第二章 施工企业日常业务的会计处理3课件

1第二章施工企业日常业务会计核算

2.0建账和会计科目的设置（附后）2.1货币资金的核算2.2债权的核算2.3存货的核算2.4临时设施的核算2.5债务核算1第二章施工企业日常业务会计核算2.0建账和会计科目的设22.1货币资金的核算2.1.1货币资金的管理规定2.1.2库存现金的会计处理2.1.3银行存款的管理规定2.1.4银行存款的会计处理22.1货币资金的核算2.1.1货币资金的管理31.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作3.禁止会计出纳一人兼。4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务5.必须实行印鉴与票据分管制度

2.1.1货币资金管理岗位的规定31.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。4例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:库存现金120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢120

无法查明原因：借:管理费用120

贷:待处理财产损溢1204例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。5例2.企业在现金清查时,发现长款350元。

借:库存现金350

贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350

贷:营业外支出3505例2.企业在现金清查时,发现长款350元。62.1.2银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；核准2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存的帐户；备案3.临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而开立的帐户；核准4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准62.1.2银行存款的管理银行存款帐户分为：72.2债权的核算1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付款72.2债权的核算1.应收账款：建筑8应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）工程质量保证金8应收账款核算的内容9坏账的处理：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。会计处理：借：营业外支出

贷：应收账款、预付账款、其他应收款9坏账的处理：应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的112.3存货的核算2.3.1存货入账价值的确定2.3.2原材料的核算2.3.3委托加工物资的核算2.3.4周转材料的核算2.3.5存货的清查盘点制度112.3存货的核算2.3.1存货入账价值的确定存货的分类制造业存货：●原材料●委托加工物质●包装物●低值易耗品●生产成本●自制半成品●库存商品流通企业存货：●库存商品●材料物资●包装物●低值易耗品存货的分类制造业存货：流通企业存货：存货的分类建筑业存货：●原材料●周转材料●委托加工物质●工程施工●工程结算●劳务成本●机械作业

房地产公司存货：●开发成本●开发产品

存货的分类建筑业存货：房地产公司存货：142.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。1、购入存货的成本（1）买价：原价和销货单位手续费。（2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、税金

2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本142.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由152.3.2原材料的核算原材料包括：1.主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。包括：钢筋、水泥、沙土石料、金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件等2.辅助材料：与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等3.修理用备件配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等4.其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料152.3.2原材料的核算原材料包括：

原材料取得的核算（一）外购材料的核算付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款1、钱货两清例1：企业购进原材料价：5000增值税：850运杂费：150款已付料已入库借：原材料6000

贷：银行存款6000原材料取得的核算付款视钱货分离2、先款后货

——结算凭证已到，已付款，但货未到例2：企业购料一批发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300承付托收款货未到（1）付款借：在途物资47100

贷：银行存款47100（2）收料

——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料47100

贷：在途物资471002、先款后货——结算凭证已到，3、先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款：形成“应付账款”例3：2月3日，企业购入生铁10000kg，材料验收入库，凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录

——只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360

借：原材料-生铁10000

贷：银行存款10000视同钱货两清3、先货后款结算凭证传递慢于货物运输：形成“应付账款”假设合同单价为0.75元/k：借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款

——视同钱货两清

（3）若当月末（2月28日)凭证仍未到，作暂估料处理——按合同价暂估入账假设合同单价为0.75元/k：借：原材料

4、预付货款，料未入库

预付货款时：借：预付账款

90

贷：银行存款90货到入库

:

借：原材料117

贷：预付账款

117补付货款:

借：预付账款

27

贷：银行存款274、预付货款，料未入库

预付货款时：21根据上表，作发出材料分录借：工程施工——甲工程180000

——乙工程80000

机械作业2300管理费用1000

贷：原材料——主要材料202600

——辅助材料60000

——修理用备件2000

——其他材料70021根据上表，作发出材料分录222.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本

1.耗用的原材料实际成本2.支付的加工材料物资的往返运杂费3.支付给加工企业的加工费

“委托加工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。222.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本1.耗用23借方委托加工物资贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）

23借方委托加工物资贷方24例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元。根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资8200

