《财务会计》配套教学课件

第1章总论总论

学习要点:

财务会计概述财务会计核算的基本前提和会计信息质量要求。难点：会计核算的基本前提财务会计信息质量要求

第1节财务会计概述

一、财务会计的概念

财务会计是以货币为主要计量单位，依据企业会计制度、法规、企业会计准则，运用若干普遍接受的会计惯例，对企业过去的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序转换为有助于决策和适用其他目标的有用信息，目的是向企业或其他主体外部提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的经济信息系统。第1章总论第1节财务会计概述

二、财务会计的目标

财务会计的目标是指在一定的历史条件下，我们通过财务会计所要实现的目的或达到的最终结果。其目标主要解决的问题：向谁提供信息？为什么提供信息？提供什么样的信息？第1章总论第1章总论

第1节财务会计概述

二、财务会计的目标财务状况、经营成果和现金流量的会计信息

提供信息的对象外部内部投资者债权人政府监管部门供应商客户及社会公众等经营管理层职工第1章总论第1节财务会计概述

三、财务会计的要素

第1章总论（一）财务会计的对象会计对象是指会计所核算和监督的内容。即社会再生产过程中主要以货币形式表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。第1节财务会计概述第1章总论资金运动形式货币资金储备资金生产资金成品资金销售资金货币资金三、财务会计的要素

资金投入资金运用资金退出（一）财务会计的对象（二）财务会计要素三、财务会计要素资产

收入

财务会计要素负债

所有者权益

费用

利润

第1章总论第1节财务会计概述第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素资产是由企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产②资产应为企业拥有或控制

特征①资产是由过去的交易或事项形成的

③预期会给企业带来经济利益

第1章总论分为流动资产和非流动资产第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素特征①负债是由企业过去的交易或者事项形成的现实义务

②负债预期会导致经济利益流出企业负债负债是由企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

分为流动负债和非流动负债第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。①企业不需要偿还所有者权益，除非发生清算

特征②清算时，先偿还负债，才可以偿还权益给所有者

③所有者参与企业的利润分配

第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入②经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少收入确认条件①与收入相关的经济利益很可能流入企业

③经济利益的流入额能够可靠的计量

第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素费用费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润

①费用是企业在日常经营活动中发生的

③费用最终会导致所有者权益的减少

特征第1章总论第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（二）财务会计要素利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用之后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

如：固定资产重置净收益、无形资产重置净收益、接受捐赠收入等，就属于直接计入利润的利得

第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（三）财务会计等式

资产要素中的资产、负债、所有者权益是企业在生产经营活动中必不可少的，资产是由投资人或债权人提供的，在会计上分别表现为所有者权益和负债。其关系资产=负债+所有者权益第1章总论第1节财务会计概述三、财务会计要素（四）会计科目

根据《企业会计准则——应用指南》会计科目的设置分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。参见：会计科目参照表第2节财务会计核算的基本前提和财务会计信息的质量要求

一、财务会计核算的基本前提第1章总论基本前提会计主体假设

会计分期假设

权责发生制假设

持续经营假设

货币计量假设

第1章总论第2节财务会计核算的基本前提和财务会计信息的质量要求

二、财务会计信息的质量要求第1章总论第3节财务会计工作规范一、会计法《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)是我国会计工作的基本法规，也是对会计工作的一般要求。

新《会计法》于2000年7月1日施行。第1章总论第3节财务会计工作规范二、会计准则《企业会计准则》是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规制定的，是会计核算工作的基本规范。内容执行时间为2007年1月1日

见：企业会计准则目录

基本会计准则具体会计准则第1章总论第3节财务会计工作规范三、会计制度《企业会计制度》是为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量制定的。2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内施行，外商投资企业于2002年1月1日起开始实施，不久推行到所有企业。本章小结：会计法企业会计准则会计制度总论财务会计核算的基本前提财务会计信息的质量要求财务会计工作规范财务会计概述财务会计要求财务会计目标财务会计概念财务会计核算的基本前提财务会计信息的质量要求主编：……撰稿教师：……（以姓氏为序）制作：……责任编辑：……电子编辑：……谢谢观看，再见！第2章货币资金第一节货币资金学习要点:

