审计沟通培训课程课件

审计沟通

莱优高级讲师：皮军华2022/11/171审计沟通莱优高级讲师：皮军华2022/11/101主要内容注册会计师与治（管）理层的沟通前后任注册会计师的沟通集团财务报表审计中的沟通审计实务中的沟通场景分析及技巧沟通的一般知识2022/11/172主要内容注册会计师与治（管）理层的沟通2022/11/10第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层和管理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。一般认为，董事会（执行董事）和监事会（监事）属于治理层。股东大会（股东会）属于重要的治理机构，由于并非常设机构，一般不把它列为注册会计师应予以沟通的治理层。2022/11/173第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层和管理层一般认第一节注册会计师与治（管）理层的沟通与治理层沟通的主要目的就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。2022/11/174第一节注册会计师与治（管）理层的沟通与治理层沟通的主要目第一节注册会计师与治（管）理层的沟通一、沟通的对象（一）总体要求1、确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息2、需要商定沟通对象的特殊情形在确定于哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。1、不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同。2、由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同。2022/11/175第一节注册会计师与治（管）理层的沟通一、沟通的对象在确定第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示被审计单位没有清楚地界定，也没有指定适当的沟通对象，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象时，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。对治理结构复杂或治理结构不够规范的公司，在首次接受审计委托或在连续审计过程中被审计单位组织形式、组织结构发生变化的情况下，注册会计师最好通过询问委托人印证确定的沟通对象。如果印证后的结构与注册会计师通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差别很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。2022/11/176第一节注册会计师与治（管）理层的沟通被审计单位没有清楚地第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）与治理层的下设组织或个人沟通1、决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素治理的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任。拟沟通事项的性质。法律法规的规定。下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通。2022/11/177第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）与治理层的下设第一节注册会计师与治（管）理层的沟通2、被审计单位设有审计委员会或监事会的情形如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。3、需要与治理层整体沟通的特殊情况对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。必要时，注册会计师可能需要与股东大会（即股东会）进行沟通。2022/11/178第一节注册会计师与治（管）理层的沟通2、被审计单位设有审第一节注册会计师与治（管）理层的沟通4、集团审计的特殊情形如果被审计单位是某集团的组成部分，注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项，确定是否需要与除该组织部分治理层外的集团治理层进行沟通。2022/11/179第一节注册会计师与治（管）理层的沟通4、集团审计的特殊情第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）与管理层沟通

注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。管理层与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师与治理层沟通的责任。但审计准则中规定的补充事项，如果管理层已与治理层沟通，而且注册会计师认定管理层与治理层所作出的沟通是有效的，那么注册会计师无需再就这些事项与治理层沟通。2022/11/1710第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）与管理层沟通第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）治理层全部参与管理的情形1、治理层全部参与管理的情形下的沟通要求2、治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑除非被审计单位治理层全部参与管理，监督与管理没有分离、否则，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：（1）根据职业按段认为需要提请治理层注意的管理层声明；（2）已与管理层讨论或书面沟通的，审计中发现的重大事项。如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑负有管理责任人员的沟通能否向所有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。2022/11/1711第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）治理层全部参与第一节注册会计师与治（管）理层的沟通二、沟通的事项（一）沟通事项的基本内容注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）注册会计师的独立性。注册会计师还应当与治理层沟通的事项包括：（1）要求和商定沟通的其他事项；（2）补充事项。2022/11/1712第一节注册会计师与治（管）理层的沟通二、沟通的事项202第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）注册会计师的责任1、注册会计师对财务报表的责任2、注册会计师与治理层沟通的责任

3、沟通形式：直接沟通

注册会计师通常考虑将它包含在审计业务约定书中，即在审计业务约定书中清楚地载明注册会计师与财务报表审计相关的责任。除了清楚地说明注册会计师对财务报表的责任以外，注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，让治理层清楚地了解注册会计师所负有的与治理层沟通方面的责任。2022/11/1713第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）注册会计师的责第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）计划的审计范围和时间1、就计划的审计范围和时间进行沟通的总体要求2、就计划的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。2022/11/1714第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）计划的审计范围第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、就计划的审计范围和时间可以考虑与治理层讨论的事项当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、治理层或管理层要求实施的。治理层对会计准则和相关会计准则和相关会计制度以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反映。治理层对以前的沟通如何做出反映。4、就计划的审计范围和时间，注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：2022/11/1715第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、就计划的审计范围第一节注册会计师与治（管）理层的沟通5、关于计划责任的特别强调（1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2）治理层和管理层责任的划分。（3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。（4）治理层认为审计中应该特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。（5）与监管机构沟通的重大事项。（6）治理层认可可能会影响财务报表审计的事项。与治理层的沟通并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。2022/11/1716第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（1）与治理结构中的第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）审计工作中发现的问题应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项（第一类沟通事项