贷：原材料——主要材料82002.支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录：借：委托加工物资450

贷：库存现金150

银行存款3003.加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8650元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料——主要材料8650

贷：委托加工物资865024例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材252.3.4周转材料的核算周转材料：周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

252.3.4周转材料的核算周转材料：周转材料，是指企业能够262.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。序号名称

内容

例如1

工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等262.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用时间较短或单27低值易耗品摊销方法一次摊销法方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。优点：核算简单。缺点：费用负担不均衡。适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。27低值易耗品摊销方法28五五摊销法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。优点：在一定程度上简化了核算工作。缺点：费用负担欠均衡。适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销

28五五摊销法2.3.5存货清查的核算存货的盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）如何确定财产物资的期末结存数？有两种方法：——永续盘存制——实地盘存制

2.3.5存货清查的核算存货的盘存制度（确定财产物资账面结存

（二）存货的清查（3

）会计处理：发生：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：存货科目

处理：借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（入库的残料）营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（二）存货的清查

（二）存货的清查3、存货盘盈：会计处理：借：存货科目贷：待处理财产损溢——待处理流动资产

借：待处理财产损溢——待处理流动资产贷:管理费用--------企业会计准则

（二）存货的清查322.4临时设施的核算1.临时设施:是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。2.临时设施内容：

（1）大型临时设施：宿舍、食堂、浴室、办公室、材料库、储水池、临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线

(2)小型临时设施：作业棚、化灰、机具棚322.4临时设施的核算1.临时设施:是指施工332.4临时设施的核算3.临时设施核算特点:(1)工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴(2)考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时设施单独核算，设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销，(也可临时设施-摊销)日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关规定。

(3)从建设单位收取的临时设施费应计入收入332.4临时设施的核算3.临时设施核算特点:34借临时设施贷①购置临时设施实际成本

②搭建临时设施实际成本

①出售转销临时设施实际成本

②拆除转销临时设施实际成本

③报废转销临时设施实际成本

余额：在用临时设施实际成本

借临时设施摊销

贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额

按月计提的临时设施摊销额

余额：在临时设施已提摊销额

另外设置“临时设施清理”账户

34借临时设施贷①购置临时设施实际成本②搭建临时设施35临时设施的账务处理1、临时设施购建核算

⑴购入的：借：临时设施 贷：银行存款⑵搭建的：①搭建时：借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料②完工交付时：借：临时设施贷：在建工程35临时设施的账务处理②完工交付时：362.临时设施摊销核算本月增加的本月不摊销,下月开始本月减少的本月继续摊销,下月停止摊销期按照建设工期或者工作量借：工程施工贷：临时设施摊销采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。

临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=

预计使用期限

362.临时设施摊销核算37

临时设施摊销的会计处理:借：工程施工10,000贷：临时设施摊销10,0003、临时设施清理核算（1）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理临时设施摊销贷：临时设施（2）支付拆除费用：借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬37临时设施摊销的会计处理:38

（3）回收材料或取得清理收入入库：借：原材料\银行存款贷：临时设施清理（4）结转净损益借：临时设施清理 贷：营业外收入借:营业外支出

贷:临时设施清理

38（3）回收材料或取得清理收入入库：2022/11/16山西财经大学张利云39

2.5负债业务的核算1、短期借款：和金融机构，≤1年

2、应付帐款：购货和接受劳务3、应付票据：购货和接受劳务（商业汇票）4、预收账款：销售商品和劳务收到的定金（合同）5、其他应付款：正常经营活动以外的6、应付职工薪酬：为职工而发生的、7、应交税费：交给国家的税金及规费8、长期借款：和金融机构，>1年9、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人>1年2022/11/11山西财经大学张利云392022/11/16山西财经大学张利云402.5.1应付票据的会计处理1）签发票据：定日付款借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据100002）到期支付（1）不带息票据：借：应付票据贷：银行存款（2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10000

财务费用（未计提的利息）1000

贷：银行存款（按支付的款项）2022/11/11山西财经大学张利云402.5.12022/11/16山西财经大学张利云41

2.5.1.应付票据的会计处理3)票据到期无力支付票据款（1）商业承兑汇票:承兑人为付款人借：应付票据贷：应付帐款

(2)银行承兑汇票:承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据贷：短期借款2022/11/11山西财经大学张利云412.5.2022/11/16山西财经大学张利云422.5.2应付账款的核算