现金的使用范围；转账支付的各种形式；其他货币资金。难点：转账支付各种方式的区别第2章货币资金货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产，是最活跃的组成部分。货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第1节库存现金第2节银行存款与支付结算第3节其他货币资金的核算第2章货币资金现金管理方面的法规：国务院颁布的《现金管理暂行条例》中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》第1节库存现金一、库存现金的管理库存现金支付范围库存现金的限额日常库存现金收付的其他规定库存现金管理的内部控制制度第2章货币资金职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家规定颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第1节库存现金一、库存现金的管理(一)库存现金支付范围第2章货币资金第1节库存现金一、库存现金的管理(二)库存现金的限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额。其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。第2章货币资金第1节库存现金一、库存现金的管理(三)日常库存现金收付的其他规定不准“坐支”不准“白条顶库”不准“套取现金”不准私设“小金库”现金收付的四不准银行对于违反上述规定的企业，将按违规金额的一定比例予以处罚股份公司高官套现第2章货币资金第1节库存现金一、库存现金的管理内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理联系、相互制约制度等。(四)库存现金管理的内部控制制度职责分工、交易分开、内部稽核、严格审核和定期换岗等。第2章货币资金第1节库存现金二、库存现金的核算账户设置“库存现金”现金的核算包括：明细分类核算和总分类核算现金日记账（明细核算）逐日逐笔按顺序登记；现金总分类账直接根据“收付款凭证”或根据“汇总收付款凭证”或“科目汇总表”登记。第2章货币资金第1节库存现金二、库存现金的核算(一)现金收入的核算借：库存现金贷：银行存款其他应收款主营业务收入其他业务收入营业外收入收到现金时【例2·1】【例2·2】【例2·3】

第2章货币资金第1节库存现金二、库存现金的核算(二)现金支出的核算借：其他应收款应付职工薪酬管理费用等贷：库存现金支出现金时【例2·4】【例2·5】【例2·6】

学生练习：现金收入核算：(1)开出现金支票,从开户银行提取现金10000元备用。(2)销售产品价款300元，增值税51元，收到现金351元。(3)马林出差回来报销差旅费借款，交回多余现金100元。现金支出核算：(1)职员马林借差旅费1000元,以现金付讫。(2)以现金支付职工工资50000元。(3)用现金购买办公用品800元。如何做现金收回、支出的处理？第2章货币资金第1节库存现金三、库存现金清查的核算实地盘点法清查现金的方法清查现金的内容是否挪用现金是否白条抵库是否超限额留存现金账款是否相符等第2章货币资金第1节库存现金三、库存现金清查的核算(一)库存现金短缺的核算现金短缺（又称现金短款）指库存数小于账面余额。借：其他应收款—现金短款（某人）其他应收款—保险赔款（某保险公司）管理费用—现金短缺库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因前查明原因后第2章货币资金现金溢余（又称现金长款）指库存数大于账面余额。第1节库存现金三、库存现金清查的核算(二)库存现金溢余的核算查明原因前借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—现金长款（某人）其他应付款—现金长款（某单位）营业外收入—现金长款查明原因后【例2·7】【例2·8】案例

学生练习：◆某企业在现金清查中发现有关现金的短款业务，具体情况如下：(1)现金清查中发现库存现金较账面现金少30元。(2)经查，以上现金短缺属于出纳员责任，责其赔偿。(3)收到出纳员赔款30元。◆某企业在现金清查中发现有关现金的长款业务，具体情况如下：(1)现金清查中发现库存现金较账面现金多出30元。(2)经查，长款原因不明，经批准作营业外收入处理。如何做现金短款、长款的处理？第2章货币资金第2节银行存款与支付结算一、银行存款的管理银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。中国人民银行发布的《支付结算办法》和《银行账户管理办法》是银行结算制度的主要依据。银行存款账户分为基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户第2章货币资金第2节银行存款与支付结算基本存款账户：是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。一般存款账户：主要用于借款转存、不在同一地点的附属非独立核算单位，该账户可办理转账和现金缴存，但不可支取现金。一、银行存款的管理第2章货币资金第2节银行存款与支付结算临时存款账户：是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。专用存款账户：是企业因特定用途需要而开立的账户。如：基本建设项目专项资金、农副产品资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等。一、银行存款的管理第2章货币资金支票银行本票银行汇票商业汇票信用卡第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式支付结算指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。包括托收承付委托收款汇兑信用证第2章货币资金第2节银行存款与支付结算现金支票转账支票普通支票由出票人签发的，委托办理支票存取业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。(一)支票二、银行的支付结算方式特点支票的提示付款期自出票日起10日；不可签发空头支票；从2007年6月25日起，全国所有地区的支票可互通使用，异地使用支票金额上限为50万。第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票足额存款付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行收款单位4清算资金1签发支票结算

