成本会计学第三章课件

第三章费用在各种产品之间的归集和分配1引例红星办公家具厂的产品只有两种——办公桌、椅，有三个车间，第一车间是办公家具面板生产车间，第二车间时组装车间，第三车间时修理车间。第一车间生产面板时时不分产品领用的原材料的，本月共发生材料费用68000元，人工费用52000元，制造费用43800元；第二车间组装主要发生的是加工费用，本月共发生人工费用36000元，制造费用21700元；第三车间承担全厂的维修服务，本月共发生了修理费用7800元，维修工时200小时。本月共完工桌子500张，椅子1200把。另外，本月还在第一车间生产过程中发现了因原材料质量问题而出现的不可修复的废品，成本2400元。请思考以下问题：1.第一车间发生的材料费用和人工费用是否需要分配？如何选择分配标准？2.第三车间修理费能否全部计入期间费用?如不能，应该如何分配？3.对于发现的废品损失能否全部计入期间费用？如不能，应该如何处理？2本章重点内容介绍直接材料费用的归集和分配职工薪酬的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3（二）分配标准的选择和计算公式

1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等

2、基本计算公式费用分配率

=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用

=该对象的分配标准额×费用分配率

3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户5用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。3、编制材料费用分配表4、作会计分录，登记总账各费用要素分配的步骤基本相同。75.分配方法定额消耗量法：分配程序：（1）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；（3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；（4）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。8例题1：假定永光工厂2009年2月份生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：表3－1A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量表3－2A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量甲材料成本5元/千克，乙材料8元/千克项目A产品B产品C产品实际耗用甲材料数量（千克）5000实际耗用乙材料数量（千克）共同耗用22000项目A产品B产品C产品乙材料用量定额（千克/件）5815实际产量（件）50050090010甲材料成本5000×5＝25000（元）直接计入A产品的成本。按定额消耗量法计算分配乙材料成本：第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：A产品＝500×5＝2500（千克）B产品＝500×8＝4000（千克）C产品＝900×15＝13500（千克）乙材料定额消耗量合计＝2500＋4000＋13500＝20000（千克）第二步：计算乙材料消耗量分配率＝22000/20000＝1.1第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：A产品＝2500×1.1＝2750（千克）B产品＝4000×1.1＝4400（千克）C产品＝13500×1.1＝14850（千克）第四步：各种产品应分配的乙材料费用：A产品＝2750×8＝22000（元）B产品＝4400×8＝35200（元）C产品＝14850×8＝118800（元）11按原材料定额消耗量直接分配原材料费用见教材p35，步骤如下：第一步：计算各产品原材料定额消耗量；第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用，即原材料消耗量的费用分配率＝实际耗费的材料费用/各种产品原材料定额消耗量之和第三步：计算各种产品应分配的实际材料费用。某种产品应分配的原材料费用＝某产品原材料定额消耗量×原材料消耗量的费用分配率13定额费用法分配程序：（1）计算各种产品原材料定额费用；某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额（2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用（即原材料费用分配率）；原材料费用分配率＝原材料实际费用总额/各种产品的原材料定额费用之和（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的原材料费用

=该产品的原材料定额费用×原材料费用分配率14计算分配A、B材料的（1）甲、乙产品材料定额费用。甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品：18600×1.1＝20460（元）乙产品：15600×1.1＝17160（元）16材料费用分配表

车间或部门名称：200×年×月应借科目直接计入金额（元）分配计入材料费用合计（元）定额消耗量（千克）分配金额（分配率1.8）基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计22604800864010900辅助生产成本供电450450供水650650小计11001100制造费用200200管理费用200200营业费用180180合计394086401258017材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异余额