）

注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。审计工作中遇到的重大困难。尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项（第二类沟通事项

）

根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明如果出现下列情形，注册会计师应当就管理层声明中的相关事项提请治理层注意：①除管理层声明之外的审计证据很少。②相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同。③管理层对做出注册会计要求的声明很勉强。④管理层声明与其他审计证据不符。2022/11/1717第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）审计工作中发现第一节注册会计师与治（管）理层的沟通已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项

（五）注册会计师的独立性在上市公司审计中强调注册会计师的独立性具有十分突出的重要意义，同时它也是治理层必须密切关注的重要问题。这些事项包括：①管理层已更正的错报。②对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注。③管理层在首次委托或连续委托中，就会计准则和审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。沟通的内容包括：（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律和职业道德守则的规定保持了独立性做出声明。（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收入总额。（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受水平，已经采取的相关防护措施。2022/11/1718第一节注册会计师与治（管）理层的沟通已与管理层讨论或书面第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（六）要求和商定沟通的其他事项要求沟通的其他事项：如果法律和其他审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项，注册会计师应当按照规定的要求予以沟通。与治理层或管理层商定沟通的事项是指在法律法规和审计准则的规定之外，注册会计师与治理层或管理层特别商定予以沟通的事项。这些商定沟通的事项：可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关。注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中。2022/11/1719第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（六）要求和商定沟通第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（七）补充事项1、补充事项的内容已引起注册会计师注意的事项。根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。2、补充事项的来源审计中或审计以外的其他方式发现。3、就补充事项进行沟通的特别提示

（1）识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项的义务。（2）没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。（3）除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。2022/11/1720第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（七）补充事项（1）第一节注册会计师与治（管）理层的沟通三、沟通的过程（一）总体要求目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。（二）取得相互了解（三）沟通的形式注册会计师可能需要与治理层讨论的事项包括：1、沟通目的。2、沟通形式。3、就特定事项拟定沟通的审计项目组和治理层成员。4、注册会计师对沟通的期望。5、注册会计师对沟通事项打算采取措施并予以反馈的过程。6、治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程。7、除法律和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。2022/11/1721第一节注册会计师与治（管）理层的沟通三、沟通的过程注册会第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。应当采用书面形式进行沟通的情形确定沟通形式应当考虑的因素：（1）拟沟通的特定事项的重要程度。（2）管理层是否已就该事项与治理层沟通。（3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。（4）如果执行的是特殊目的的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表。（5）法律法规的规定。（6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。（7）注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。（8）治理层的成员是否发生重大变化。（1）与治理层的沟通准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，已妥善解决的事项除外。（2）与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的独立性。2022/11/1722第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通的形式涉及口头或第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通函××公司董事会（审计委员会：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持右下的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。2022/11/1723第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通函2022/1第一节注册会计师与治（管）理层的沟通以下内容是我们对贵公司20×1年度财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：（一）对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法（二）审计工作中遇到的重大困难（三）尚未更正的重大错报

……

我们发现，贵公司将20×1年×月×日向××银行支付的银行借款利息××元计入了××在建工程成本。我们认为，根据使用的会计准则和相关会计制度的规定，该笔利息支出不符合借款费用资本化的条件，应当确认为本年度的财务费用。我们已于20×1年×月×日与贵公司管理层国通并提请更正，但至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用从而虚增年度利润的后果，根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司20×1年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请公司予以更正。……