（1）月底证到货未到应确认负债；借:固定资产/原材料贷：应付账款（2）无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入-----只涉及所得税，无流转税2022/11/11山西财经大学张利云422.5.22022/11/16山西财经大学张利云432.5.3预收款项1.概念：指企业按合同规定向购货单位预收的款项。2.款项预收时：借：银行存款贷：预收账款3.销售收入实现时：借：预收账款贷：主营业务收入

2022/11/11山西财经大学张利云432.5.32022/11/16山西财经大学张利云442.5.4其他应付款应付租入固定资产和包装物租金存入保证金职工未按期领取的工资应付暂收所属单位或个人的款项其他应付暂收款项等。2022/11/11山西财经大学张利云442.5.42022/11/16山西财经大学张利云45

（一）职工薪酬的范围职工与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提提供与职工类似服务的人员。

2.5.4应付职工薪酬的核算2022/11/11山西财经大学张利云45（一）职2022/11/16山西财经大学张利云46（一）职工的范围根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。据此，企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或受雇的员工范畴。

2022/11/11山西财经大学张利云46（一）职工2022/11/16山西财经大学张利云47(二)职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金工会经费职工教育经费辞退福利其他2022/11/11山西财经大学张利云47(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云48（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。2022/11/11山西财经大学张利云48（一）职工2022/11/16山西财经大学张利云49（二）职工薪酬的内容

不属于工资的：有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出劳动保护的各项支出稿费、讲课费及其他专门工作报酬出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给参加企业劳动的在校学生的补贴计划生育独生子女补贴。2022/11/11山西财经大学张利云49（二）职工2022/11/16山西财经大学张利云50（二）职工薪酬的内容2、职工福利费财企[2009]242号，国税函[2009]3号

1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等

2022/11/11山西财经大学张利云50（二）职工2022/11/16山西财经大学张利云51（二）职工薪酬的内容2、职工福利费

2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用

2022/11/11山西财经大学张利云51（二）职工2022/11/16山西财经大学张利云52（二）职工薪酬的内容2、职工福利费3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。2022/11/11山西财经大学张利云52（二）职工2022/11/16山西财经大学张利云53（二）职工薪酬的内容2、职工福利费

5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

2022/11/11山西财经大学张利云53（二）职工防暑降温费税前扣除按照各省市地域划分为4类区域。1类（共16省市）：北京市、天津市、河北省、辽宁省、吉林省、黑龙江省、陕西省、山西省、河南省、山东省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、西藏自治区。1类区域防暑降温期为3个月（6月—8月）；2类（共10省市）：四川省、重庆市、湖北省、湖南省、安徽省、江苏省、浙江省、上海市、江西省、贵州省。2类区域防暑降温期为4个月（6月—9月）；3类（共4省市）：广东省、福建省、广西壮族自治区、云南

3类区域防暑降温期为5个月（6月—10月）；4类（共1省市）：海南省。4类区域防暑降温期为7个月（4月—10月）。

防暑降温费税前扣除按照各防暑降温费税前扣除每人每月200元防暑降温费发放条件：在岗人员按照考勤结果进行防暑降温费发放，不足半月（不含半月）的按半月发放，不足一月的按全月发放。凡待岗、年休假、病假、事假、探亲假、婚假、丧假、产假、看护假等休假人员不享受防暑降温费。防暑降温费发放时间原则上各单位每月统计发放一次，也可根据实际情况合理安排发放时间。

各单位除发放防暑降温费外，还应免费提供符合卫生标准的清凉解暑饮料和防暑降温药品等。

防暑降温费税前扣除每人每月200元供暖补贴税前扣除标准（元/年）省级4000厅级正高级3000处级

副高级高级技师2200科级

技师高级工中级1800科员助理级办事员中级工初级工普通工1400

供暖补贴税前扣除标准（元/年）工资总额认定的差异问题

关于财企字[2009]242号与国税函（2009）3号文件关于工资总额认定的差异问题财企[2009]242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字（2009）242号，税务处理要依据国税函（2009）3号。企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。工资总额认定的差异问题关于财企字[2009]242号与国税2022/11/16山西财经大学张利云58（二）职工薪酬的内容2、职工福利费：不属于职工福利费的

