管理会计第二章课件

第二章成本性态分析与本量利分析一、成本按经济职能的分类二、成本习性的意义及其分类三、混合成本及其分解四、本·量·利分析第二章成本性态分析与本量利分析一、成本按经济职能的分类1第一节成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质2、成本按经济职能分类第一节成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质2

1、成本的涵义与优缺点

企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。1、成本的涵义与优缺点企业在生产经营过程3按经济职能分类制造成本直接材料直接人工制造费用非制造成本推销费用管理费用间接材料间接人工其它制造费用（生产成本或产品成本）期间成本按经济职能分类制造成本直接材料非制造成本推销费用管理费用间接4成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用主要成本加工成本生产成本制造成本产品成本推销成本管理成本非制造成本期间成本总成本成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用推销费用管理5成本按经济职能分类的优缺点优点能清楚反映产品成本结构，便于与历史资料及同行比较按经济职能分为产品成本、推销成本、管理成本有利于把成本分为“产品成本”与“期间成本”并贯彻配比原则把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成本的划分，有利于贯彻“谁受益”，“谁负担”原则。缺点没有企业的生产能力挂钩没有说清与业务量的关系间接成本需要多次归集和分配，才能归属于某一产品。成本按经济职能分类的优缺点6

第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义二、成本按其习性的分类三、相关范围四、管理会计的总成本公式第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义7一、成本习性的涵义

在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。

经理年薪、生产用材料成本不同点

一、成本习性的涵义在一定条件下成本总额与特8

二、成本按成本习性分类1、变动成本2、固定成本3、混合成本1、变动9

1、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本定义：10例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。

每辆轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）10020030040050，000100，000150，000200，000500500500500变动成本与业务量的关系例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，若每组电11变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化Y=bxY122、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。2、固定成本及特征固定成本定义：13例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租用的，每年定租约一次，并规定每月支付租金48，000元。假定这三台设备的最大生产能量为400量。

问租金的总成本如何变化？

每辆轿车所负担的租金成本如何变化？

例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专14轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成本为a/x,它们之间的关系如何？

固定成本与业务量的关系

每辆轿车产量（辆）（即业务量x）租金总成本（元）（即固定成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位固定成本a/x10020030040048，00048，00048，00048，000480240160120轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成本为a/x,15固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性YXY=axY=a163、固定成本的分类新产品研究开发费、职工培训费与不动产税固定资产折旧费有何不同？它们的支出数额是否随管理者日常经营决策的变化而改变？3、固定成本的分类173、固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本否受管理当局

短期决策行为的影响是节约途径提高产量X降低a3、固定成本的分类约束性酌量性否节约途径提高产量X降低a18约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体成本项目折旧费广告费不动产税职工培训费保险费新产品开发费管理人员薪金经营性租赁费约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体成本项目折旧费广告费不19三、相关范围定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。三、相关范围定义：20（一）固定成本的相关范围最大产量400辆，三台设备的租金为48，000123405

321a相关范围业务量（百辆）固定成本的相关范围4（一）固定成本的相关范围123405321a相关范围业21（二）变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成本业务量bx小批量生产时（二）变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成本业务量22相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、23四、管理会计的总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本*业务量）用y总成本a固定成本总额，b单位变动成本，x

业务量

y=a+bx成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成本量大类，并建立成本函数模型。四、管理会计的总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+24总成本的习性模型bxaa业务量成本y=a+bx总成本的习性模型bxaa业务量成本y=a+bx25第三节混合成本及分解一、混合成本定义

介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

化验员的工资的特点？职工加班后的工资的性质？电话费的特点？第三节混合成本及分解一、混合成本定义化验员的工资的特点？26二、混合成本的分类及习性模型（一）半固定成本YX（二）半变动成本YX阶梯式变动成本基数变动部分固定部分如：化验员的工资公用事业费：电话费二、混合成本的分类及习性模型（一）半固定成本YX（二）半变动27(三)延期变动成本YX