期末库存材料的净超支差异余额

期末库存材料的净节约差异实际成本－计划成本>0，差额为超支差异材料实际成本＝计划成本－节约差异节约差异的转出超支差异的转出实际成本－计划成本<0，差额为节约差异材料实际成本＝计划成本＋超支差异材料成本差异率计算公式19材料成本差异的计算公式材料成本差异率＝（总）差异额（总）库存材料计划成本＝结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率20材料成本差异生产成本24000240002000040001000材料采购①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）3000150006000结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；21材料成本差异生产成本1800018000材料采购原材料①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）1500150004500结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤22三、低值易耗品的摊销低值易耗品在生产中的使用情况类似固定资产，能够多次重复参加生产周转，但由于其使用期限较短，或单位价值较低，所以在会计处理上，对耗用的低值易耗品，按收益性支出处理，有别于固定资产。24用于生产计入产品的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织和管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。一般有三种摊销方法：25（一）一次摊销法采用这种方法，在领用时，将其全部的价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等，借记“制造费用”、“管理费用”的等科目，贷记：低值易耗品。报废时，报废的残料价值冲减有关的成本费用，作为当月的摊销的减少，借记：原材料等，贷记制造费用、管理费用等。如果低值易耗品采用计划成本进行核算，月末还有调整领用低值易耗品的成本差异，借记制造费用、管理费用等，贷记材料成本差异。26例：某工业企业基本生产车间领用低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料收入为20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。1.领用时：

借：制造费用600

贷:低值易耗品6002.报废残料入库

借：原材料20

贷：制造费用20

3.月末，调整分配本月领用生产工具的成本节约差异：

借：制造费用600*5%=30

贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异3027（三）五五摊销法指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。此时在“低值易耗品”总帐下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”。领用时：借记：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品同时：摊销50%借：制造费用、管理费用等，贷：低值易耗品—低值易耗品摊销29报废时：残值，借：原材料贷：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品报废摊销时，借：制造费用、管理费用贷：低值易耗品—低值易耗品摊销同时，借：低值易耗品—低值易耗品摊销贷：低值易耗品—在用低值易耗品见P33例题3-530三、外购动力费用的分配

1、分配标准：各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。

2、账务处理直接用于产品生产的动力费用，应借记“基本生产成本”及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产又单独设置“直接燃料和动力”成本项目的动力费用，借记““辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目；31用于基本生产车间和辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，应分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目；如果基本生产和辅助生产不单独设置“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用应借记“制造费用”科目及其明细账有关项目，贷记“应付账款”或“银行存款”。3、外购动力费用分配率＝应分配的外购动力费用/各种分配标准数之和动力（以电力为例）费用分配的计算公式见P3432例2：长江公司200×年6月份外购动力分配表如下：(P35)应借项目成本费用项目生产工时(分配率：2)度数（分配率：0.4）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料及动力555011100乙产品直接燃料及动力30006000小计85504275017100辅助生产成本供水水电费75003000运输水电费50002000小计125005000制造费用基本生产车间水电费56252250供水车间水电费12550运输车间水电费12550管理费用水电费45001800销售费用水电费150060033四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬及其组成部分职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。34（二）工资费用有关凭证手续计算直接人工费用的有关凭证主要有职工的考勤记录和产量记录。35（三）工资总额及其计算人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例计算为职工缴纳的社会福利费、住房公积金等。工资总额是指各单位在一定时期内支付给本单位全部员工的全部劳动报酬总额。其中计时工资和计件工资是工资总额中最基本的部分。计时工资是按工资时间支付给员工的劳动报酬计件工资是对完成工资按计件单价支付的劳动报酬。应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价36直接进行产品生产的生产人员工资，记入“基本生产成本”账户中的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员工资和社会保险费用计入“制造费用”辅助生产车间人员工资和社会保险费计入“辅助生产成本”企业行政管理人员工资和社会保险费等计入“管理费用”专设销售部门人员工资及社会保险费计入“销售费用用于固定资产构建工程人员工资和社会保险费计入“在建工程”已分配的工资总额，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。37（二）工资费用的分配分配方法—生产工时比例法分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时分配程序：第一步：计算各产品工时定额：某种产品工时定额＝该种产品实际产量×单位产品工时定额第二步：计算直接人工费用分配率：