（四）其他事项……××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）二0×二年×月×日2022/11/1724第一节注册会计师与治（管）理层的沟通以下内容是我们对贵公第一节注册会计师与治（管）理层的沟通有关沟通形式的其他注意事项（四）保密注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件，保持在合理的知悉和使用范围之内。保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方。如果以口头形式沟通涉及的治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。注册会计师应当在书面沟通文件中声明：（1）书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用；（2）注册会计师对第三方不承担责任；（3）未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供书面沟通文件，应当事先征得治理层的同意，并对上述声明内容作适当修改。2022/11/1725第一节注册会计师与治（管）理层的沟通有关沟通形式的其他注第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（五）沟通的时间具体讲，注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的原则是：对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行。对于审计中遇到的重大困难，以随同治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通。对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通。2022/11/1726第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（五）沟通的时间20第一节注册会计师与治（管）理层的沟通对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施做出重大判断时（如在决定是否承接某项可能危及独立性的非审计服务时）进行沟通。如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。（六）沟通的充分性1、有助于评价沟通过程充分性的审计证据针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当性和及时性。可能与沟通时间相关的其他因素包括：（1）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；（2）其他法律法规要求的期限；（3）治理层的期望包括对注册会计师定期会面或沟通的安排；（4）注册会计师识别出特定事项的时间。2022/11/1727第一节注册会计师与治（管）理层的沟通对于注册会计师的独立第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层在与注册会计师的沟通中所表现出来的沟通意愿和坦率程度。在没有管理层参与的情况下，治理层与注册会计师解除和会面的意愿及程度。治理层表现出来的对注册会计师所提事项的全面理解能力。就沟通的形式、时间和拟沟通的大致内容，与治理层达成相互了解的困难程度。当治理层全部或部分参与管理时，参与管理的治理层所表现出来的对于注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解。注册会计师和治理层之间的双向沟通是否满足适用的法律法规的具体要求。沟通不充分的应对措施2022/11/1728第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层在与注册会计师第一节注册会计师与治（管）理层的沟通注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，积极寻求适当的解决措施。如果沟通不充分的情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：（1）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；（3）与治理层结构中拥有更高权利的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；（4）解除业务约定。2022/11/1729第一节注册会计师与治（管）理层的沟通注册会计师应当考虑沟第二节前后任注册会计师的沟通

前任注册会计师前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告后接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。（会计师事务所未变更）当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行中），前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）以前接受委托但尚未完成审计工作的。

2022/11/1730第二节前后任注册会计师的沟通前任注册会计师2022/1第二节前后任注册会计师的沟通

后任注册会计师后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。（2）已经接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。2022/11/1731第二节前后任注册会计师的沟通后任注册会计师2022/1第二节前后任注册会计师的沟通

对前后任注册会计师沟通的总体要求后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。前提：征得被审计单位的同意沟通可以采取口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务

2022/11/1732第二节前后任注册会计师的沟通对前后任注册会计师沟通的总第二节前后任注册会计师的沟通

一、接受委托前的沟通沟通的目的：确定是否接受委托。接受委托前的沟通是必要的审计程序。后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。沟通的前提：征得被审计单位的同意2022/11/1733第二节前后任注册会计师的沟通一、接受委托前的沟通202第二节前后任注册会计师的沟通

沟通的核心内容

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。（3）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他赖斯机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因2022/11/1734第二节前后任注册会计师的沟通沟通的核心内容2022/第二节前后任注册会计师的沟通

前任注册会计师的答复

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分的答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。后任注册会计师的处理：（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断这一情况对自己接受业务委托的影响；（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。2022/11/1735第二节前后任注册会计师的沟通前任注册会计师的答复后任第二节前后任注册会计师的沟通

二、接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿即询问有关事项等。沟通可以采用电话咨询、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。2022/11/1736第二节前后任注册会计师的沟通二、接受委托后的沟通202第二节前后任注册会计师的沟通

（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。（二）查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。2022/11/1737第二节前后任注册会计师的沟通（一）查阅前任注册会计师工第二节前后任注册会计师的沟通

（三）前任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等预期达成一致意见。后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿的过程中可能做出的限制。例如：（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其它任何目的；（2）在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论；（3）当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不用提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。2022/11/1738第二节前后任注册会计师的沟通（三）前任注册会计师就使用第二节前后任注册会计师的沟通

（四）利用工作底稿的责任查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。1、发生会计师事务所变更的情况如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，不得在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。

2022/11/1739第二节前后任注册会计师的沟通（四）利用工作底稿的责任2第二节前后任注册会计师的沟通

2、重新审计业务对于重新审计业务，后任注册会计师应当询问前任注册会计师，并考虑在计划工作阶段查阅前任注册会计师的审计报告和工作底稿所获取的信息，但是，这些信息并不足以供后任注册会计师形成审计意见。获取充分、适当的审计证据并形成审计结论完全是后任注册会计师的责任。2022/11/1740第二节前后任注册会计师的沟通2、重新审计业务2022第二节前后任注册会计师的沟通

三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理（一）安排三方会谈前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。