(四)曲线变动成本XY递减曲线成本递增曲线成本初始量加班后的工资总额(三)延期变动成本YX(四)曲线变动成本XY递减曲线成28练习题一、填空题1、成本形态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为（）。2、全部成本按其形态可分为固定成本、（）和（）三大类。其中，固定成本可进一步细分为（）和（）两大类。3、为简化分析，我们总是假定成本可近似用方程y=a+bx描述，其中，a代表（），b代表（），x代表（）。二、单项选择题1、当业务量变动时，单位固定成本将（）。

A.成正比例变化B.成反比例变化C.固定不变D.降低2、下列成本项目中不属于固定成本的是（）。A.广告费B.管理人员工资C.计件工资形式的工人工资D.房屋租赁费练习题一、填空题293、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。A.折旧费B.经营性租赁费C.融资性租赁费D.管理人员工资4、企业质量检验员的工资属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线式成本5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线式成本6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。A.化验员的工资B.电话费C.浮动工资D.热处理费7、狭义的相关范围是值（）。A.期间范围B.业务量范围C.成本范围D.费用范围8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（）。A.资金运动B.总成本C.混合成本D.标准成本3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。30三、判断题1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。2、固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。3、固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而保持固定不变。4、变动成本是指在一定条件下，其总额和单位变动成本随业务量成正比例变动的那部分成本。5、不论业务量如何变化，固定成本总额永远固定不变。6、变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化。7、生产工人的工资不论采取何种形式，都属于变动成本。8、不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本。三、判断题31三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。混合成本最终分解为y=a+bx三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析321、技术测定法（工程法）2、帐户分析法3、历史资料法高低点法散布图法回归直线法可用于混合成本分解、总成本划分混合成本的分解方法1、技术测定法（工程法）2、帐户分析法3、历史资料法高低点法331、技术测定法：也称“工程法”根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和财务成本的方法。把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与差量有关的部分归为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。优点:准确，缺点是工作量大，分析比较困难，适合没有历史数据可参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成消耗定额的企业。2、帐户分析法：也叫会计分析法。根据会计科目的明晰项目的账户性质，通过经验判断，是否与固定成本或者可变成本类似，则相应的划归其中。优点是简单易行缺点是粗糙。注意：应把不正常的支出排外1、技术测定法：也称“工程法”把材料、工时的投入量和产量进行34（1）高低点法：以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差.

....ABYX历史资料法（1）高低点法：.....ABYX历史资料法35高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，y′）低点（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx经整理得：

b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，36高低点法举例

高点：

（9，120）低点：（4，85）代入y=a+bx经过整理有：b=120-859-4=a=120–7×9=57所以：y=57+7x固定成本a=57

单位变动成本b=7月份7月8月9月10月11月12月业务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图7高低点法举例高点：（9，1237高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点法的使用条件高低点法的优、缺点想想看：高低点法的使用条件38

.

....ABYX回归直线法.....ABYX回归直线法39回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算∑x、∑y、∑xy、∑x、∑y。2、测试r。当r趋近1时，可以运用。3、计算b、ab=22n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算22n∑xy∑40a=∑y–b∑xn4、建立成本性态模型

y=a+bx

由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。a=∑y–b∑xn4、建立成本性态模型由于回归41

例：用回归直线法分解月份7月8月9月10月11月12月业务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图月份业务量x维修费yxyx2789101112684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6∑x=39∑y=635∑xy=4,235∑x2=271例：用回归直线法分解月份7月8月942

n∑xy-∑x*∑y[n∑x2-(∑x)2](6*4,235)－(39*635）（6*271）－（39）2

=6.14元/千机器小时

∑y-b∑x

a=b=

=y=a+bx=65.92+6.14x635－6.14*39=65.926na=n∑xy-∑x*∑ya=b==y=a43

第四节本量利分析一、本量利分析的意义及本量利分析的基本公式二、本量利分析的用途三、贡献毛益的涵义、计算及其用途四、经营杠杆的意义、定量及其用途第四节本量利分析一、本量利分析的意义及本量利分44