直接人工费用分配率=实际发生的直接人工费用各种产品工时（实际或定额）定额总和第三步：计算某种产品应分配的直接人工费用：

某种产品应分配的直接人工费用

=该产品工时定额×直接人工费用分配率

38（三）直接人工分配举例例：假定永光工厂2009年2月计算的工资总额为120000元，其中：生产A、B、C三种产品的工人工资总额为80000元，辅助生产车间人员工资10000元，管理部门人员工资12000元，销售部门人员工资18000元。其中，各种产品的工时定额和产量如下表所示：项目A产品B产品C产品单位产品工时定额（小时）101630产品产量（件）500500900391.计算分配永光公司直接人工费用如下：（1）A、B、C三种产品的工时定额计算如下：A＝500×10＝5000（小时）B＝500×16＝8000（小时）C＝900×30＝27000（小时）三种产品定额工时合计＝40000（小时）（2）直接人工费用分配率＝80000/40000＝2（元/小时）（3）各产品应分配的直接人工费用：A＝5000×2＝10000（元）B＝8000×2＝16000（元）C＝27000×2＝54000（元）2.会计分录。40借:基本生产成本----A产品10000

-----B产品16000------C产品54000

辅助生产成本10000

管理费用12000

销售费用18000

贷:应付职工薪酬12000041例：某企业生产甲乙丙三种产品，实际工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资2000元，专设销售机构人员工资2000元。编制分配工资费用的会计分录，甲乙丙产品生产工人工资按实际工时分配。42五、固定资产折旧费用的归集和分配

（一）明确应计提折旧的范围（二）折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本43（一）折旧的计提范围固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等。在用的，季节性停用和修理停用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份内减少的月份内增加的其他固定资产在建工程交付使用前的已提足折旧继续使用的和提前报废的44(二)折旧计提方法（1）年限平均法固定资产年折旧额＝固定资产原值－预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额12应提折旧总额＝固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值收入(预计的工作量总数)某期应计提折旧额＝该期实际工作量×单位工作量折旧额45（2）加速折旧法—年数总和法(率变基不变,折旧率递减)年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。（3）加速折旧法—双倍余额递减法(定率折旧,余额递减,后二平均)计算时，(N-2)年不考虑残值和清理费用用净值来计算折旧(N-2)年:年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年:改为直线法46（三）折旧费用分配表举例200×年×月单位：元项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费100001200200300010001540047借：制造费用——基本生产车间10000

——供电车间1200

——供水车间200管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧1540048六、利息费用每月计提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息费用时:

借:应付利息贷：银行存款

49长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。借记“财务费用”、“在建工程”贷记“长期借款”到期还本付息时，借记“长期借款”贷记“银行存款”50七、税金

对于需要预先计算应交金额，然后缴纳的税金。印花税可用银行存款等货币资金直接缴纳，缴纳时借：管理费用贷：银行存款房产税、车船使用税和土地使用税，需预先计算应交金额，然后缴纳。在计算税金时，借：管理费用贷：应交税费在缴纳税金时，借：应交税费贷：银行存款513.2待摊费用和预提费用的归集和分配3.2.1待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、待摊期限在一年以内的各项费用。发生时，借：待摊费用贷：银行存款、低值易耗品、包装物等摊销时，借：制造费用、管理费用、销售费用贷：待摊费用

523.2.2预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用，是应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即是一种已经受益，但以后才发生支付的费用。预提时，借：辅助生产成本、制造费用、管理费用、财务费用贷：预提费用实际支付时，借：预提费用贷：银行存款53

3.3

辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集设“辅助生产成本”账户，按车间及产品种类设置明细账，账内按费用项目设明细。直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接记入“辅助生产成本”账户间接用于辅助生产车间生产的产品或劳务54制造费用辅助生产成本辅助生产成本可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下55辅助生产费用的归集

图

辅助生产费用归集的程序56二、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产1、分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。572、劳务性辅助生产费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法58直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门59直接分配的基本计算公式某辅助生产费用对外分配率=该辅助生产费用总额÷（该辅助生产车间提供的劳务总量—其他辅助生产车间耗用的本车间的劳务量）非辅助生产的受益单位分配的该辅助生产费用=该非辅助生产单位受益的劳务量×该辅助生产费用对外分配率60受益单位耗用机修工时（小时）40000元用电度数（千瓦时）30000用水数量（立方）50000元辅助生产车间机修1000010000供电50010000供水50010000基本生产车间40007750078000行政管理部门耗用10001000销售部门耗用10001000附近农村小学500合计5000100000100000辅助生产车间劳务供应量实例分析:61第一，分配机修费用机修费用对外分配单价=40000/（5000—500—500）=10（元/机时）基本生产车间分配修理费用=（5000-500-500）×10=40000（元）分配修理费用的会计分录；借：制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间4000062第二，分配电费供电费用对外分配单价=30000/（100000-10000-10000）=0.375(元/千瓦时)行政部门电费=1000×0.375=375(元)销售部门电费=1000×0.375=375(元)附近农村小学电费=500×0.375=187.5(元)基本生产车间电费=(100000-10000-10000-1000-1000-500)×0.375=29062.5(元)分配供电费用的会计分录:借:管理费用375