（二）无法参加三方会谈的处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的意见或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。2022/11/1741第二节前后任注册会计师的沟通三、发现前任注册会计师审计第三节集团财务报表审计中的沟通一、集团项目组与组成部分注册会计师的沟通集团财务报表审计中的责任设定是集团项目组与组成部分注册会计师沟通的前提条件。集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。2022/11/1742第三节集团财务报表审计中的沟通一、集团项目组与组成部分注第三节集团财务报表审计中的沟通（一）集团项目组向组成部分注册会计师的通报（二）组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项（三）评价与组成部分注册会计师的沟通集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项：第一，应沟通的具体内容。第二，在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。2022/11/1743第三节集团财务报表审计中的沟通（一）集团项目组向组成部分第三节集团财务报表审计中的沟通二、与集团管理层和集团治理层的沟通（一）与集团管理层的沟通集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通。如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。2022/11/1744第三节集团财务报表审计中的沟通集团项目组应当评价与组成部第三节集团财务报表审计中的沟通如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。2022/11/1745第三节集团财务报表审计中的沟通如果集团项目组识别出舞弊或第三节集团财务报表审计中的沟通（二）与集团治理层的沟通集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。2022/11/1746第三节集团财务报表审计中的沟通（二）与集团治理层的沟通集第四节实务中的审计沟通场景分析场景一：审计沟通分类及每类的要点2022/11/1747第四节实务中的审计沟通场景分析场景一：审计沟通分类及每类第四节实务中的审计沟通场景分析场景二：被审计单位态度分类2022/11/1748第四节实务中的审计沟通场景分析场景二：被审计单位态度分类第四节实务中的审计沟通场景分析场景三：审计人员对策2022/11/1749第四节实务中的审计沟通场景分析场景三：审计人员对策202第四节实务中的审计沟通场景分析场景四：审计活动前期准备中，需要关注的沟通要素2022/11/1750第四节实务中的审计沟通场景分析场景四：审计活动前期准备中第四节实务中的审计沟通场景分析场景五：审计开工会的主要沟通内容2022/11/1751第四节实务中的审计沟通场景分析场景五：审计开工会的主要沟第四节实务中的审计沟通场景分析场景六：审计小组成员适当的作为有哪些？2022/11/1752第四节实务中的审计沟通场景分析场景六：审计小组成员适当的第四节实务中的审计沟通场景分析场景七：项目负责人针对不同层次的项目组成员，督导的区别结果导向过程导向2022/11/1753第四节实务中的审计沟通场景分析场景七：项目负责人针对不同第四节实务中的审计沟通场景分析场景八：不同沟通层次的沟通内容考虑2022/11/1754第四节实务中的审计沟通场景分析场景八：不同沟通层次的沟通第四节实务中的审计沟通场景分析场景九：明确不同沟通对象，差异化沟通目标设定过程及理由2022/11/1755第四节实务中的审计沟通场景分析场景九：明确不同沟通对象，第四节实务中的审计沟通场景分析场景十：审计发现与审计报告向管理层征求意见的区别2022/11/1756第四节实务中的审计沟通场景分析场景十：审计发现与审计报告第四节实务中的审计沟通场景分析沟通技巧总结一2022/11/1757第四节实务中的审计沟通场景分析沟通技巧总结一2022/1第四节实务中的审计沟通场景分析沟通技巧总结二2022/11/1758第四节实务中的审计沟通场景分析沟通技巧总结二2022/1沟通技巧总结三2022/11/1759沟通技巧总结三2022/11/1059沟通的定义情感信息、思想在个人和群体之间传递达成协议为了设定的目标2022/11/1760沟通的定义情感信息、思想在个人和群体之间传递达成协议为了设定沟通的类型语言非语言口头书面声音（语气）肢体语言身体动作2022/11/1761沟通的类型语言口头书面声音（语气）肢体语言身体动作2022/沟通的重要性使思想一致、产生共识减少摩擦争执与意见分歧疏导员工情绪、消除心理困扰使员工了解组织环境、减少变革阻力使管理者洞悉真相、排除误解增进人员彼此了解、改善人际关系减少互相猜忌、增强团队凝聚力2022/11/1762沟通的重要性使思想一致、产生共识减少摩擦争执与意见分歧疏导员沟通重要原则平等：平等待人，沟通和人际关系的前提和基础信用：既是沟通的原则也是做人的根基互利：物质上和精神上的互利共赢：真诚合作2022/11/1763沟通重要原则平等：平等待人，沟通和人际关系的前提和基础信用：沟通的障碍1心理背景自己沟通时的情绪对方此时的心情你对对方的态度对方对你的态度2022/11/1764沟通的障碍1心理背景自己沟通时的情绪对方此时的心情你对对方的沟通的障碍2物理背景正式场合适合沟通的话题沟通场所的环境是否适合双方交流非正式场合适合沟通的问题沟通时参与的对象是否与沟通内容相适合2022/11/1765沟通的障碍2物理背景正式场合适合沟通的话题沟通场所的环境是否沟通的障碍3社会背景职位高低差距对沟通效果的影响团队内外其他人对沟通效果的影响所处部门及角色差别对沟通效果的影响2022/11/1766沟通的障碍3社会背景职位高低差距对沟通效果的影响团队内外其他沟通的障碍4文化背景双方气质、性格、能力的差别双方所受教育的差别价值标准与认知水平的差别双方生活环境的差别2022/11/1767沟通的障碍4文化背景双方气质、性格、能力的差别双方所受教育的沟通的障碍5信息传递者产生的障碍沟通目的不明确未选择合适的渠道表达能力不足2022/11/1768沟通的障碍5信息传递者产生的障碍沟通目的不明确未选择合适的渠沟通的障碍6信息传递过程中的障碍信息遗失物质条件的限制外界干扰2022/11/1769沟通的障碍6信息传递过程中的障碍信息遗失物质条件的限制外界干沟通的障碍7信息接收者产生的障碍信息过度加工知识、经验的局限思维定势2022/11/1770沟通的障碍7信息接收者产生的障碍信息过度加工知识、经验的局限处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5回避是在冲突的情况下采取退缩或中立的倾向。适合采取回避方式的情况：冲突的内容或争论的问题微不足道，或只能是暂时性的，不值得耗费时间和经历来面对冲突。当对方的职务级别相对较高时。冲突对方不是自己直接管理的下属2022/11/1771处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5回避是在冲突的情处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5平滑是指在冲突的情况下尽量弱化冲突双方的差异，更强调双方的共同利益适合采取平滑方式的情况：当冲突双方处于一触即发的状态。在短期内为避免分裂而必须维护调和的局面。冲突的根源由个人的人格素质所决定。2022/11/1772处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5平滑是指在冲突的处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5强迫是指利用奖惩的权力来支配他人，迫使他人遵从管理者的决定。