一、本量利分析的意义及基本公式1、基本含义2、分析前提3、基本公式及应用1、基本含义451、本量利分析含义本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简称，是研究企业在一定时期内的成本、业务量、利润这三变量关系的一种专门方法。利润=销售额-成本总额1、本量利分析含义本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简462、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设——固定成本变动成本*相关范围及假设*产销平衡和品种结构不变假设*目标利润假设——营业利润2、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设——固定成本47二、本量利分析的基本公式及变化基本公式：营业利润=销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）

营业利润P,销售单价p,销售量x,固定成本总额a,变动成本为b,则可以表示为：

P=px-(a+bx)

二、本量利分析的基本公式及变化基本公式：48本量利分析的变化基本公式：营业利润P=px-bx-aP+bx+a

未扣除利息和所得税以前的营业利润xp=px-a-Pxb=a=px-bx-Px=a+P/（p-b)

预计销售价格预计单位变动成本预计固定成本预计销售量本量利分析的变化未扣除利息和所得税以前的营业利润xp=49题1、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。通过征订，预计可售出80,000册，要求预计经济管理出版社明年出售《词汇》可获得多少利润？解：利润=销售收入-成本总额=销售单价×销售量－（单位变动成本×销售量+固定成本总额）=30×80，000－（24×80,000+60,000)=2400,000－（1920，000+60，000）=2400，000－1980，000=420，000（元）题1、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本50题2、依前例，若经济管理出版社明年出版《词汇》的成本水平和销售水平保持不变，但该社负责人拟将此书的目标利润定为450，000元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？题2、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60，000元，通过征订，预计可售出80,000册，若该社负责人拟将此书的目标利润定为450,000元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？解：利润P=销售单价p×销售量x－（单位变动成本b×销售量x+固定成本总额a）

P+(bx+a)P=xP=[450,000+(24×80,000+60,000)]/80,000P=2,430,000/80,000P=30.38(元)题2、依前例，若经济管理出版社明年出版《词汇》的成本水平和销51题3、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元，通过征订，预计可售出80,000册，若经济管理出版社明年目标利润给定为450,000元，为了保证目标利润的实现，该词汇的单位变动成本应为多少？题4、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，每本售价为30元。通过征订，预计可售出80,000册，依前例资料，若给定了目标利润为450，000元，为保证目标的实现，该书明年的固定成本应为多少？题3、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本52

二、本量利分析的用途定量分析方法，对于管理中合理规划，科学决策和有效控制等领域有很大的作用。1、对保本点进行预测（第四章）2、对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测（第四章）

3、通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响（第四章）4、为生产决策和定价决策做出最优抉择。（第五章）5、规划目标利润，编制利润预算和责任预算（第7章）6、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第八章第九章）二、本量利分析的用途定量分析方法，对于管理53

三、贡献毛益的涵义、计算及用途

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。贡献毛益也称“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额”。

1、单位贡献毛益和贡献毛益总额

单位贡献毛益是产品的单价与单位变动成本的差额。以cm表示。单位贡献毛益cm=销售单价p-单位变动成本b

反映单位产品销售的盈利能力

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变54贡献毛益总额：指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额。贡献毛益总额（Tcm)=销售收入总额-变动成本总额或=px-bx

或=（p-b)x=cm•x例:若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60，000元，每本售价为30元。要求计算《词汇》的单位贡献毛益和售出40，000册的贡献毛益，并用公式列出贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系。贡献毛益总额：指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余55解：1、单位贡献毛益(cm)=p－b=30－24=6(元)2、贡献毛益(Tcm)=px－bx=30×40,000－24×40,000=240,000(元)