销售费用375

其他应收款——农村小学187.5制造费用29062.5

贷:辅助生产成本——供电车间3000063第三，分配水费供水费用对外分配单价=50000/(100000-10000-10000)=0.625(元/立方)行政部门水费=1000×0.625=625(元)销售部门水费=1000×0.625=625(元)基本生产车间水费=(100000-10000-10000-1000-1000)×0.625=48750(元)分配供水费用的会计分录:借:管理费用625

销售费用625

制造费用48750

贷：辅助生产成本—供水车间5000064直接分配法适用于各个辅助生产车间相互提供的服务的价值量完全相等，或者大体相当，此时采用直接分配法分配的辅助生产费用，不仅能保证分配结果的完全或基本正确，还可以节省会计人员分配费用的工作量，降低管理成本。65第一步：根据各个辅助生产车间当月发生的基本费用和提供的劳务量计算“内部”分配价格，内部分配一次，计算出各个辅助生产车间“对外”分配费用总额、对外提供的劳务量、各个辅助生产车间对外分配单价；第二步，将费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。一次交互分配法66具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本机修车间对内分配单价=40000/5000=8（元/机时）供电车间对内分配单价=30000/100000=0.3（元/千瓦时）供水车间对内分配单价=50000/100000=0.5(元/立方)67交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用=2进行交互分配68机修车间分配给供电车间费用＝500×8＝4000（元）机修车间分配给供水车间费用＝500×8＝4000（元）供电车间分配给机修车间费用＝10000×0.3＝3000（元）供电车间分配给供水车间费用＝10000×0.3＝3000（元）供水车间分配给机修车间的费用＝10000×0.5＝5000（元）供水车间分配给供电车间的费用＝10000×0.5＝5000（元）机修车间对外分配费用总额＝40000＋3000＋5000－4000－4000＝40000（元）供电车间对外分配费用总额＝30000＋4000＋5000－3000－3000＝33000（元）供水车间对外分配费用总额＝50000＋4000＋3000－5000－5000＝47000（元）69交互分配的会计分录如下借：辅助生产成本——机修车间8000——供电车间9000——供水车间7000

贷；辅助生产成本——机修车间8000——供电车间6000——供水车间1000070机修车间对外分配单价=40000/4000=10元/机时)供电对外分配单价=33000/80000=0.4125(元/千瓦时)供水对外分配单价=47000/80000=0.5875(元/立方)交互分配后的单位成本71第二、对外分配辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配企业行政管理部门电费=1000×0.4125=412.5(元)企业行政管理部门水费=1000×0.5875=587.5(元)销售部门电费=1000×0.4125=412.5(元)销售部门水费=1000×0.5875=587.5(元)附近农村小学电费=500×0.4125=206.25(元)基本生产车间修理费用=4000×10=40000(元)基本生产车间电费=77500×0.4125=31968.75(元)基本生产车间水费=78000×0.5875=45825(元)72对外分配的会计分录对外分配电力会计分录:借:管理费用412.5

销售费用412.5

其他应收款—农村小学206.25

制造费用31968.75

贷:辅助生产成本——供电车间33000对外分配机修费用的会计分录：借：制造费用40000

贷：辅助生产成本——机修车间40000对外分配水费会计分录：借：管理费用587.5

销售费用587.5

制造费用45825

贷：辅助生产成本——供水车间4700073一次交互分配法适用于辅助生产车间相互提供的劳务价值量相差较大的情况。74计划成本法就是各个辅助生产车间的当期生产费用，一律按事先制定的计划成本或定额成本，或标准成本在所有受益对象之间分配，各个辅助生产车间的实际费用脱离计划成本的差异，为了简化费用分配手续而直接计入管理费用。计划成本分配法75包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用76⑴分配修理费用供电车间修理费用=500×10=5000（元）供水车间修理费用=500×10=5000（元）基本生产车间修理费用=（5000—500—500）×10=40000（元）分配修理费用的会计分录：借：辅助生产成本—供电车间5000