适合采取奖惩方式的情况：必须采取紧急的行动为了组织长期的生存与发展，必须采取临时性的非常措施。2022/11/1773处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5强迫是指利用奖惩处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5妥协是指在冲突双方互相让步的过程中以达成一种协议的局面。适合采取妥协方式的情况：对双方而言，达成协议比没有达成协议更好。达成的协议不止一个。2022/11/1774处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5妥协是指在冲突双处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5合作是指冲突双方愿意共同了解冲突的内在原因，分享双方的信息，共同寻求对双方都有利的方案。适合采取妥协方式的情况：相关人员具有共同的目标并愿意达成协议。一致的协议对各方有利。2022/11/1775处理冲突的方式回避1平滑2强迫3妥协4合作5合作是指冲突双方回避1平滑2强迫3妥协4合作5采取合作方式需遵循的原则：在焦点问题上，双方要相互沟通和反馈。在分析问题和制定可行性方案之后考虑妥协。不要事先设定对方的人格，如缺乏涵养、粗暴无礼、神经病等。2022/11/1776回避1平滑2强迫3妥协4合作5采取合作方式需遵循的原则：在焦确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施有效沟通的步骤：事前准备2022/11/1777确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施有效沟通的步骤：事前事前的准备：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备准备的内容：我的目标：1最高目标2最低目标考虑可能存在的争执稳定自己的情绪适合此次沟通内容的场合、时机2022/11/1778事前的准备：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备如何确认需求：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备确认需求的方式开放式提问封闭式提问可以让讲话者自由发挥获得信息全面浪费时间，容易偏离方向获取信息有限节省时间，控制谈话方向只能选择性地回答定义优势风险＝适当提问＋积极聆听2022/11/1779如何确认需求：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准如何阐述观点：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备阐述观点的技巧：三步法强调利益转化作用描述特点用简单明确的话说出你的建议的特点说明这些特点有什么作用描述这个作用可以产生的效益和好处2022/11/1780如何阐述观点：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准如何处理异议：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备需要处理异议的原因：对方需要更多的信息对方在找借口、敷衍了事2022/11/1781如何处理异议：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准如何处理异议：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备处理异议的步骤：有条件让步避免无休止地纠缠下去，为下一步做准备问问题给自己时间，也可以了解跟多信息，或者继续阐述观点辨别反对实质是真实反对还是“烟雾式”反对2022/11/1782如何处理异议：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备沟通初步成功的标志首先表示感谢及时确认澄清双方理解是否一致强调重要内容视情况决定是否需要书面确认达成协议：2022/11/1783确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备沟通初步成功如何确认需求：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准备实现协议的重要步骤以积极配合的态度，协助对方处理按照既定方针处理，保证在执行的过程中不走样发现变化要及时沟通，保证最后顺利完成目标2022/11/1784如何确认需求：确认需求阐述观点处理异议达成协议共同实施事前准关于这个，你还有什么可以告诉我的呢？你觉得，什么是最大的问题呢？那表示有什么更重要的事情呢？有没有从另一个角度去观察呢？“××”的反应会是如何呢？你觉得，“××”的能力可以负责些什么呢？成熟沟通的十大法则（一）以开放性的话语问问题2022/11/1785关于这个，你还有什么可以告诉我的呢？成熟沟通的十大法则（一）事件究竟是如何发生的？谁需要负责呢？在什么时候发生的呢？怎样发生的呢？当时的情况是怎样的？最后的结果是什么？成熟沟通的十大法则（二）发问明确，针对事情2022/11/1786事件究竟是如何发生的？成熟沟通的十大法则（二）发问明确，针对你真的感到不开心，是吗？我可以理解你的感受我可以理解这些事是你十分担心我已经清楚为何你如此沮丧了我可以体会你当时伤心的程度成熟沟通的十大法则（三）显示出关心，及了解对手的感受2022/11/1787你真的感到不开心，是吗？成熟沟通的十大法则（三）显示出关心，你可否告诉我这件事的来龙去脉为了让我更容易了解，请你用另一种方式告诉我，好吗？这是不是关于……成熟沟通的十大法则（四）促使对方说得更清楚、明白2022/11/1788你可否告诉我这件事的来龙去脉成熟沟通的十大法则（四）促使对方点头回应：嗯、好、哦、唔成熟沟通的十大法则（五）专心聆听2022/11/1789点头回应：嗯、好、哦、唔成熟沟通的十大法则（五）专心聆听20这一点是我错了，我没弄清楚你是对的，我了解我错误之处这样说是有道理的，我应该……谢谢你的指正，让我立即了解成熟沟通的十大法则（六）倘若你真是做错了，要大方坦白地承认2022/11/1790这一点是我错了，我没弄清楚成熟沟通的十大法则（六）倘若你真是或许，我们可以试试别的办法这是否是唯一的方法呢倘若采用别的途径又如何呢可否我们从这个角度来看？下一次，我们可否采用……成熟沟通的十大法则（七）预留余地，具有弹性，别逼到死角2022/11/1791或许，我们可以试试别的办法成熟沟通的十大法则（七）预留余地，这消息来自哪里？这些数据正确吗？我们有没有征询“××”的意见/忠告？我看过另外一些详细的资料，在……我想，这需要做一个新的调查我们可否信赖这份资料这些都是最新的资料吗成熟沟通的十大法则（八）寻找真相2022/11/1792这消息来自哪里？成熟沟通的十大法则（八）寻找真相2022/1没错！这的确令人气恼，让我们来想想办法没错！真是让人气愤，但我（们）可以…你有足够的理由对这事不关心，不过，从另一方来看…详细告诉我一切吧！我们可能找出途径来解决呢？成熟沟通的十大法则（九）用慈爱式关怀语气引导，表示关心2022/11/1793没错！这的确令人气恼，让我们来想想办法成熟沟通的十大法则（九命令式权威：我可以理解到，这对你来说实在是一个很大的顾虑儿童式直接：我希望没有说错什么，而导致你有被骗的感觉成熟式理性：我们已详细讨论过所有的方法，始终觉得这是最好的或许我们不必急躁地立即作决定，大家分头思考一下，改天再议可能对我们更有利成熟沟通的十大法则（十）成熟式理性：我了解这个决定的内在涵意2022/11/1794命令式权威：我可以理解到，这对你来说实在是一个很大的顾虑成熟谢谢！2022/11/1795谢谢！2022/11/1095审计沟通