贡献毛益总额与营业利润的关系：

1、贡献毛益总额－固定成本总额＝利润结合实例:240,000－60,000＝180,0002、贡献毛益总额=固定成本总额+利润结合实例:Tcm=60,000+180,000=240,000管理会计第二章课件56Tcm的形成及其与a、p的关系示意图Px(1,200,000元)bx(960,000元)P(180,000元)Tcm(240,000元)(60,000元)aTcm的形成及其与a、p的关系示意图Px(1,200,000572、贡献毛益率和变动成本率

贡献毛益率是指单位贡献毛益除以销售单价的百分率或者贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率，它反映每百元销售额中能提供的毛益金额。

cmR＝cm/p×100%=(p-b)/p

或：=Tcm/px×100%=(px-bx)/px

变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售总额的百分率。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。

bR=b/p×100%

或:=bx/px×

100%2、贡献毛益率和变动成本率贡献毛益率是指单位58注意啦！贡献毛益率cmR=(p—b)／p=1—b/p=1—变动成本率

=1—bR所以，cmR+bR=1贡献毛益率与变动成本的关系注意啦！贡献毛益率cmR=(p—b)／p贡献毛益59基本公式的变化P=px—bx—a=Tcm—a=cmx—a=cmR×px—aTcm=(p—b)x=cmxcmR=(px—bx)/px基本公式的变化P=px—bx—aTcmcmR60实例：若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。计算销售出40,000册的贡献毛益率和变动成本率，以及它们的相互关系.解1：贡献毛益率(cmR)=cm/p×100%=6/30×100%=20%Tcm/px=cm·x/px×100%=20%2:变动成本率(bR)=b/p×100%=24/30×100%=80%

或：bx/px×100%=80%3:贡献毛益率与变动成本的关系：贡献毛益率+变动成本率=1实例：若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本61贡献毛益与贡献毛益率及变动成本率之间的关系Tcm=销售收入—变动成本

=px—bx

单位贡献毛益×销售量（1—变动成本率）×销售收入贡献毛益率×销售收入=(p—b)x=(1—bR）×px=（1—b/p）px=cmR×px贡献毛益与贡献毛益率及变动成本率之间的关系62四、经营杠杆的意义、定量与用途（一）经营杠杆的概念：在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有小的变动就会引起利润上的较大幅度的变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，在管理会计中称为经营杠杆。（二）经营杠杆的定量：经营杠杆率经营杠杆率指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。（一）经营杠杆的概念：在经济生活中，由于企业存在固定成本而出63

设基期的利润为P,基期的销售量为S，计划期的利润为P’,计划期的销售量为S’。利润变动为ΔP(即P’-P)销售量变动为ΔS(即S’-S)经营杠杆率(DOL)=利润变动率/销售变动率ΔP/P

ΔS/S

实例：假定三联出版社今年印刷并销售《成本及管理会计》20,000册，销售单价为16元，单位变动成本为12元，固定成本总额为60,000元。计划期准备销售28,000册，单价与成本不变。要求计算销售该书的经营杠杆率。设基期的利润为P,基期的销售量为S，计划期的利润为64

摘要基期计划期变动额（Δ）变动率（%）销售收入总额（px或s)变动成本总额（bx)320,000240,000448,000336,000+128,000+96,000+40+40贡献毛益总额（Tcm）贡献成本总额（a）80,00060,000112,00060,000+32,0000+40营业利润（p）20,00052,000+32,000+160经营杠杆率(DOL)=ΔP/P

ΔS/S

=32,000/20,000128,000/320,000=4倍摘要基期计划期变动额变65DOL=

经营杠杆的主要用途之一是用来预测计划期利润

经营杠杆率（DOL）=基期贡献毛益总额/基期利润ΔP/PΔS/S=ΔP/PR=ΔPPR=[Tcm(1+R)-a]-(Tcm-a)]PR=Tcm•RPR=TcmPDOL=经营杠杆的主要用途之一是66(三)经营杠杆的作用1、反映企业的经营风险

