毕业论文-企业会计政策选择对会计信息使用者的影响

PAGEShanghaiLixinUniversityofCommerce本科生毕业论文企业会计政策选择对会计信息使用者的影响TheInfluenceofAccountingPolicyChoiceforAccountingInformationUsers学生姓名指导教师论文类别年级专业学号二〇一五年五月摘要本文对最近数年上市公司的会计政策选择对会计信息的影响进行了简要的分析。即使是同一家上市公司倘若选择不同的会计政策其结果就是会产生迥然不同的会计信息，对同这家企业有利益性以及其他性质关联的关联方会产生与选择之前相异的利益分配结果，导致改变了社会资源配置的效率，因此其本质上是一种社会化经济、政治性利益博弈的游戏规则和契约约定。考虑到会计报表的重要性以及会计政策所具有的契约性质的条款，在上市企业的资本类契约、代理性契约和债务性契约以及其余别的形式社会契约中，尤其是会计政策的选择必然会受到各利益关联方的密切关注。本文从改进，改善，以及强化企业、社会契约的角度综合提出了使企业会计政策选择这个行为规范化的几个建议，在我看来对于维护资本市场正常化，安稳运行和保护上市企业各个利益关联方的自身权益都有不可忽视的参考意义。从客观事实的角度看，会计政策的选择其实是“七伤拳”。倘若上市企业能够合适、恰当地进行会计政策选择，那自然是对各方都有利，在保证会计信息的真实性、可靠性和透明性的前提下，对于进一步培养企业的良好形象有积极意义，并且在将来还可以促进自身的不断发展、扩张，肯定能发挥不可或缺的作用。话虽如此，不过并不是所有的企业都是这样，肯定有一些害群之马，通过对会计政策的选择，不顾暴露的风险，为了眼前的利益，对会计利润进行操纵。这样的行为对会计信息质量的影响是不可忽视的，甚至会动摇会计信息使用者（股东，员工，投资者，乃至股民）的根本性利益和资本市场的蓬勃发展，在宏观的角度上看的话是对社会资源配置造成了不良影响。在如此的大背景下，中国新《会计法》和更加具体化的制度、准则的修订，颁布和实施，只不过是中国政府身为会计政策主导者、制订者同关联的利益性团体围绕会计政策选择开展战斗、博弈的布局阶段，也就是说真正的序幕才刚刚拉起，一切都是开始。精彩的好戏还没有上映，因此不管是从实践研究的角度还是从理论研究的角度上来说，企业会计政策选择的研究在中国都还是起步阶段。关键词：上市公司；债权人利益；会计政策选择；会计信息AbstractThispapermakesapreliminaryanalysisonthechoiceofaccountingpolicyinrecentyears,thelistingCorporationoftheinfluenceofaccountinginformation.ListingCorporationchoosedifferentaccountingpolicieswillproducedifferentresultsoftheaccountinginformation,therelatedbenefitsassociatedwiththeenterprisewillproducedifferentresultsandthedistributionofinterestsleadtodifferentefficiencyoftheallocationofsocialresources,soitisessentiallythegamerulesandcontractualarrangementsasocialeconomic,politicalinterests.Becausethetermsofthecontractcharacteristicsoftheimportantroleofaccountingstatementsandaccountingpolicyintheenterprise,theagencycontract,debtcontractandothersocialcontract,thechoiceofaccountingpolicyhasbeentheattentionofstakeholders.Thispaperputsforwardsomesuggestionsonthechoiceofenterpriseaccountingpolicyspecificationfromtheimprovementoftheenterprisecontractandtheangleofsocialcontract,hascertainreferencesignificancetothehealthyoperationofallstakeholdersandenterprisestomaintaintherightsandinterestsofcapitalmarket.Thechoiceofaccountingpolicyisadouble-edgedsword".IfthelistingCorporationcanbeaproperchoiceofaccountingpolicy,toensuretherelevanceofaccountinginformation,reliabilityandtransparency,shapingagoodcorporateimage,promotethecontinuousdevelopmentandexpansionofenterprises,hasaveryimportantsignificance.However,theabuseofaccountingpolicychoiceofaccountingmanipulation,willreducethequalityofaccountinginformation,andthreatenthehealthydevelopmentoftheinterestsoftheusersofaccountinginformationandcapitalmarket,affectingtheefficiencyandeffectoftheallocationofsocialresources.China'snew"accountinglaw"andthespecificaccountingstandardspromulgatedandimplemented,justasthefirststepofgovernmentaccountingpoliciesandrelatedinterestgroupsaroundtheaccountingpolicychoiceofthegame,hasjuststartedoff,thebestisyettocome,sowhetheritisfromthepracticalortheoreticalresearch,studyandformulatetheaccountingpolicyinourcountryandthechoiceisstilllongwaytogo.Keywords:ListingCorporation;theinterestsofcreditors;accountingpolicychoice;accountinginformation目录前言 1一、会计政策选择概要 1（一）会计政策选择概念 1（二）会计政策选择的客观必然性 3（三）会计政策选择的影响性要素 4二、会计政策选择的理论基础 5（一）契约理论与会计政策选择 5（二）寻租理论下的会计政策选择 6三、中国上市公司会计政策选择动机及案例分析 7（一）会计政策选择的动机 7（二）案例分析 7四、我国上市公司会计政策选择的规范及对策 91．进一步对会计制度、准则进行完善，把会计政策选择的空间范围进行缩小 92．确立、改善企业内部治理结构，使企业内部约束机制健全化 93．有关监管部门应加强对上市公司会计政策选择的监管强度 94．在会计队伍建设上投入更多精力，提升会计人员业务能力和综合素质 10五、结论 10参考文献 11致谢 12上海立信会计学院本科生（辅修）毕业论文PAGE12前言会计政策在定义上主要是指各个企业在进行会计核算，计量时所遵守的普遍化具体原则及改企业所采用的具体会计处理程序，方法。表面上是对会计处理过程的一种技术化指标、规范，不过在本质上即使是同一企业，倘若选择不一样的会计政策会酝酿出与此相对应的不一样的会计信息并且直接影响会计信息的质量，进一步影响企业股东、投资人、债权人及各个关联方的利益和他们的决策。