莱优高级讲师：皮军华2022/11/1796审计沟通莱优高级讲师：皮军华2022/11/101主要内容注册会计师与治（管）理层的沟通前后任注册会计师的沟通集团财务报表审计中的沟通审计实务中的沟通场景分析及技巧沟通的一般知识2022/11/1797主要内容注册会计师与治（管）理层的沟通2022/11/10第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层和管理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。一般认为，董事会（执行董事）和监事会（监事）属于治理层。股东大会（股东会）属于重要的治理机构，由于并非常设机构，一般不把它列为注册会计师应予以沟通的治理层。2022/11/1798第一节注册会计师与治（管）理层的沟通治理层和管理层一般认第一节注册会计师与治（管）理层的沟通与治理层沟通的主要目的就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。2022/11/1799第一节注册会计师与治（管）理层的沟通与治理层沟通的主要目第一节注册会计师与治（管）理层的沟通一、沟通的对象（一）总体要求1、确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息2、需要商定沟通对象的特殊情形在确定于哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。1、不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同。2、由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同。2022/11/17100第一节注册会计师与治（管）理层的沟通一、沟通的对象在确定第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示被审计单位没有清楚地界定，也没有指定适当的沟通对象，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象时，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。对治理结构复杂或治理结构不够规范的公司，在首次接受审计委托或在连续审计过程中被审计单位组织形式、组织结构发生变化的情况下，注册会计师最好通过询问委托人印证确定的沟通对象。如果印证后的结构与注册会计师通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差别很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。2022/11/17101第一节注册会计师与治（管）理层的沟通被审计单位没有清楚地第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）与治理层的下设组织或个人沟通1、决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素治理的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任。拟沟通事项的性质。法律法规的规定。下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通。2022/11/17102第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）与治理层的下设第一节注册会计师与治（管）理层的沟通2、被审计单位设有审计委员会或监事会的情形如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。3、需要与治理层整体沟通的特殊情况对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。必要时，注册会计师可能需要与股东大会（即股东会）进行沟通。2022/11/17103第一节注册会计师与治（管）理层的沟通2、被审计单位设有审第一节注册会计师与治（管）理层的沟通4、集团审计的特殊情形如果被审计单位是某集团的组成部分，注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项，确定是否需要与除该组织部分治理层外的集团治理层进行沟通。2022/11/17104第一节注册会计师与治（管）理层的沟通4、集团审计的特殊情第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）与管理层沟通