2送交支票

3交回回单第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(一)支票支票结算方式下双方账务处理：付款方签发支票后，根据支票存根：

借：在途物资、现金贷：银行存款收款方根据银行盖章退回的进账单回单联:

借：银行存款贷：主营业务收入、应收账款等【例2·9】【例2·10】第2章货币资金特点：记名、见票即付、支付能力强、可背书转让、可转

账可提现，适用于同城结算。付款期限2个月。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。包括定额本票不定额本票1000元、5000元、10000元和50000元第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票第2章货币资金第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票银行本票结算方式下双方账务处理：付款方根据“银行本票申请书”存根联：

借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款付款方用银行本票支付款项后，以发票账单：借：物资采购等（略税）贷：其他货币资金—银行本票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(二)银行本票收款方根据进账单回单等凭证：

借：银行存款贷：主营业务收入等

采用银行本票结算方式，如果实际结算金额与票面金额不一致，以现金补差。【例2·11】学生练习：※某企业发生下列银行本票业务，请做会计处理：（1）企业申请办理银行本票，将银行存款80000元转为银行本票存款；（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款79560

元（材料价款68000元，增值税款11560元），材料已验收入库；（3）收到银行通知，将多余款退回。如何处理本票的申请和结算？第2章货币资金

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(三)银行汇票特点：记名；见票即付，票随人到；可以转账、可以提现；适用于异地结算交易；可以背书转让。金额起点为500元。付款期限1个月。第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(三)银行汇票第2章货币资金(三)银行汇票二、银行的支付结算方式第2节银行存款与支付结算第2章货币资金(三)银行汇票二、银行的支付结算方式第2节银行存款与支付结算第2章货币资金第2章货币资金银行汇票结算方式下双方账务处理付款方申请银行汇票时，以“银行汇票”的存根联：

借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款付款方用银行汇票付款后，以发票及多余款收账单：

借：在途物资、银行存款等贷：其他货币资金—银行汇票第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(三)银行汇票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(三)银行汇票收款方根据进账单回单等凭证：

借：银行存款贷：主营业务收入【例2·12】学生练习：

※

某企业发生下列银行汇票业务，请做会计分录：（1）企业申请办理银行汇票，将银行存款50000元转为银行汇票存款；（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款46800

元（材料价款40000元，增值税款6800元），材料已验收入库；（3）收到多余款退回通知，将余款3200元入账。如何处理汇票的申请和结算？第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

带息商业汇票

不带息商业汇票

银行承兑汇票

商业承兑汇票根据承兑人不同可分为根据票据是否带息分为第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票商业承兑汇票第2章货币资金特点：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票；记名，允许背书转让；

商业汇票最长期限6个月；提示付款期—自汇票到期日起10日内。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票第2章货币资金第2章货币资金银行承兑汇票第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票第2章货币资金第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票商业汇票结算方式下双方账务处理付款方签发、承兑商业汇票并交付收款人时:

借：在途物资、应付账款贷：应付票据如是银行承兑，按面额的0.5‰支付承兑手续费时:

借：财务费用贷：银行存款第2章货币资金收款方收到商业汇票时:

借：应收票据贷：主营业务收入、应收账款票据到期,付款方支付票款时:

借：应付票据贷：银行存款第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票付款方若无力支付，商业承兑汇票转作应付账款，银行承兑汇票转作短期借款:

借：应付票据贷：应付账款、短期借款收款方收回票款时：

借：银行存款贷：应收票据第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票对于收款方来讲,若为商业承兑汇票，到期对方无力支付的，转作应收账款：