在实际操作方面，上市公司会计政策的选择和该公司当期的会计利润，乃至未来期间的收益可以说是息息相关。正因为如此，上市企业企图通过调整顿号变更会计政策的选择来对盈余进行管理，人为进行利润操控是十分司空见惯的行为。外国对于上市公司会计政策选择问题的研究和转移重心开始于本世纪四、五十年代，至七八十年代硕果颇丰。美国证券交易会主席阿瑟•里维特评论美国资本市场上操纵利润的现象在不断加剧、财务报告质量下滑的现状时曾经向上市公司发出过忠告：上市公司的根本性长期利益应该是财务报表数字的完整性、真实性、公开性和透明度，恪守本分地经营，取得真正的业绩，才能保持竞争力和可持续发展；玩弄利润操纵的数字游戏只能蒙蔽投资者于一时，瞒天过海终有暴露时，最终只能导致公司的灭亡。他的发言很值得我们深思。在我国对此问题的研究也只是近几年的事，随着我国资本市场的不断发展，此问题的研究价值崭露头角，将成为21世纪我国会计研究资本市场会计问题中的一个全新且重要的课题。一、会计政策选择概要（一）会计政策选择概念会计政策作为政府主导的政策的延伸意义之一，有其具体化的内容，范围和限制。国际会计准则第一号对会计政策是这样定义的“编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”美国会计准则委员会则认为会计政策是“报告主体所依据的会计原则及应用这些原则的具体方法”。大不列颠及北爱尔兰联合王国会计准则FRS18中对会计政策的定义是:“报告主体采用的原则、基础、惯例、规则和实务。其通过对资产、负债、亏损、利润及对股东的资金变动进行计量和报告，详尽地阐述财务报表应当如何正确地反映经济业务和其他事项的影响。”中国会计准则中对会计政策的定义是“企业在进行会计核算时必须遵循的具体原则，以及企业所采取的具体会计处理程序和方法。”通过以上几种对会计政策下的定义，可以得知会计政策基本上是上市企业根据各自的环境，为了达成会计目标，在会计处理方法，程序方面选择的最能客观，恰当反映该企业的财务状况、经营成果，现金流量的具体会计程序，方法。会计政策有两种，一是种宏观会计政策，一种是微观会计政策，正如宏观经济学和微观经济学一样。所谓宏观会计政策就是指政府机关或者有权力制定、修订会计准则的机构机关通过制定、修改和公布会计准则或会计制度，对企业整体会计核算以及会计报表编制的原则、程序及方法所作出的规范化行为；所谓微观会计政策即企业自身会计政策，仅仅局限在自身，是指在宏观会计政策的大前提和约束下，上市企业根据各自的实际经营状况，通过成本与收入的权衡，选择出最能客观，恰当地反映财务状况、经营成果以及现金流量的会计原则、方法、程序。宏观会计政策的根本是会计准则，除此之外我国的会计制度也包括在内，他们都具有极强的引导性、约束力和权威性，一般是由政府仰或权威机构制定，其通用性较强，选择的空间范围比较大。作为准则，即使它是用来使会计实务规范化的，但允许企业在执行中有较多的自主性，灵活性。而企业即微观会计政策是在宏观会计政策的限制下的有限空间范围相对而言有着较为自由的会计处理方法。对完全同一经济业务，被允许采取的会计处理程序、方法存在多数选择时，仅有此时，会计政策的选择才被赋予实际的意义。企业所选择的会计政策，将会成为企业会计制度构成的基石。上市企业会计政策选择是企业管理层在限定的环境、范围内，根据企业自身目标或管理层自己的目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行分析比较，从而制定出会计政策的过程。其包含了如下几层含义:（1）上市企业会计政策的立场是站在上市企业管理层的，由企业管理层进行选择的。（2）上市企业会计政策选择与其自身的经济大环境存在联系。（3）选择在限定且被决定的空间范围内进行，前述空间范围由财经法规、制度、准则所规定。（4）政策选择应当有明确的目标，迷失目标的选择将毫无意义。（5）政策选择是一个整体不断优化的过程，并非单纯，纯粹的个别原则、方法的汇集，也不是完全一成不变的。