经营风险的根源：市场供需的变化、生产、成本等因素的不确定性。利润变动率=销售变动率×经营杠杆率

经营杠杆率扩大了市场和生产、成本等不确定因素的影响。

DOL=Tcm/P=(P+a)/P=1+a/P(1)固定成本总额对经营杠杆率的影响

①只要存在固定成本，经营杠杆率就大于1，而且与a同方向变化②给定利润时，企业固定成本的比例越大，经营杠杆率就越大经营杠杆率的主要影响因素(三)经营杠杆的作用1、反映企业的经营风险经营风险的根67DOL=TcmP=cm·xTcm-a=cm·xcm·x－a(2)经营杠杆率与销售量的关系经营杠杆率随着销售量的变化呈反方向变化，因此充分利用现有生产能力，扩大销售，来增加利润，降低经营风险。DOL=TcmP=cm·xTcm-a=cm·xcm·x－a682、能帮助企业管理当局进行科学决策预计计划期利润(P’)=基期利润×(1+销售变动率×经营杠杆率)=P(1+R·DOL)例：假定三联出版社今年印刷并销售《成本及管理会计》基期利润为20，000元，经营杠杆率为4。假定销售量从基期的20,000册增加到32,000册，而售价和成本水平保持不变，要求预测计划期的利润。（1）求预期利润R=(S’-S)/S2、能帮助企业管理当局进行科学决策预计计划期利润(69（2）利用经营杠杆率求保证目标利润的预期销售变动率保证目标利润实现的预期销售变动率(R’)=计划期目标利润－基期利润基期利润×经营杠杆率×100%例：假定三联出版社今年印刷并销售《成本及管理会计》20，000册，销售单价为16元，单位变动成本为12元，固定成本总额为60,000元。假定三辆出版社计划从基期的20,000元增加到35,000元，而该书的售价和成本保持不变，要求预测保证利润目标实现的预期销售变动率应为多少？（2）利用经营杠杆率求保证目标利润的预期销售变动率保证目标利703、能帮助企业管理当局做出正确的经营决策（1）引进新设备、采用先进技术对处于不同产品周期的企业的利润的影响（2）通过降价来增加销量对不同类型的企业利润的影响产品处于成长期或成熟期时，充分发挥经营杠杆效应，利润迅速增长产品饱和时或处于衰退期，经营杠杆加大时使企业利润可能大幅下滑3、能帮助企业管理当局做出正确的经营决策（1）引进新设备、采711、某单位贡献毛益率为40%，单位变动成本为36元，则该产品单价为（）2、某单位固定成本20，000元，营业利润为-5000元，则该产品贡献毛益为（）1、某单位贡献毛益率为40%，单位变动成本为36元，则该产品72第二章成本性态分析与本量利分析一、成本按经济职能的分类二、成本习性的意义及其分类三、混合成本及其分解四、本·量·利分析第二章成本性态分析与本量利分析一、成本按经济职能的分类73第一节成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质2、成本按经济职能分类第一节成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质74

1、成本的涵义与优缺点

企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。1、成本的涵义与优缺点企业在生产经营过程75按经济职能分类制造成本直接材料直接人工制造费用非制造成本推销费用管理费用间接材料间接人工其它制造费用（生产成本或产品成本）期间成本按经济职能分类制造成本直接材料非制造成本推销费用管理费用间接76成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用主要成本加工成本生产成本制造成本产品成本推销成本管理成本非制造成本期间成本总成本成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用推销费用管理77成本按经济职能分类的优缺点优点能清楚反映产品成本结构，便于与历史资料及同行比较按经济职能分为产品成本、推销成本、管理成本有利于把成本分为“产品成本”与“期间成本”并贯彻配比原则把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成本的划分，有利于贯彻“谁受益”，“谁负担”原则。缺点没有企业的生产能力挂钩没有说清与业务量的关系间接成本需要多次归集和分配，才能归属于某一产品。成本按经济职能分类的优缺点78

第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义二、成本按其习性的分类三、相关范围四、管理会计的总成本公式第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义79一、成本习性的涵义