借：应收账款贷：应收票据【例2·13】第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(四)商业汇票【例】3月8日甲企业签发5个月期的商业汇票100000元，经银行承兑后交A公司收执，以支付前欠货款。甲企业以银行存款支付0.5‰的承兑手续费。借：应付账款—A公司100000

贷：应付票据—A公司100000借：财务费用—手续费50

贷：银行存款50●3月8日甲企业会计处理如下：第2章货币资金借：银行存款100000

贷：应收票据—甲企业100000●A公司会计处理如下：借：应收票据—甲企业100000

贷：应收账款—甲企业100000●8月8日汇票到期，结算票款时，甲企业会计处理如下：借：应付票据—A公司100000

贷：银行存款100000●A公司会计处理如下：学生练习：（1）A企业签发商业汇票235000元,向开户银行申请承兑,交付0.5‰的承兑手续费。（2）A企业向外地G企业购进丙材料200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元。款项以上述商业汇票结算，材料当日到达并验收入库。（3）假设该商业汇票到期，A企业账户上存款余额为200000元，不足部分如何处理？如何处理商业汇票的申请和结算？第2章货币资金

信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(五)信用卡按信誉等级分为金卡普通卡按使用对象分为

单位卡个人卡10万元以上的商品交易、劳务结算不可用；不得支取现金第2章货币资金第2章货币资金企业办理信用卡时：借：其他货币资金—信用卡存款贷：银行存款购物、消费后凭原始凭证：借：原材料、库存商品、管理费用等贷：其他货币资金—信用卡存款第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(五)信用卡信用卡核算【例2·14】第2章货币资金托收承付结算双方必须是签有‘购销合同’的正规企业银行负责审核拒付理由每笔结算金额起点为1万元，新华书店系统结算金额起点为1千元托收承付分为验单付款与验货付款两种第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(六)托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(六)托收承付付款单位开户银行3传递凭证

4通知付款

5同意付款6划转款项付款单位收款单位收款单位开户银行

2委托银行收款7通知收款1发出商品结算程序第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(六)托收承付收款方办妥托收手续后根据银行回单联

借：应收账款贷：主营业务收入付款方根据付款通知

借：材料采购贷：银行存款收款方根据收账通知

借：银行存款贷：应收账款账务处理第2章货币资金委托收款适用于收取赊销商品款、电费、电话费等付款人众多、分散的费用等有关款项。委托收款结算分为邮寄和电报。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。在同城、异地均可以办理。(七)委托收款特点第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(七)委托收款第2章货币资金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(七)委托收款付款单位付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行1委托银行收款2传递凭证3通知付款4同意付款5划转款项6通知收款结算程序第2章货币资金汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给异地收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(八)汇兑第2章货币资金

信用证是开证银行应进口商的请求，开给出口方的一种保证付款的书面凭证，在信用证条款完全得到遵守的情况下，银行承担向出口方付款的责任。信用证是国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式(九)信用证第2章货币资金借：材料采购、在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金—信用证保证金第2节银行存款与支付结算二、银行的支付结算方式交纳保证金办理信用保证时借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款采购结算时核算各种结算方式一览表

种类适用范围同城异地期限分类金额起点支票单位和个人同城异地10天现、转银行本票单位和个人同城2个月定额、不定额1千，5千，1万，5万银行汇票单位、个人商品交易异地1个月商业汇票单位交易同城异地<6月银兑、商兑汇兑单位和个人异地委托收款单位和个人同城异地3天邮寄、电报托收承付商品交易异地验单3天、货10天验单、验货1万、书店1千信用卡单位和个人单位、个人信用证国际第2章货币资金第2节银行存款与支付结算三、银行存款的核算(一)总分类核算银行存款增加时：银行存款减少时：借：银行存款贷：库存现金应收账款主营业务收入等借：库存现金应付账款主营业务收入等贷：银行存款第2章货币资金银行存款的明细分类核算是通过设置“银行存款日记账”进行的。对于外币存款应按不同币种和开户银行分别设置日记账。