注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。管理层与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师与治理层沟通的责任。但审计准则中规定的补充事项，如果管理层已与治理层沟通，而且注册会计师认定管理层与治理层所作出的沟通是有效的，那么注册会计师无需再就这些事项与治理层沟通。2022/11/17105第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）与管理层沟通第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）治理层全部参与管理的情形1、治理层全部参与管理的情形下的沟通要求2、治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑除非被审计单位治理层全部参与管理，监督与管理没有分离、否则，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：（1）根据职业按段认为需要提请治理层注意的管理层声明；（2）已与管理层讨论或书面沟通的，审计中发现的重大事项。如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑负有管理责任人员的沟通能否向所有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。2022/11/17106第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）治理层全部参与第一节注册会计师与治（管）理层的沟通二、沟通的事项（一）沟通事项的基本内容注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）注册会计师的独立性。注册会计师还应当与治理层沟通的事项包括：（1）要求和商定沟通的其他事项；（2）补充事项。2022/11/17107第一节注册会计师与治（管）理层的沟通二、沟通的事项202第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）注册会计师的责任1、注册会计师对财务报表的责任2、注册会计师与治理层沟通的责任

3、沟通形式：直接沟通

注册会计师通常考虑将它包含在审计业务约定书中，即在审计业务约定书中清楚地载明注册会计师与财务报表审计相关的责任。除了清楚地说明注册会计师对财务报表的责任以外，注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，让治理层清楚地了解注册会计师所负有的与治理层沟通方面的责任。2022/11/17108第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（二）注册会计师的责第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）计划的审计范围和时间1、就计划的审计范围和时间进行沟通的总体要求2、就计划的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。2022/11/17109第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（三）计划的审计范围第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、就计划的审计范围和时间可以考虑与治理层讨论的事项当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、治理层或管理层要求实施的。治理层对会计准则和相关会计准则和相关会计制度以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反映。治理层对以前的沟通如何做出反映。4、就计划的审计范围和时间，注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：2022/11/17110第一节注册会计师与治（管）理层的沟通3、就计划的审计范围第一节注册会计师与治（管）理层的沟通5、关于计划责任的特别强调（1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2）治理层和管理层责任的划分。（3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。（4）治理层认为审计中应该特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。（5）与监管机构沟通的重大事项。（6）治理层认可可能会影响财务报表审计的事项。与治理层的沟通并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。2022/11/17111第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（1）与治理结构中的第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）审计工作中发现的问题应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项（第一类沟通事项

