证

五货币资金业务处理程序的设计原则：有利于内控，有利于会计处理四货币资金业务凭证的设计货币资金收入凭证113

采购业务会计处理程序的设计（一）意义和内容有利于正确反映采购采购材料或商品的数量、成本和价格差异有利于正确组织与供货单位的货款的结算有利于保证采购合同的严格执行有利于采购物资的安全内容：内部控制、凭证、处理程序

114（二）内部控制制度设计职务分离制度采购需要申请必须由生产、销售等部门提出，具体采购业务由采购部门完成货物的采购人不能同时担任货物的验收工作付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务货物的采购、储存保管人不能兼任记账（二）内部控制制度设计职务分离制度1152货物和劳务请购制度订货控制制度购入货物的验收制度退货与折让的控制付款的控制2货物和劳务请购制度116目的保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行保证采购业务的会计核算的及时与正确保证采购物资与采购款项的安全，防止弊端发生目的保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行117（三）采购业务凭证的设计采购计划凭证、订货合同凭证、请购与收料凭证采购申请表时为填制采购计划表提供资料来源采购计划表的目的：汇总批准认可的申请表；为财会部门编制采购资金计划提供依据采购资金限额登记表的目的：从资金管理控制采购按计划执行，落实和控制采购资金计划（三）采购业务凭证的设计118订货合同凭证包括：订货合同、

订货合同审批单、供货合同备查簿

订货合同的目的：通过与供应方签订合同落实采购计划;保证采购业务具有法律保证请购与收料凭证设计主要有：请购单、收料单、退货单等请购单的目的是为了满足企业各单位对供应计划以外的材料或特殊材料的需求采购业务各种凭证具体设计见书第三章订货合同凭证包括：订货合同、

订货合同审批单、供货合同备查簿119会计制度设计第二十八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育120（四）采购业务处理程序的设计程序包括：日常采购计划编制合同签订程序设计临时采购申请程序的设计材料采购验货付款程序的设计日常采购计划编制与合同签订程序：供应部门编制采购计划采购计划经批准后于供货单位签订采购合同财会部门编制财务收支计划（四）采购业务处理程序的设计121临时申请程序：1请购单位填写请购单交供应部门2供应部门编制临时采购计划，经审核后进行采购3通知财会部门以备货款临时申请程序：1请购单位填写请购单交供应部门122材料采购验货付款的程序：供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送到供应部门，供应部门审核合同后据此编制收获单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货仓库验收后登记报关卡，并将签收的收货单交供应部门供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运费单以及收货单一并送财会部门财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款结算材料采购验货付款的程序：供货单位在材料发运后，将材料123购货单位采购部门审校仓库验收单明细账财会部门付款并登记总账供货单位1请购单2采购计划3合同2采购计划5审发票4发货6付款或拒付8月末对账采购业务程序图购货采购审仓验明财会付款并供货单位123合同2采购计划54124

七存货业务会计处理程序的设计（一）作用保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理，从而保护实物财产的安全促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确保证满足生产对材料的需要的同时，尽量减少材料资金占用，防止材料存货超储积压内容：存货内部控制制度、业务凭证设计业务处理程序设计七存货业务会计处理程序的设计（一）作用125（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报废、报损的审批制度建立、健全材料存货核算的凭证、账簿系统建立材料存货各项业务处理的人员分工制度建立材料存货储备定额和耗用定额制度建立材料定期盘点制度，对材料数量和金额，尽量采用永续盘存制（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报126（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节127（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发料程序发料程序——一般性领料委托加工材料发料、完工验收、付款程序（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发128一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后129委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加130加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料131成本费用业务会计处理

程序设计

成本核算规程设计概述

成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称成本核算规程设计的意义是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容成本费用业务会计处理

程序设计成本核算规程设计概述132成本是企业为生产一定产品所耗费的资金总和，具体而言是物化劳动和活劳动中为自己劳动的价值之和有利于挖据降低成本的潜力

成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，这是企业成功之路，西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争——成本管理是资金管理的中心成本是企业为生产一定产品所耗费的133成本核算规程设计的原则根据企业生产组织和工艺特点来设计根据管理要求来设计经济性原则成本核算规程设计的内容

成本开支范围、成本计算对象、成本项目、成本计算期、成本计算方法、各种生产费用的归集和分配方法、成本控制制度、成本计算凭证的设计成本核算规程设计的原则根据企业生产组织和工艺特点来设计134会计制度设计第二十九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育会计制度设计第二十九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育135成本开支范围的规定原则：以成本的经济内容为基础

成本是一种资金耗费，也是一种补偿价值，经济本质是产品价值中的“c+v”有利于加强经济核算和降低成本成本开支范围应由国家统一规定成本开支范围的规定直接影响到国家与企业的经济利益关系，也关系到企业之间的成本、利润等指标的可比性，为统一口径，保证会计信息质量，便于行业内部比较分析，必须由国家作出统一规定成本开支范围的规定原则：136成本核算的一般程序开设成本计算单——计算产品成本的主要工具品种法——按产品类别开设成本计算单分步法——按生产步骤开设成本计算单分批法——按产品批别开设成本计算单按成本项目归集有关费用分配间接费用计算完工产品和在产品成本计算各完工产品的总成本和单位成本成本核算的一般程序137领运料凭证材料费用分配表工资凭证工资及福利费用分配表其他凭证折旧分配动力分配辅助生产明细账待摊预提费用明细账辅助性费用分配表待摊预提费用分配表制造费用明细账制造费用分配表成本计算单完工产品在产品其他分配成本核算一般程序图领运材料工资工资及其他折旧分配动力分配辅助待摊预辅助性待摊预138成本计算方法的选择以工业企业为例：生产类型：按产品生产工艺过程，单阶段生产：单阶段生产过程不能间断进行多阶段生产：技术上可由间断的几个生产步骤组成的生产成本计算方法的选择以工业企业为例：139按产品生产的特点分为：大量生产：不断重复的生产某些产品，品种一般不多，产品比较稳定成批生产：品种多、适应用户要求的特点较突出、产量可大可小单件生产：一般生产周期较长，单位产品价值较大、重复生产的可能行较少按产品生产的特点分为：140生产类型图按工艺过程分按生产组织特点生产类型单阶段（步骤）：发电、采煤、玻璃熔制等多阶段：机械、冶金、造纸、服装等大量生产：发电、采煤、造纸、酿酒、冶金、纺织等成批生产：服装、机床、小型船舶等单件生产：大型船舶、飞机、重型机械等生产类型图按工艺按生产生单阶段（步骤）：发电、采煤、多