银行存款日记账由出纳人员登记。

第2节银行存款与支付结算三、银行存款的核算(二)明细分类核算◆某企业发生有关银行存款的收支业务，具体情况如下：(1)向A企业销售甲产品，收到价款8000元、增值税1360元及其前欠货款2000元，存入银行。(2)预收B企业货款5000元存入银行。(3)从银行提取现金8000元，备发工资。学生练习：如何做银行存款收支的处理？第2章货币资金银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次；银行存款日记账与银行对账单不符的原因主要有2种：

1）记账差错

2）未达账项

未达账项是指企业与银行对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已登记入账，另一方尚未入账的账项。

未达账项有4种类型，请同学回答第2节银行存款与支付结算四、银行存款的清查(一)银行存款核对的内容？第2章货币资金

发生未达账项时，通过编制“银行存款余额调节表”进行调整，调整后，银行存款日记账余额应与银行对账单余额相等。第2节银行存款与支付结算四、银行存款的清查(二)银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额第2章货币资金第2节银行存款与支付结算四、银行存款的清查企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付(二)银行存款余额调节表的编制平衡公式第2章货币资金第2节银行存款与支付结算四、银行存款的清查例：某企业200×年1月银行存款日记账20日至月末的所列经济业务如下：（1）20日开出支票09565，支付购入材料的货款1500元；（2）24日开出支票09566，支付购料运杂费700元；（3）26日开出支票09567，支付下季度的房租1800元；（4）27日收到销货款转账支票13700元；（5）30日开出支票09568，支付日常零星费用1000元；（6）31日银行存款日记账余额40000元。第2章货币资金第2节银行存款与支付结算四、银行存款的清查

银行对账单所列支20日至月末经济业务如下：（1）20日结算银行存款利息700元；（2）22日收到企业开出支票09565，金额为1500元；（3）26日银行为企业代付水电费1300元；（4）27日收到企业开出支票09566，金额为700元；（5）30日代收外地企业汇来货款1500元；（6）31日银行对账单金额30000元。第2章货币资金

项目

金额

项目金额企业银行存款日记账余额加：20日结算银行存款利息

30日银行代收外地企业汇来货款减：26日银行代付水电费4000070015001300银行对账单余额加：27日收到销货款减：26日预付下季度房租

30日支付日常零星费用300001370018001000企业银行存款日记账金额40900银行对账单金额40900银行存款余额调节表200×年1月31日单位：元※某企业月末银行存款日记账余额507000元，开户银行对账单余额508000元，经核对有以下未达账项。(1)企业委托银行收款50000元，银行记账企业未记。(2)企业转账支付16000元，企业记账银行未记。(3)银行代企业支付水电费1000元，银行记账企业未记。(4)企业收到转账支票64000元，企业记账银行未记。学生练习：如何做银行存款余额调节表？学生练习答案：项目金额项目金额银行存款日记账余额507000银行对账单余额508000+银行已收企业未收-银行已付企业未付500001000+企业已收银行未收-企业已付银行未付6400016000调节后余额556000调节后余额556000第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。核算：借：其他贷币资金—外埠存款贷：银行存款第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。第2章货币资金第3节其他货币资金一、其他货币资金的内容主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信

用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。存出投资

是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时

借：交易性金融资产贷：其他货币资金—存出投资款本章小结：货币资金库存现金银行存款与支付结算其他货币资金的核算库存现金的管理库存现金的核算库存现金清查的核算银行存款的管理银行的支付结算方式银行存款的核算银行存款的清查外埠存款的核算银行汇票存款的核算银行本票存款的核算信用卡存款的核算信用证保证金存款核算存出投资款的核算主编：……撰稿教师：……（以姓氏为序）制作：……责任编辑：……电子编辑：……谢谢观看，再见！高等教育出版社

HTTP://WWW.HEP.COM.CN第3章应收款项和预付款项应收款项和预付款项

学习要点:

应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收账款的核算；预付款项和其他应收款的核算；应收款项坏账损失的确认与核算。第3章应收款项和预付款项

应收款项和预付款项

难点：带息票据贴现的核算；现金折扣销售业务的核算；应收款项坏账损失的核算。第3章应收款项和预付款项第1节应收票据一、应收票据概述

（一）应收票据的定义与分类

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。概念第3章应收款项和预付款项第1节应收票据一、应收票据概述