）

注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。审计工作中遇到的重大困难。尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项（第二类沟通事项

）

根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明如果出现下列情形，注册会计师应当就管理层声明中的相关事项提请治理层注意：①除管理层声明之外的审计证据很少。②相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同。③管理层对做出注册会计要求的声明很勉强。④管理层声明与其他审计证据不符。2022/11/17112第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（四）审计工作中发现第一节注册会计师与治（管）理层的沟通已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项

（五）注册会计师的独立性在上市公司审计中强调注册会计师的独立性具有十分突出的重要意义，同时它也是治理层必须密切关注的重要问题。这些事项包括：①管理层已更正的错报。②对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注。③管理层在首次委托或连续委托中，就会计准则和审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。沟通的内容包括：（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律和职业道德守则的规定保持了独立性做出声明。（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收入总额。（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受水平，已经采取的相关防护措施。2022/11/17113第一节注册会计师与治（管）理层的沟通已与管理层讨论或书面第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（六）要求和商定沟通的其他事项要求沟通的其他事项：如果法律和其他审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项，注册会计师应当按照规定的要求予以沟通。与治理层或管理层商定沟通的事项是指在法律法规和审计准则的规定之外，注册会计师与治理层或管理层特别商定予以沟通的事项。这些商定沟通的事项：可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关。注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中。2022/11/17114第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（六）要求和商定沟通第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（七）补充事项1、补充事项的内容已引起注册会计师注意的事项。根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。2、补充事项的来源审计中或审计以外的其他方式发现。3、就补充事项进行沟通的特别提示

（1）识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项的义务。（2）没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。（3）除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。2022/11/17115第一节注册会计师与治（管）理层的沟通（七）补充事项（1）第一节注册会计师与治（管）理层的沟通三、沟通的过程（一）总体要求目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。（二）取得相互了解（三）沟通的形式注册会计师可能需要与治理层讨论的事项包括：1、沟通目的。2、沟通形式。3、就特定事项拟定沟通的审计项目组和治理层成员。4、注册会计师对沟通的期望。5、注册会计师对沟通事项打算采取措施并予以反馈的过程。6、治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程。7、除法律和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。2022/11/17116第一节注册会计师与治（管）理层的沟通三、沟通的过程注册会第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。应当采用书面形式进行沟通的情形确定沟通形式应当考虑的因素：（1）拟沟通的特定事项的重要程度。（2）管理层是否已就该事项与治理层沟通。（3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。（4）如果执行的是特殊目的的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表。（5）法律法规的规定。（6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。（7）注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。（8）治理层的成员是否发生重大变化。（1）与治理层的沟通准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，已妥善解决的事项除外。（2）与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的独立性。2022/11/17117第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通的形式涉及口头或第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通函××公司董事会（审计委员会：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持右下的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。2022/11/17118第一节注册会计师与治（管）理层的沟通沟通函2022/1第一节注册会计师与治（管）理层的沟通以下内容是我们对贵公司20×1年度财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：（一）对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法（二）审计工作中遇到的重大困难（三）尚未更正的重大错报

……

我们发现，贵公司将20×1年×月×日向××银行支付的银行借款利息××元计入了××在建工程成本。我们认为，根据使用的会计准则和相关会计制度的规定，该笔利息支出不符合借款费用资本化的条件，应当确认为本年度的财务费用。我们已于20×1年×月×日与贵公司管理层国通并提请更正，但至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用从而虚增年度利润的后果，根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司20×1年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请公司予以更正。……

（四）其他事项……××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）二0×二年×月×日2022/11/17119第一节注册会计师与治（管）理层的沟通以下内容是我们对贵公第一节注册会计师与治（管）理层的沟通有关沟通形式的其他注意事项（四）保密注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件，保持在合理的知悉和使用范围之内。保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方。如果以口头形式沟通涉及的治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。注册会计师应当在书面沟通文件中声明：（1）书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用；（2）注册会计师对第三方不承担责任；（3）未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供书面沟通文件，应当事先征得治理层的同意，并对上述声明内容作适当修改。2022/11/17120第一节注册会计师与治（管）理层的沟通有关沟通形