1）交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理

2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。2022/11/11山西财经大学张利云58（二）职工2022/11/16山西财经大学张利云59(二)职工薪酬的内容3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）

单位和个人的承担比例一般是:

养老保险单位承担20%,个人承担8%;

医疗保险单位承担6%,个人2%;

失业保险单位承担2%,个人1%;

生育保险1%全由单位承担;

工伤保险低风险0.5%左右、中1.0%高2.0%

2022/11/11山西财经大学张利云59(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云60(二)职工薪酬的内容4、住房公积金《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管[2005]5号《住房公积金管理条例》（国务院令第350号）

1）住房公积金：单位和个人各承担50%,2）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的是:住房公积金不低于工资的5%,不超过12%3）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担50%.2022/11/11山西财经大学张利云60(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云61(二)职工薪酬的内容5、工会经费—征收比例1）工会经费征收比例依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即2%的50%。基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。2）工会筹备金征收比例对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%。3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%2％向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的2％向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。2022/11/11山西财经大学张利云61(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云62一、职工薪酬的内容5、工会经费-管理办法1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。

2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后10日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除并办理缴纳手续。3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围。4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。5）征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年5月1日起统一使用由山西省地方税务局印制的《工会经费拨缴款专用收据》。2022/11/11山西财经大学张利云62一、职工薪工会经费支出扣除说明注：2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，企业凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）

工会经费支出扣除说明注：2010年7月1日起，全国总工会启用2022/11/16山西财经大学张利云64(二)职工薪酬的内容5、工会经费-开支范围

员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等2022/11/11山西财经大学张利云64(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云65(二)职工薪酬的内容

6.职工教育经费-开支范围《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》

（财建[2006]317号）规定，允许列支范围包括:上岗和转岗培训各类岗位适应性培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训专业技术人员继续教育特种作业人员培训企业组织的职工外送培训的经费支出职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施职工岗位自学成才奖励费用职工教育培训管理费用有关职工教育的其他开支2022/11/11山西财经大学张利云65(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云66(二)职工薪酬的内容

6.职工教育经费-不属于企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支2022/11/11山西财经大学张利云66(二)职工2022/11/16山西财经大学张利云67(二)职工薪酬的内容

7、辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。2022/11/11山西财经大学张利云67(二)职工68工资核算的原始凭证（1）考勤记录

（2）工程任务（3）工资卡

（4）扣款通知单

（5）工资单（也称工资结算单（6）工资结算汇总表

(三)职工薪酬的计量68工资核算的原始凭证(三)职工薪酬的计量69班组：xx砖工班单位：元姓名等级月工资日工资工日工资工日工资工日工资计时工资计件工资加班工资非作业工资病假公假工日工资工日工资％奖金应付工资代扣款项房租合计实发工资签章张强王刚李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资结算单2012年10月(表一)69班组：xx砖工班单位：元姓名等70人员类别工程施工人员工业生产人员机械作业人员辅助生产人员物资供应人员行政管理人员计时工资计件工资加班工资副食补贴资金病假工资工伤工资应付工资实发工资代扣款项房租合计4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工资结算汇总表（表二）70人员类别工程施工人员工业生产2022/11/16山西财经大学张利云71

四、职工薪酬会计处理的原则

（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：1、应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；3、其他职工薪酬发生时直接计当期损益。2022/11/11山西财经大学张利云71四、职2022/11/16山西财经大学张利云72(四)职工薪酬的核算：“应付职工薪酬”账户核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1、应付职工薪酬——工资2、应付职工薪酬——职工福利3、应付职工薪酬——社会保险费4、应付职工薪酬——住房公积金5、应付职工薪酬——职工教育经费6、应付职工薪酬——工会经费7、应付职工薪酬——非货币性福利8、应付职工薪酬——辞退福利