（一）应收票据的定义与分类

商业承兑汇票

银行承兑汇票

带息票据不带息票据第3章应收款项和预付款项第1节应收票据一、应收票据概述

（二）应收票据的计价应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。计价方法有两种：按照应收票据的账面价值计价即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。第3章应收款项和预付款项第1节应收票据一、应收票据概述

（二）应收票据的计价应收票据的到期日

按月计算、按日计算不带息票据的到期值是票据的面值。带息票据的到期值是面值加上利息。公式如下：带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限应收票据的到期日和到期值的计算第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（一）不带息票据的核算

因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票时：借：应收票据—××单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（一）不带息票据的核算

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据—××单位贷：应收账款—××单位票据到期收到款项时：借：银行存款贷：应收票据—××单位第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（一）不带息票据的核算

【例：3.1】如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将到期应收票据转为应收账款：借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算1、取得带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算2、带息票据期末计息

企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据贷：财务费用—利息收入第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算3、带息票据到期收回

票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据的账面余额按其差额（未计提利息）第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算【例：3.2】【例：3.3】4、带息票据到期被拒付

如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位第3章应收款项和预付款项第1节应收票据二、应收票据的核算

【实例】3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3000元。该票据为期限6个月的带息票据，年利率6%。销售实现，取得商业汇票时：借：应收票据--乙企业120000

贷:主营业务收入100000

应交税费--应交增值税(销项税)17000

银行存款3000第3章应收款项和预付款项2）6月30日计提利息时：

120000×6%/360×117(天数)=2340(元)

借:应收票据---乙企业2340

贷:财务费用---利息收入23403）9月6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息：

应收票据的账面余额=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：应收账款---乙企业122340

贷:应收票据---乙企业122340学生练习：借：应收票据—A公司70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税）10200【1】向A公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到A公司承兑的商业汇票，金额70200元。学生练习：带息票据的核算：【2】A企业98年9月1日销售一批产品给S公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，收到S公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%。（1）收到票据时：（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:（3）票据到期收回货款时：（4）票据到期拒付货款时：学生练习答案：（1）收到票据时：

借：应收票据—S公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项）17000

（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:

票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：应收票据—S公司3900

贷：财务费用—利息收入3900学生练习答案：（3）票据到期收回货款时：

收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年计提票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：银行存款122850

贷：应收票据—S公司120900

财务费用—利息收入1950（4）票据到期拒付货款时：

借：应收账款—S公司120900

贷：应收票据—S公司120900第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

借：材料采购原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税）贷：应收票据借或贷：银行存款【例：3.4】（一）商业汇票背书转让的核算企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：按商业汇票的票面金额按差额第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（二）贴现及贴现值计算（转让给银行）四个步骤计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值=应收票据面值带息票据的到期值＝应收票据面值＋到期利息＝应收票据面值×（1+票面年利率×票据期限）计算贴现天数：从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。

第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（二）贴现及贴现值计算四个步骤计算贴现息：贴现息=票据到期值×日贴现利率×贴现天数

计算贴现值：贴现值=票据到期值-贴现息第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款财务费用—贴现息贷：应收票据按贴现息按应收票据的面值第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算【例：3.5】

【例：3.6】

【例：3.7】

【例：3.8】企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款贷：应收票据财务费用—贴现息借或贷：财务费用按贴现息按应收票据的账面余额第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。借：应收账款—××单位贷：银行存款贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：第3章应收款项和预付款项第1节应收票据三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算借：应收账款—××单位贷：短期借款如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。学生练习：票据贴现值的计算：【1】98年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？

贴现天数=30+30+31+31+22=144（天）贴现息=100000×10%÷360×144=4000（元）贴现净额=100000-4000=96000（元）学生练习：【2】某企业98年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。

（1）收到贴现款时：（先计算再做分录）（2）贴现票据到期时：①承兑人无力支付②贴现企业存款不足答案：（1）收到贴现款时：

贴现天数=9+31+31+29=100（天）票据到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）贴现息=20750×10%÷360×100=576.39（元）贴现值=20750-576.39=20173.61(元)