在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。

经理年薪、生产用材料成本不同点

一、成本习性的涵义在一定条件下成本总额与特80

二、成本按成本习性分类1、变动成本2、固定成本3、混合成本1、变动81

1、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本定义：82例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。

每辆轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）10020030040050，000100，000150，000200，000500500500500变动成本与业务量的关系例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，若每组电83变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化Y=bxY842、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。2、固定成本及特征固定成本定义：85例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租用的，每年定租约一次，并规定每月支付租金48，000元。假定这三台设备的最大生产能量为400量。

问租金的总成本如何变化？

每辆轿车所负担的租金成本如何变化？

例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专86轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成本为a/x,它们之间的关系如何？

固定成本与业务量的关系

每辆轿车产量（辆）（即业务量x）租金总成本（元）（即固定成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位固定成本a/x10020030040048，00048，00048，00048，000480240160120轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成本为a/x,87固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性YXY=axY=a883、固定成本的分类新产品研究开发费、职工培训费与不动产税固定资产折旧费有何不同？它们的支出数额是否随管理者日常经营决策的变化而改变？3、固定成本的分类893、固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本否受管理当局

短期决策行为的影响是节约途径提高产量X降低a3、固定成本的分类约束性酌量性否节约途径提高产量X降低a90约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体成本项目折旧费广告费不动产税职工培训费保险费新产品开发费管理人员薪金经营性租赁费约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体成本项目折旧费广告费不91三、相关范围定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。三、相关范围定义：92（一）固定成本的相关范围最大产量400辆，三台设备的租金为48，000123405

321a相关范围业务量（百辆）固定成本的相关范围4（一）固定成本的相关范围123405321a相关范围业93（二）变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成本业务量bx小批量生产时（二）变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成本业务量94相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、95四、管理会计的总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本*业务量）用y总成本a固定成本总额，b单位变动成本，x

业务量

y=a+bx成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成本量大类，并建立成本函数模型。四、管理会计的总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+96总成本的习性模型bxaa业务量成本y=a+bx总成本的习性模型bxaa业务量成本y=a+bx97第三节混合成本及分解一、混合成本定义

介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

化验员的工资的特点？职工加班后的工资的性质？电话费的特点？第三节混合成本及分解一、混合成本定义化验员的工资的特点？98二、混合成本的分类及习性模型（一）半固定成本YX（二）半变动成本YX阶梯式变动成本基数变动部分固定部分如：化验员的工资公用事业费：电话费二、混合成本的分类及习性模型（一）半固定成本YX（二）半变动99(三)延期变动成本YX

(四)曲线变动成本XY递减曲线成本递增曲线成本初始量加班后的工资总额(三)延期变动成本YX(四)曲线变动成本XY递减曲线成100练习题一、填空题1、成本形态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为（）。2、全部成本按其形态可分为固定成本、（）和（）三大类。其中，固定成本可进一步细分为（）和（）两大类。3、为简化分析，我们总是假定成本可近似用方程y=a+bx描述，其中，a代表（），b代表（），x代表（）。二、单项选择题1、当业务量变动时，单位固定成本将（）。

A.成正比例变化B.成反比例变化C.固定不变D.降低2、下列成本项目中不属于固定成本的是（）。A.广告费B.管理人员工资C.计件工资形式的工人工资D.房屋租赁费练习题一、填空题1013、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。A.折旧费B.经营性租赁费C.融资性租赁费D.管理人员工资4、企业质量检验员的工资属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线式成本5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线式成本6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。A.化验员的工资B.电话费C.浮动工资D.热处理费7、狭义的相关范围是值（）。A.期间范围B.业务量范围C.成本范围D.费用范围8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（）。A.资金运动B.总成本C.混合成本D.标准成本3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。102三、判断题1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。2、固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。3、固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而保持固定不变。4、变动成本是指在一定条件下，其总额和单位变动成本随业务量成正比例变动的那部分成本。5、不论业务量如何变化，固定成本总额永远固定不变。6、变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化。7、生产工人的工资不论采取何种形式，都属于变动成本。8、不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本。三、判断题103三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。混合成本最终分解为y=a+bx三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析1041、技术测定法（工程法）2、帐户分析法3、历史资料法高低点法散布图法回归直线法可用于混合成本分解、总成本划分混合成本的分解方法1、技术测定法（工程法）2、帐户分析法3、历史资料法高低点法1051、技术测定法：也称“工程法”根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和财务成本的方法。把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与差量有关的部分归为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。优点:准确，缺点是工作量大，分析比较困难，适合没有历史数据可参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成消耗定额的企业。2、帐户分析法：也叫会计分析法。根据会计科目的明晰项目的账户性质，通过经验判断，是否与固定成本或者可变成本类似，则相应的划归其中。优点是简单易行缺点是粗糙。注意：应把不正常的支出排外1、技术测定法：也称“工程法”把材料、工时的投入量和产量进行106（1）高低点法：以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差.