辅助生产成本—供水车间5000

制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间5000077⑵分配供电费用借：管理费用400

销售费用400

其他应收帐款—小学200

制造费用31000

辅助生产成本—机修车间4000

辅助生产车间—供水车间4000

贷：辅助生产成本—供电车间4000078（3）分配供水费用借：管理费用550

销售费用550

制造费用42900

辅助生产成本—机修车间5500

辅助生产成本—供电车间5500

贷：辅助生产成本—供水车间5500079确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=－为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.80调整差异机修车间成本差异=40000+4000+5500—50000=—500（元）供电车间成本差异=30000+5000+5500—40000=+500（元）供水车间成本差异=50000+5000+4000—55000=+4000（元）借：管理费用500

贷：辅助生产成本—机修车间500借：管理费用500

贷：辅助生产成本—供电车间500借：管理费用4000

贷：辅助生产成本—供水车间400081实际工作中，也可以采用简化的计划成本法，即按计划成本直接对非辅助生产的受益单位分配辅助生产费用，不在辅助生产车间交互分配。各个辅助生产车间发生的实际费用和按计划成本分配转出的计划成本之间的差额，直接转入管理费用。82顺序分配法首先将企业各个辅助生产车间按受益多少排队，受益少的在前，受益多的在后（排队的只是辅助生产车间）。分配费用的时候，排在前面的不承担后面车间的费用，但排在后面的必须承担前面车间的费用。83举例仍以前例资料为例，采用顺序分配法将各辅助生产费用分配给受益对象。机修车间受益价值量=10000×0.3+10000×0.5=8000(元)

供电车间受益价值量=500×8+10000×0.5=9000(元)

供水车间受益价值量=500×8+10000×0.3=7000(元)所以,排队顺序是供水车间、机修车间、供电车间。841、先分配供水车间费用供水费用分配率=50000/100000=0.5（元）机修车间承担修理费用=10000×0.5=5000（元）供电车间承担修理费用=10000×0.5=5000（元）行政部门水费=1000×0.5=500(元)销售部门水费=1000×0.5=500(元)基本生产车间水费=78000×0.5=39000（元）分配水费的会计分录：借：辅助生产成本—机修车间5000

辅助生产成本—供电车间5000

制造费用39000

管理费用500

营业费用500

贷：辅助生产成本—供水车间50000852、分配机修车间费用机修费用分配率=（40000+5000）/（5000-500）=10（元/机时）供电部门修理费=500×10=5000(元)基本生产车间修理费=4000×10=40000(元)分配修理费用的会计分录:借:辅助生产成本—供电车间5000

制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间45000863.分配供电车间费用分配供电车间费用=30000+5000+5000=40000(元)供电费用分配率=40000/（100000-10000-10000）=0.5(元)管理部门承担电费=1000×0.5=500(元)营业部门承担电费=1000×0.5=500(元)附近农村小学承担电费=500×0.5=250(元)基本生产车间承担电费=77500×0.5=38750(元)分配电费的会计分录:借:管理费用500

营业费用500

其他应收款—农村小学250制造费用38750

贷:辅助生产成本—借电车间4000087顺序分配法不进行交互的分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，这样分配的结果的正确性受到一定影响，计算工作量有所增加。因此，这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。88代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确89仍以前例资料为例，分配各个辅助生产车间费用。设:机修车间单位机时成本为X元供电车间单位千瓦时成本为Y元供水车间每立方水成本为Z元，列方程组如下：

40000+10000Y+10000Z=5000X30000+500X+10000Z=100000Y50000+500X+10000Y=100000Z解这个方程组得：（精确到0.01）X=10.23Y=0.47Z=0.6590(对内）交互分配费用的会计分录借：辅助生产成本—机修车间（0.47×10000+0.65×10000）11200