上市企业会计政策的选择在会计确认到计量、记录、报告等等诸多环节构成的整个会计过程都有着举足轻重的意义，甚至可以说，会计的过程本身实质上就是会计政策选择的过程。上市企业采用不同会计政策会产生不同的会计信息，导致了企业各利益关联方利益的再一次分配和股东、投资者的决策变更，进一步影响了社会资源的配置效率。（二）会计政策选择的客观必然性必然性是指在联系事物和演变过程中符合规律的、绝对要发生的、确定不变的趋势。宏观经济状况复杂多变，对上市企业的会计工作不断有新的要求和标准出现，形成了上市企业会计政策选择的客观环境，尽管上市公司会计政策选择的结果迥然不同，但会计政策选择的过程自始至终是开展会计工作中不可或缺的一环，具有客观必然性。1、会计本身的暧昧性使会计政策的选择存在内在性必然会计的暧昧性是指由于会计对象的定义性、复杂性和抽象性、会计方法以及会计手段以及会计人员对客观事物认识的不可避免的局限性而造成会计信息与实际情形产生些许偏差。会计是一门表面上精确，但实际操作上并不精确的学科。比如说，在将生产制造费用在完工产品和在产品之间分配时，会计人员往往难以在完工产品和在产品之间进行费用分摊，只能将归集在“生产制造费用”科目中的各种生产制造费用按照会计“重要性原则”不进行计算在产品成本、使用直接材料成本法、定额成本法等分配方法，在完工产品与在产品之间进行粗略的分摊。由于采用的这些上述方法中均含有一定程度人为主观预测假定，所以我们难以从客观角度的正确和错误来给一种方法下评价，这就导致在客观上多种方法被同时允许存在，由企业根据其自身实际生产情况加以选择。因此会计本身的暧昧性使会计政策的选择存在内在性必然。2、现代化市场经济要求给予企业充分的会计政策选择权社会主义现代化市场经济体制的确立，大大改变了国家与企业之间的关系，企业拥有更大的自立权，企业不仅仅能够拥有自主独立的行为能力，自主地行使经济权力，自主地承担相应的经济责任，而且以实现企业价值最大化为目标激励自身行为优化的内在动因，从而为企业选择会计政策创造了尤为宽松的环境。在现代化市场经济条件下，企业面临的是凶险万分、变幻莫测的竞争性经营环境，因此会计信息系统被要求具有高度的敏捷性和适应性，能根据改变了的新情况和在经营过程中不断涌现的新问题自主、不受拘泥地进行会计核算并且反映。即使是面对相同会计问题，由于经营方式、内部控制系统、产权结构、管理制度等方面存在差异，也会有相异的会计处理方法，难以有同时满足各个企业需要的会计政策。所以，为保证会计信息能妥当地表述公司的财务状况和经营成果以及现金流量，还有在市场激烈竞争性环境中对企业利益进行充分保护，对自身的经营，管理进行充分强化，给予企业一定的会计政策选择权是必不可少的，使得企业可以从自身特点和利益出发，在既有条件下制定适合自己的会计政策，以便适应客观的经济环境。（三）会计政策选择的影响性要素资本市场的不断发展使会计信息的决策价值日渐提高，也使企业会计政策受到普遍化重视。中国企业会计制度的颁布，给上市企业的会计政策选择行为在制度上提供了一定的空间范围。企业怎样选择会计政策，对会计信息质量的优劣会产生不可估量的影响，进而扰乱资本市场秩序，乃至对社会全体经济也会造成未知的冲击。1、经济成本因素会计政策选择造成结果就是会计信息质量的恶化。各个利益关联方通过会计信息获利。管理层及股东都希望通过会计政策的选择来提高其需要的会计信息的可靠性，以便获得更多的利益。但与此同时上市企业为此付出一定的代价是无可避免的。这些代价主要包括：（1）上市企业以提高会计信息的可靠性为目标而发生的各种费用使管理层和股东所获得的利益减少；（2）为了达到能理解，明白会计信息的水平、提升职业等级能力而不得不付出的业务培训及信息搜集的各种费用；（3）会计信息质量的提高有可能会给管理层和股东带来损失，比如政府可能因为企业利润过高而进行干预，或使得企业存在潜在的被收购行为等。倘若增加会计政策选择的投入，不管这种增加是来自政府仰或管理层和股东的自愿行为，都会使企业运营成本增加，考虑这些成本是一种现实的做法。这就使得企业会计政策的选择必须要遵循所谓的“成本—效益”原则，不然实在划不来。用常理去考虑，如果企业选择会计政策的成本超过所带来的收益，这一政策的选择本身就不经济，变得没有必要。甚至如果会计政策选择的成本过高，也会在某些方面有着无形的限制，使得会计政策选择的空间范围不断缩小。