....ABYX历史资料法（1）高低点法：.....ABYX历史资料法107高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，y′）低点（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx经整理得：

b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，108高低点法举例

高点：

（9，120）低点：（4，85）代入y=a+bx经过整理有：b=120-859-4=a=120–7×9=57所以：y=57+7x固定成本a=57

单位变动成本b=7月份7月8月9月10月11月12月业务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图7高低点法举例高点：（9，12109高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点法的使用条件高低点法的优、缺点想想看：高低点法的使用条件110

.

....ABYX回归直线法.....ABYX回归直线法111回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算∑x、∑y、∑xy、∑x、∑y。2、测试r。当r趋近1时，可以运用。3、计算b、ab=22n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算22n∑xy∑112a=∑y–b∑xn4、建立成本性态模型

y=a+bx

由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。a=∑y–b∑xn4、建立成本性态模型由于回归113

例：用回归直线法分解月份7月8月9月10月11月12月业务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图月份业务量x维修费yxyx2789101112684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6∑x=39∑y=635∑xy=4,235∑x2=271例：用回归直线法分解月份7月8月9114

n∑xy-∑x*∑y[n∑x2-(∑x)2](6*4,235)－(39*635）（6*271）－（39）2

=6.14元/千机器小时

∑y-b∑x

a=b=

=y=a+bx=65.92+6.14x635－6.14*39=65.926na=n∑xy-∑x*∑ya=b==y=a115

第四节本量利分析一、本量利分析的意义及本量利分析的基本公式二、本量利分析的用途三、贡献毛益的涵义、计算及其用途四、经营杠杆的意义、定量及其用途第四节本量利分析一、本量利分析的意义及本量利分116

一、本量利分析的意义及基本公式1、基本含义2、分析前提3、基本公式及应用1、基本含义1171、本量利分析含义本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简称，是研究企业在一定时期内的成本、业务量、利润这三变量关系的一种专门方法。利润=销售额-成本总额1、本量利分析含义本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简1182、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设——固定成本变动成本*相关范围及假设*产销平衡和品种结构不变假设*目标利润假设——营业利润2、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设——固定成本119二、本量利分析的基本公式及变化基本公式：营业利润=销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）

营业利润P,销售单价p,销售量x,固定成本总额a,变动成本为b,则可以表示为：

P=px-(a+bx)

二、本量利分析的基本公式及变化基本公式：120本量利分析的变化基本公式：营业利润P=px-bx-aP+bx+a

未扣除利息和所得税以前的营业利润xp=px-a-Pxb=a=px-bx-Px=a+P/（p-b)

预计销售价格预计单位变动成本预计固定成本预计销售量本量利分析的变化未扣除利息和所得税以前的营业利润xp=121题1、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。通过征订，预计可售出80,000册，要求预计经济管理出版社明年出售《词汇》可获得多少利润？解：利润=销售收入-成本总额=销售单价×销售量－（单位变动成本×销售量+固定成本总额）=30×80，000－（24×80,000+60,000)=2400,000－（1920，000+60，000）=2400，000－1980，000=420，000（元）题1、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本122题2、依前例，若经济管理出版社明年出版《词汇》的成本水平和销售水平保持不变，但该社负责人拟将此书的目标利润定为450，000元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？题2、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60，000元，通过征订，预计可售出80,000册，若该社负责人拟将此书的目标利润定为450,000元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？解：利润P=销售单价p×销售量x－（单位变动成本b×销售量x+固定成本总额a）