2022/11/11山西财经大学张利云72(四)职工73月末分配工资\计提各类费用：借：工程施工

机械作业

在建工程管理费用

贷：应付职工薪酬—工资（分配）

—社会保险

—住房公积金

—工会经费

—职工教育经费

73月末分配工资\计提各类费用：2022/11/16山西财经大学张利云74(四)职工薪酬的核算

2.发放与缴纳

借：应付职工薪酬-工资5000

贷:库存现金（银行存款）4650

应交税费-应交个人所得税100

其他应收款（代垫）300

其他应付款（代扣）50借:应付职工薪酬—社会保险

—住房公积金

—工会经费

—职工教育经费

贷:银行存款2022/11/11山西财经大学张利云74(四)职工2022/11/16山西财经大学张利云75(四)职工薪酬的核算（三）非货币性福利3、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬税务问题：增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费所得税：汇总到福利费总额，在14%范围内扣除

2022/11/11山西财经大学张利云75(四)职工2022/11/16山西财经大学张利云76(四)职工薪酬的会计处理1）决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值+增值税）200+34

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）外购准备发放的资产借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款2022/11/11山西财经大学张利云76(四)职工2022/11/16山西财经大学张利云77(四)职工薪酬的会计处理

3、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧

2022/11/11山西财经大学张利云77(四)职工2022/11/16山西财经大学张利云78二、职工薪酬的确认和计量

（三）非货币性职工薪酬

4、租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（其他应付款）5、难以认定受益对象的非货币性福利及辞退福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。

2022/11/11山西财经大学张利云78二、职工薪79第二章施工企业日常业务会计核算

2.0建账和会计科目的设置（附后）2.1货币资金的核算2.2债权的核算2.3存货的核算2.4临时设施的核算2.5债务核算1第二章施工企业日常业务会计核算2.0建账和会计科目的设802.1货币资金的核算2.1.1货币资金的管理规定2.1.2库存现金的会计处理2.1.3银行存款的管理规定2.1.4银行存款的会计处理22.1货币资金的核算2.1.1货币资金的管理811.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作3.禁止会计出纳一人兼。4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务5.必须实行印鉴与票据分管制度

2.1.1货币资金管理岗位的规定31.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。82例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:库存现金120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢120

无法查明原因：借:管理费用120

贷:待处理财产损溢1204例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。83例2.企业在现金清查时,发现长款350元。

借:库存现金350

贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350

贷:营业外支出3505例2.企业在现金清查时,发现长款350元。842.1.2银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；核准2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存的帐户；备案3.临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而开立的帐户；核准4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准62.1.2银行存款的管理银行存款帐户分为：852.2债权的核算1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付款72.2债权的核算1.应收账款：建筑86应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）工程质量保证金8应收账款核算的内容87坏账的处理：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。会计处理：借：营业外支出

贷：应收账款、预付账款、其他应收款9坏账的处理：应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的892.3存货的核算2.3.1存货入账价值的确定2.3.2原材料的核算2.3.3委托加工物资的核算2.3.4周转材料的核算2.3.5存货的清查盘点制度112.3存货的核算2.3.1存货入账价值的确定存货的分类制造业存货：●原材料●委托加工物质●包装物●低值易耗品●生产成本●自制半成品●库存商品流通企业存货：●库存商品●材料物资●包装物●低值易耗品存货的分类制造业存货：流通企业存货：存货的分类建筑业存货：●原材料●周转材料●委托加工物质●工程施工●工程结算●劳务成本●机械作业

房地产公司存货：●开发成本●开发产品

存货的分类建筑业存货：房地产公司存货：922.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。1、购入存货的成本（1）买价：原价和销货单位手续费。（2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、税金

2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本142.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由932.3.2原材料的核算原材料包括：1.主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。包括：钢筋、水泥、沙土石料、金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件等2.辅助材料：与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等3.修理用备件配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等4.其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料152.3.2原材料的核算原材料包括：

原材料取得的核算（一）外购材料的核算付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款1、钱货两清例1：企业购进原材料价：5000增值税：850运杂费：150款已付料已入库借：原材料6000

贷：银行存款6000原材料取得的核算付款视钱货分离2、先款后货

——结算凭证已到，已付款，但货未到例2：企业购料一批发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300承付托收款货未到（1）付款借：在途物资47100