2、会计人员的职业、专业知识能力和道德因素会计是一门应用性学科，拥有完善的技术体系，会计职业是十分具有技术性的职业。会计政策的选择不仅是记账方法的选择，更是对会计确认、会计计量、会计控制、会计报告和会计分析等等各个方面进行综合考虑和选择。在这样的要求下会计人员不得不掌握有关的会计专业知识，能对各种影响因素作出全面的分析，权衡利弊，积极参与到经营、筹资、投资、财务管理等各个方面的决策，选择正确、合法、可行性高的会计政策。当然，会计人员还需要具备崇高的职业道德。会计信息是通过会计人员产生出来的，会计人员对于工作的态度会直接影响到会计信息质量的优劣。会计准则、制度赋予了企业的会计人员对选择会计政策的有一定自由的空间范围。目前的实际状况是：上市公司通过滥用各种各样手段利用会计政策选择的漏洞、空隙，进行操纵利润的现象屡见报道，会计政策选择造成的会计信息劣化，不准确比单纯粉饰导致的会计信息失真隐藏的更深，难以发现。会计职业道德作为踏入会计岗位的必修课，以业界良心和敬业精神为核心，会计人员被要求一定要具备无私、客观的工作态度。无私的工作态度要求会计人员在选择会计政策时必须用平等，不偏袒的方针对待各契约主体的利益，不应当有损一方利益，客观要求下会计人员在处理会计事项，经济业务时应当以客观事实为基本依据。会计职业道德的作用在于促进企业在被准则、制度所允许的大前提下选择会计政策，从而保证会计信息质量不会劣化。二、会计政策选择的理论基础（一）契约理论与会计政策选择契约理论是20世纪30年代以来渐渐形成的一种主流企业关系理论。该理论认为企业是“合约的连结体”，在这一联结体中，和企业有着或多或少利益关联的董事、股东、债权人、政府、员工等客观上皆是企业的签订契约者，他们都以某种形式参与到企业这个契约大网络中，通过允诺贡献自己的一份力从企业中获利。由于资源是有限的，并且各主体的利益目标是不一致的，不一致的利益目标引发不同的行为，因而无可避免的爆发冲突，矛盾不断加剧，在没有约束和控制的极端情况下，利益的冲突和矛盾有可能导致企业就此灭亡。由于有这样的共识，现实中，企业的利益关联方通过明示或约定成章的契约(比如法规、法律、合同、承诺等)联系在一起，他们按照契约所规定的供给企业所需的各种资源，然后按照契约规定共同分享果实。既然企业是“合约的连结体”，对契约的监督就显得十分有必要。现代企业的特征是所有权与经营权的分离，由此引发的信息不对称使得掌握经营权的经理人机会主义思想与道德风险增加，股东为维护自身的利益监督经理人是否履行契约的难度就会加大，由此造成契约的监督成本十分高。如果要有效履行企业契约，就不得不有节省监督成本的内在制度。而会计信息恰恰在制定这些契约条款的初期以及在实施监督这些条款的过程中发挥了不可或缺的作用。企业契约就犹如经理人和银行之间签订的贷款协议，经理人与股东之间的报酬计划，皆涉及到会计上收益等会计指标以及相关的会计政策。事实上，在我看来会计收益和去计量会计收益的会计政策具有同等的地位。在极端的情况下，利益关联方反而对后者有更高程度的关注，因为后者与契约的制定、履行和之后对履行效果进行评测的整个过程密切相关。因此，会计政策理所当然成为了企业契约的重要组成部分。不同的契约，衍生出的企业契约成本是不一样的，只有能随着时间的推移而最终能够生存下来的目的为减少利益冲突成本的契约才能称得上有效，因为和其它的契约相比，能购减少矛盾冲突，最终表现为增加企业的价值。而在计算这些契约过程中所使用到的会计数据的会计政策会比其它会计政策更有效。由此可以得出结论，通过对不一样的会计政策的选择可以影响到契约监督成本，进一步影响企业价值及各个利益主体。从会计这门学科的整体角度来看的话，会计政策选择这个问题本质上其实就是该如何确立企业的契约关系以及为监督考核提供妥当且合理的评价基础。综上所述，现代企业会计政策选择的理论基础就非契约理论莫属了。（二）寻租理论下的会计政策选择在公共选择理论中,有这么一段话，現代社会中发生的各种各样的寻租行为，基本上是寻租者希望通过某种手段得到对某种欠缺供给弹性因素的商品控制权，最终获取租金。会计准则其实可以当做特殊商品看待，在某种程度上也比较符合缺乏弹性的特征。