借：银行存款20173.61

贷：应收票据20000

财务费用173.61答案：（2）贴现票据到期时：

①假设票据到期时，承兑人无力支付：

借：应收账款20750

贷：银行存款20750

②假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：

借：应收账款20750

贷：短期借款20750第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

一、应收账款概述

应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认具体确认标准见收入确认部分的内容。

第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价1、商业折扣

商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价2、现金折扣

现金折扣两种办法:总价法和净价法。

现金折扣是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价2、现金折扣

总价法

是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额净价法我国采用第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款贷：银行存款企业为购货方垫付的运杂费时企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款收回代垫款项时，作为相反会计分录。第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位借：应收账款—××单位贷：银行存款短期借款商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款已贴现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款—××单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用贷：应收账款—××单位企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账给予对方的现金折扣计入当期损益按现金折扣第3章应收款项和预付款项第2节应收账款

三、应收账款的核算【例：3.9】【例：3.10】【例：3.11】应收账款的具体核算过程学生练习：

借：应收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税金—应交增值税（销项）3060【1】某企业销售一批商品，销售价格20000元，由于成批销售，给对方商业折扣10%，增值税17%。学生练习：首先确认收入：

借：应收账款—**企业11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税（销项）1700【2】某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超期付款)学生练习：

如超过折扣期限付款：

借：银行存款11700

贷：应收账款—**企业11700如在10内付款，现金折扣2/10：

借：银行存款11500

财务费用—现金折扣200

贷：应收账款—**企业11700第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算

（一）单独设置账户进行核算

企业根据购货合同向供货单位预付款项时借:预付账款—**单位贷:银行存款企业收到所购物资，按购入物资成本的金额借:材料采购\原材料\库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷:预付账款—**单位第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算

（一）单独设置账户进行核算

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额借:预付账款—**单位贷:银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额借:银行存款贷:预付账款—**单位【例：3.12】第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算

（二）不单独设置账户进行核算

在支付预付款项时，通过“应付账款”核算借:应付账款贷:银行存款期末如果有应付账款明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表的资产项下。收到材料物资时借:相关科目贷:应付账款注意第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算

其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算

应收的各种赔款、罚款等

应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等购货时租入对方单位包装物而支付的押金其他各种应收、暂付款项

备用金（各职能部门、车间等周转的备用金）

核算内容第3章应收款项和预付款项第3节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算

实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时核算过程借：其他应收款—备用金贷：库存现金银行存款【例3·13】第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算一、坏账损失及其确认

坏账是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。（一）坏账损失的概念第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算一、坏账损失及其确认

1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。不能全额计提坏账准备（二）坏账损失的确认第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算一、坏账损失及其确认

1、债务单位撤消，破产；2、债务单位资不抵债或现金流量严重不足；3、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务；4、应收款项逾期3年以上等。计提全额坏账准备

（二）坏账损失的确认第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

坏账准备可按以下计算公式计算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额

+“坏账准备”账户的借方余额第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

如期末计算的应提取“坏账准备”的金额大于“坏账准备”的贷方余额，按其差额提取“坏账准备”；如期末计算的应提取“坏账准备”的金额小于“坏账准备”的贷方余额，按其差额冲减已计提的“坏账准备”；如期末“坏账准备”为借方余额，按计算的应提取“坏账准备”的金额，加上“坏账准备”的借方余额计提。如期末计算的应提取“坏账准备”的金额与“坏账准备”的贷方余额相等，则不计提“坏账准备”。注意第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备

企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

借：坏账准备贷：应收账款预付账款其他应收款等发生坏账损失时【例：3.19】

【例：3.20】【例：3.21】第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

借：应收账款预付账款其他应收款等贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：银行存款贷：应收账款预付账款其他应收款等同时【例：3.22】第3章应收款项和预付款项第4节坏账及其核算二、坏账损失的核算

【例：3.23】

【例：3.24】

【例：3.25】估计坏账损失的方法

应收款项余额百分比法

销货百分比法

账龄分析法

学生练习：【例】A公司年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。①期末计提坏账时：

1000000×3‰=3000（元）借：资产减值损失—提取坏账准备3000

贷：坏账准备3000②第二年账务处理：

A.转销坏账时：

借：坏账准备6000

贷：应收账款—甲单位1000

应收账款—乙单位5000B.年末计提坏账准备时：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：资产减值损失—提取坏账准备6600

贷：坏账准备66