贷：银行存款47100（2）收料

——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料47100

贷：在途物资471002、先款后货——结算凭证已到，3、先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款：形成“应付账款”例3：2月3日，企业购入生铁10000kg，材料验收入库，凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录

——只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360

借：原材料-生铁10000

贷：银行存款10000视同钱货两清3、先货后款结算凭证传递慢于货物运输：形成“应付账款”假设合同单价为0.75元/k：借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款

——视同钱货两清

（3）若当月末（2月28日)凭证仍未到，作暂估料处理——按合同价暂估入账假设合同单价为0.75元/k：借：原材料

4、预付货款，料未入库

预付货款时：借：预付账款

90

贷：银行存款90货到入库

:

借：原材料117

贷：预付账款

117补付货款:

借：预付账款

27

贷：银行存款274、预付货款，料未入库

预付货款时：99根据上表，作发出材料分录借：工程施工——甲工程180000

——乙工程80000

机械作业2300管理费用1000

贷：原材料——主要材料202600

——辅助材料60000

——修理用备件2000

——其他材料70021根据上表，作发出材料分录1002.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本

1.耗用的原材料实际成本2.支付的加工材料物资的往返运杂费3.支付给加工企业的加工费

“委托加工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。222.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本1.耗用101借方委托加工物资贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）

23借方委托加工物资贷方102例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元。根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资8200

贷：原材料——主要材料82002.支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录：借：委托加工物资450

贷：库存现金150

银行存款3003.加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8650元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料——主要材料8650

贷：委托加工物资865024例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材1032.3.4周转材料的核算周转材料：周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

252.3.4周转材料的核算周转材料：周转材料，是指企业能够1042.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。序号名称

内容

例如1

工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等262.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用时间较短或单105低值易耗品摊销方法一次摊销法方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。优点：核算简单。缺点：费用负担不均衡。适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。27低值易耗品摊销方法106五五摊销法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。优点：在一定程度上简化了核算工作。缺点：费用负担欠均衡。适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销

28五五摊销法2.3.5存货清查的核算存货的盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）如何确定财产物资的期末结存数？有两种方法：——永续盘存制——实地盘存制

2.3.5存货清查的核算存货的盘存制度（确定财产物资账面结存

（二）存货的清查（3

）会计处理：发生：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：存货科目

处理：借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（入库的残料）营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（二）存货的清查

（二）存货的清查3、存货盘盈：会计处理：借：存货科目贷：待处理财产损溢——待处理流动资产

借：待处理财产损溢——待处理流动资产贷:管理费用--------企业会计准则

（二）存货的清查1102.4临时设施的核算1.临时设施:是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。2.临时设施内容：

（1）大型临时设施：宿舍、食堂、浴室、办公室、材料库、储水池、临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线

(2)小型临时设施：作业棚、化灰、机具棚322.4临时设施的核算1.临时设施:是指施工1112.4临时设施的核算3.临时设施核算特点:(1)工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴(2)考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时设施单独核算，设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销，(也可临时设施-摊销)日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关规定。

(3)从建设单位收取的临时设施费应计入收入332.4临时设施的核算3.临时设施核算特点:112借临时设施贷①购置临时设施实际成本

②搭建临时设施实际成本

①出售转销临时设施实际成本

②拆除转销临时设施实际成本

③报废转销临时设施实际成本

余额：在用临时设施实际成本

借临时设施摊销

贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额

按月计提的临时设施摊销额

余额：在临时设施已提摊销额

另外设置“临时设施清理”账户

34借临时设施贷①购置临时设施实际成本②搭建临时设施113临时设施的账务处理1、临时设施购建核算

⑴购入的：借：临时设施 贷：银行存款⑵搭建的：①搭建时：借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料②完工交付时：借：临时设施贷：在建工程35临时设施的账务处理②完工交付时：1142.临时设施摊销核算本月增加的本月不摊销,下月开始本月减少的本月继续摊销,下月停止摊销期按照建设工期或者工作量借：工程施工贷：临时设施摊销采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。

临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=

预计使用期限

362.临时设施摊销核算115

临时设施摊销的会计处理