任何社会只能在被限制空间范围内，比较缓慢地增加或修订既存的会计准则，而不可能像生产商品一样，迅速增加供给。通过分析，会计准则对企业财务报表的影响主要集中在两方面，首先是增加或减少当期的财务报告利润，譬如，近期惠及中小企业的固定资产加速折旧政策出台，对固定资产折旧可以采用加速折旧，可以减少当期利润，少缴纳企业所得税;其次是改变出具报告时的财务状况，比如说，允许大量的递延负债罗列在资产负债表上，就会使负债比率升高。因此，企业才会开始围绕着会计准则开展“寻租行为”。在会计准则的制定过程中，企业寻租有两种途径:其一是企业使出浑身解数，运用各种手段，影响会计准则的制定过程，引导会计准则朝着有利于此企业的方向变化和修改。因为一旦由会计准则制定出现的权力完成分配，若想改变权力分配的现状就难比登天。在默认会计准则制定机关的既存权力的大前提下，寻租者所寻求的是会计准则中有利于自己的规定的具体事项;其二是作为经理人的企业管理层，通过利用会计政策的选择，尽最大可能降低新准则所带来的不利影响。三、中国上市公司会计政策选择动机及案例分析（一）会计政策选择的动机中国上市公司会计政策选择的动机对比国外企业可以说是大同小异，同时体现出自身的特点。中国上市公司会计政策选择的动机总结为以下几个小节：1、规避市场管制动机截止目前，中国的资本市场仍然是一个受到政府高度管制的市场，政府针对企业的BPO、上市、配股、分红、交易及退出等等行为皆通过种种会计指标进行高度管制。上市公司为了达到“内部实际控制人”的目的比如说圈钱、配股、避免业绩大变脸、免于特别处理或被摘牌等目的，往往会使用操纵利润作为手段和管制部门进行战斗、博弈，选择会计政策自然而然成了在这场战斗中的一招妙棋。面对市场管制，实现“内部实际控制人”利益最大化是中国上市公司会计政策选择最最主要的动机。2、隐性的分红动机按照一般情况，拥有经营权的管理层的工资和奖金会受到会计利润的影响，为了提高收入，管理层明显有选择能提高会计利润的会计政策的动机。但是，由于中国未确立起有效的经理人市场，一大部分上市公司的经营者很大程度上类似政府官员，他们要享受职务上的消费、要有发展前途，就不得不完成委托人托付的经营目标比如扭亏为盈等，这些目标对与经营者来说基本等同于官员的政治目标，这些考察指标、目标都有一个共同特征，那就是短期化，完全不去考虑企业的长久利益。因此，在上市公司经营状况不好、且监督机制不完善的状况下，经营者拼命努力工作所获得的成绩远远不如耍小手段通过会计政策选择来进行利润操纵来得效果显著，为了实现以上目标，经营者有可能会选择提高乃至虚增利润的会计政策。3、债务契约动机中国上市企业的债务契约的现状是，财务状况比较好的、以股权融资为主要手段的上市公司很少有为了债务契约而去选择会计政策的动机，只有那些被剥夺配股等股权融资的资格、无可奈何只好以债务融资为主的企业，才会有显而易见的为债务契约而去选择会计政策的动机。（二）案例分析总的来说，上市企业通过会计政策选择进行会计操纵的方法主要包括：对长期股权投资进行成本法和权益法不同核算方法的转换、计提坏账准备、工业企业对生产制造成本选择不同的计算方法、固定资产和存货定义的差异、变更存货计价以及成本计算方法、转换固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等方式进行会计操纵，粉饰报表。（1）根据深欣食品2014年公布的半年报，其上半年净利润达到511.5万元。看上去深欣食品的业绩还不错，不过，如果仔细关注利润表项目我们可以发现，盈利并不是依靠主营业务获得的：此企业在报告期的主营业务利润仅106.2万元，在与高达1773.8万元的财务费用抵消后，营业利润的亏损应该超过了1600万元，但令人不可思议的是管理费用一栏竟然呈现为负数1592.9万元，最终使其营业利润为442万元。我们不得不发问深欣食品的管理费用为何会呈现负数呢？原来此企业在会计报表附注中写到，（在此顺便强调一下会计报表附注的重要性，我们能在这里找到蛛丝马迹）原来“对明显，有确凿依据已资不抵债或无偿债能力的合并报表子公司，在合并报表过程中抵销内部购销时，以谨慎性原则为中心，将应冲销的坏账准备转入预计负债”这项会计政策，变更为“在合并抵销内部购销时，将冲销的坏账准备计入当期损益”，也就是计入“管理费用”的贷方。