辅助和产车间—供电车间（10.23×500+0.65×1000016730

辅助生产车间—供水车间（10.23×500+0.47×10000）14930

贷：辅助生产车间—供电车间（20000×0.47）9400

辅助生产车间—供水车间(20000×0.65)13000

辅助生产车间—机修车间(1000×10.23)2046091对外分配的会计分录分配机修费用：借：制造费用

30740

贷：辅助生产成本—机修车间(40000+11200-20460)30740分配供电费用借：管理费用(0.47×1000）470

营业费用(0.47×1000)470

其他应收款—农村小学(0.47×500)235

制造费用(37330-470-470-235)36155

贷：辅助生产成本—供电车间（30000+16730-9400）37330分配供水费用借：管理费用(0.65×1000)650

营业费用(0.65×1000)650

制造费用(51930-650-650)50630

贷：辅助生产成本—供水车间(50000+14930-13000)51930923.4制造费用的归集和分配（一）制造费用归集的核算1、制造费用的内容间接用于产品生产的费用直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用车间用于组织和管理生产的费用2、制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用3、制造费用的核算设制造费用账户，按车间（基本、辅助）部门设明细账，账内按费用项目设专栏发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。93※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。942、辅助车间的制造费用通过制造费用-辅助生产车间账户单独核算的，汇总于制造费用-辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配95

（三）制造费用分配的分配方法生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额961.生产工时比例法计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率注：生产工时既可以用实用工时，又可以定额工时。97例：假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，计算分配如下：制造费用分配率＝21000/（12000＋8000）＝1.05甲产品制造费用＝12000×1.05＝12600（元）乙产品制造费用＝8000×1.05＝8400（元）98制造费用分配表

车间：基本生产车间单位：元应借科目生产工时（小时）分配金额（分配率：1.05）基本生产成本——甲产品1200012600基本生产成本——乙产品80008400合计2000021000根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品12600——乙产品8400

贷：制造费用21000992.生产工人工资比例法制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率注意：这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则会影响费用分配的合理性。1003.机器工时比例法这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，机器折旧费用、维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系。101

4.按年度计划分配率分配法年度计划分配率＝年度计划制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额102某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品

实际产量的

定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配103因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。该法特别适用于季节性生产的车间104例：某车间全年制造费用计划55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。（1）各种产品年度计划产量的定额工时。甲产品年度计划产量的定额工时＝2600×5＝13000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时＝2250×4＝9000（小时）（2）制造费用年度计划分配率。制造费用年度计划分配率＝55000/（13000＋9000）＝2.5（3）各种产品本月实际产量的定额工时。甲产品本月实际产量的定额工时＝240×5＝1200（小时）乙产品本月实际产量的定额工时＝150×4＝600（小时）105（4）各种产品应分配的制造费用。该月甲产品分配的制造费用＝1200×2.5＝3000（元）该月乙产品分配的制造费用＝600×2.5＝1500（元）该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：3000＋1500＝4500（元）借：基本生产成本——甲3000——乙1500

贷：制造费用4500106假设此为12月份的经济业务：存在制造费用借方余额4900-4500=400甲产品应分担=400*（3000/4500）=266.67乙产品应分担=400*（1500/4500）=133.33借：基本生产成本——甲266.67——乙133.33

贷：制造费用400107

3.5废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的含义1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品2、分类：可修复废品和不可修复废品3、废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括：应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失（管理费用）108废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的109一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算

不可修复废品的报废损失=

废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：1101.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。1111.按废品所耗实际费用计算的方法例：某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20000元，燃料和动力11880元；工资及福利费12120元；制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上述资料，编制废品损失计算表如下：112车间名称：不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）200×年×月项目数量（件）原材料生产工时（小时）燃料和动力工资及福利费制造费用成本合计费用总额40020000120001188012120720051200费用分配率500.991.010.6废品成本105003002973031801280减：废品残料120120废品损失3803002973031801160产品名称：甲产品废品数量：10件废品数量：10件113根据不可修复废品损失计算表，编制会计分录如下：（1）结转废品成本。借：废品损失——甲产品1280

贷：基本生产成本——甲产品——原材料500——燃料及动力297——工资及福利费303