P+(bx+a)P=xP=[450,000+(24×80,000+60,000)]/80,000P=2,430,000/80,000P=30.38(元)题2、依前例，若经济管理出版社明年出版《词汇》的成本水平和销123题3、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元，通过征订，预计可售出80,000册，若经济管理出版社明年目标利润给定为450,000元，为了保证目标利润的实现，该词汇的单位变动成本应为多少？题4、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，每本售价为30元。通过征订，预计可售出80,000册，依前例资料，若给定了目标利润为450，000元，为保证目标的实现，该书明年的固定成本应为多少？题3、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本124

二、本量利分析的用途定量分析方法，对于管理中合理规划，科学决策和有效控制等领域有很大的作用。1、对保本点进行预测（第四章）2、对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测（第四章）

3、通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响（第四章）4、为生产决策和定价决策做出最优抉择。（第五章）5、规划目标利润，编制利润预算和责任预算（第7章）6、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第八章第九章）二、本量利分析的用途定量分析方法，对于管理125

三、贡献毛益的涵义、计算及用途

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。贡献毛益也称“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额”。

1、单位贡献毛益和贡献毛益总额

单位贡献毛益是产品的单价与单位变动成本的差额。以cm表示。单位贡献毛益cm=销售单价p-单位变动成本b

反映单位产品销售的盈利能力

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变126贡献毛益总额：指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额。贡献毛益总额（Tcm)=销售收入总额-变动成本总额或=px-bx

或=（p-b)x=cm•x例:若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60，000元，每本售价为30元。要求计算《词汇》的单位贡献毛益和售出40，000册的贡献毛益，并用公式列出贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系。贡献毛益总额：指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余127解：1、单位贡献毛益(cm)=p－b=30－24=6(元)2、贡献毛益(Tcm)=px－bx=30×40,000－24×40,000=240,000(元)

贡献毛益总额与营业利润的关系：

1、贡献毛益总额－固定成本总额＝利润结合实例:240,000－60,000＝180,0002、贡献毛益总额=固定成本总额+利润结合实例:Tcm=60,000+180,000=240,000管理会计第二章课件128Tcm的形成及其与a、p的关系示意图Px(1,200,000元)bx(960,000元)P(180,000元)Tcm(240,000元)(60,000元)aTcm的形成及其与a、p的关系示意图Px(1,200,0001292、贡献毛益率和变动成本率

贡献毛益率是指单位贡献毛益除以销售单价的百分率或者贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率，它反映每百元销售额中能提供的毛益金额。

cmR＝cm/p×100%=(p-b)/p

或：=Tcm/px×100%=(px-bx)/px

变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售总额的百分率。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。

bR=b/p×100%

或:=bx/px×

100%2、贡献毛益率和变动成本率贡献毛益率是指单位130注意啦！贡献毛益率cmR=(p—b)／p=1—b/p=1—变动成本率

=1—bR所以，cmR+bR=1贡献毛益率与变动成本的关系注意啦！贡献毛益率cmR=(p—b)／p贡献毛益131基本公式的变化P=px—bx—a=Tcm—a=cmx—a=cmR×px—aTcm=(p—b)x=cmxcmR=(px—bx)/px基本公式的变化P=px—bx—aTcmcmR132实例：若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。计算销售出40,000册的贡献毛益率和变动成本率，以及它们的相互关系.解1：贡献毛益率(cmR)=cm/p×100%=6/30×100%=20%Tcm/px=cm·x/px×100%=20%2:变动成本率(bR)=b/p×100%=24/30×100%=80%

或：bx/px×