就这一项会计政策的变更，使当期的净利润足足增加了1054.2万元。（2）上市企业通过变更持股比例等方式变更财务报表合并的范围，以达成盈余管理的目标。每当上市集团企业企图提高账面利润时，一般会偏向于选择只合并盈利的子公司，而排除亏损的子公司进行财务报表合并。比如，2013年上市公司汇顶科技对深圳一企业持股比例为17.31%，并未达到使用权益法核算的标准，尽管如此该企业还是把成本法改为权益法，导致当期的投资收益增加了687万元，这一举动不仅仅掩盖了其主营业务亏损这一事实，更使得企业整体扭转亏损，实现盈利。而每当子公司当期经营出现亏损时，母公司就找各种各样理由把对子公司的核算方法改用成本法，以便把亏损的子公司排除在外，从而把整体利润下滑扼杀在摇篮。（3）企业通过转换固定资产折旧方法，人为操纵利润。对于工业企业而言，由于固定资产的金额很庞大，如何选择固定资产折旧方法、确定折旧年限、在什么节点停止计提折旧等，都会直接对企业当期及未来期间的利润造成影响。但是，转换固定资产折旧方法有一定的局限性，只会影响会计上利润而不会影响税法上利润，对所得税汇算清缴没有影响。因为会计准则和财经税法法规确认收入和费用的标准是不一样的。税法对各种固定资产折旧方法都有明确规定，因此上市企业转换折旧方法时，只会影响会计上利润不会对税法上利润造成影响，对上市企业的现金流量也不会有改变。比如，上市公司东洋碳素的100%全资子公司东莞百利达纺织厂原本按照直线法计提固定资产折旧，2007年起改成按照上个年度的折旧额与相应产量摊算产品的单位折旧额，然后再按当年的产量进行计提折旧操作。2007年纺织市场不振，产量大幅下降，当期按照产品产量计提的固定资产折旧额也一并大幅下降，随之当年利润也相对性增加。通过对上市企业东洋碳素合并资产负债表进行分析可以得知，2007年末固定资产原值比去年增加了3900万元，增幅为12%；而当年折旧费用却比起2006年减少86万元，减幅为9%。进行如此调整之后，上市企业东洋碳素2007年的净资产收益率最终为10.49%，稍微大于配股要求。其为满足配股要求而进行盈余管理的动机是很明显的。四、我国上市公司会计政策选择的规范及对策1．进一步对会计制度、准则进行完善，把会计政策选择的空间范围进行缩小中国应当按照国际惯例，尽可能减少会计准则中可供选择的会计处理程序、方法，把会计政策选择的空间范围进行缩小。2．确立、改善企业内部治理结构，使企业内部约束机制健全化应当适当的进行分散股权的操作，来改良企业治理结构。首先是改良董事会结构，对董事会的独立性进行充分保证；其次是提高监事会的独立性，加强监事会的监督力道，并且在公司董事会和监事会中引进职工董事和职工监事，实施员工持股制度；其三是尽可能推进法人股流通，切实有效地解决“一股独大”的普遍现象。上市企业选择的会计政策和转换会计政策行为应当向各利益关联方进行披露，各利益关联方或监事会对于采用不合理会计政策的行为有权要求管理层出面解释或进行调整。3．有关监管部门应加强对上市公司会计政策选择的监管强度证券监管部门应该加强对上市公司尤其是巨额亏损公司会计政策选择的监察力度致力于提高上市公司会计信息的披露透明度，在制度上强制要求上市公司必须披露会计政策选择和变更对利润的影响并且说明程度。对于违反有关财经法规操纵利润的行为，应当予以严厉处罚，以确保上市公司的会计信息质量和整个资本证券市场的健全发展。4．在会计队伍建设上投入更多精力，提升会计人员业务能力和综合素质为了提升会计人员的职业判断能力，保证会计信息质量，加强会计队伍建设是当前的要务。对于现役会计人员，要通过继续教育，证件年检等途径迫使其知识得到更新；对于失职的会计人员要求其调离会计工作岗位；不动摇资格考试和会计上岗证制度。同时，应当对其加强职业道德教育和法制教育，全方位提高会计人员的思想道德与业务素质，培养出一支廉洁、高素质、高职业判断能力的会计队伍。五、结论上市公司在会计政策制订和选择过程中存在着侥幸心理，具体表现为政府颁布的会计准则、制度一旦出现漏洞或破绽，上市公司就会立即去通过钻空子伺机牟利，导致了大量机会主义会计政策选择行为泛滥市场。结果表现为不真实