环境会计的新内容-排污权交易会计

环境会计的新内容——排污权交易会计环境会计的新内容排污权交易会计【摘要】排污权交易主要有基线与信誉、总量管制与交易两种机制。针对其会计处理，美国、日本和国际会计准那么委员会均已发布相关的准那么，但是我国尚为空白，缺乏相应的准那么标准。排污权确实认应结合排污权交易参与主体的目的和排污权的期限，而在计量属性的选择上那么应考虑市场的活泼程度。论文联盟.Ll.【关键词】排污权；确认；计量；披露排污权交易作为一种以市场为导向的环境经济政策，在国外已经得到一定的开展，而在我国却是刚刚起步。排污权交易会计成为我国环境会计研究中一个新的话题。一、排污权交易的起源及开展20世纪六七十年代，美国经济学家戴尔斯首先提出排污权，其主要思想是在满足环境要求的前提下，设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污答应证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。这样，就将一种市场机制引入环境污染治理中，而不是单纯地依靠政府调控手段。排污权交易中，设定排放限度和减排指标的方法有两种：一种是基线与信誉〔Baselineandredit，B〕机制，一种是总量管制与交易〔apandTrade，T〕机制。在B机制下，政府基于正常的排放率来分配答应证，对于每一个主体都设定一个基准线〔baseline〕，该基准线以下的排放不需要付费。一定时期后，假如主体的排放量低于基准线的话，就会获得一种信誉〔redit〕，而这些信誉可以再通过市场卖给那些超过基准线的主体。但这种机制的一个缺点是可交易的答应证可能是不充分的，缺乏以维持市常而T机制下，却是先制定温室气体的总排放量，然后参照过去的排放量分配最大排放限度给各企业。二、排污权交易会计的研究现状〔一〕国外研究现状1993年3月，美国联邦能源管制委员会〔FER〕首次发布排污权交易会计处理的委员会文件18FRParts101and102，该报告对排污权分类、价值评估、费用确认及报告等作了详细标准。2022年FASB下设的紧急任务小组〔EiTF〕对参与总量控制和交易机制下的排污权会计基准草案进展讨论。2022年2月，FASB发布了排污权会议声明，提出了一个解决排污权交易会计的全面指南，与IASB观点接近。2022年12月2日，IASB发布了?国际财务报告解释公告第3号排放权?〔IFRI3EissinRights〕。该解释公告指明在总量管制和交易机制下，参与主体可以免费或者支付一定的价格获得政府派发的排污答应证。对其会计处理详细规定如下：一是排污权是一项无形资产，初始计量时以公允价值入账；二是假如该排放权是由政府或政府代理机构以低于公允价值的价格发放给参与者的话，那么所支付的价格与公允价值之间的差额应视为一项政府补助；三是当参与者实际产生排放时，应确认一项准备以应对其将来交付排放配额的义务，该项准备通常按照配额的市场价值来计量。但是由于存在不配比〔auntingisath〕的问题，IFRI3于2022年6月被撤销。2022年12月IASB再次启动排污权交易工程，与PIETA提出了三种会计处理方法供企业参考。虽然IFRI3被撤销后，IASB和FASB通力合作，但一直没有确定关于排放权的会计准那么终究应如何设计。日本企业会计基准委员会〔ASBJ〕在2022年11月发布了?排污权交易会计处理?的公告，2022年进展了修订，修改后的公告规定获得排污权额度的目的不同，会计处理也不同，以京都议定书为根据，将排污权作为无形资产入账，而以交易为目的的排污权那么按金融商品会计基准处理。Zhang-Debreeny,E.,Kaidnis,.A.eran,L.〔2022〕提出应从环境伦理〔Envirnentalethis〕的角度认识排污权，进而厘定排污权会计准那么的制定。〔二〕国内研究现状三、排污权交易的会计确认〔一〕排污权相关支出应费用化还是资本化排污权交易制度不同于排污收费制度，排污权交易是先获得排污权后排污，而排污收费制度那么是先排污后收费，所以根本的治理理念是不同的。对于企业应缴纳的排污费，可以直接计入当期损益，费用化处理，但是企业通过市场化方式获得的排污权那么只能资本化。〔二〕排污权是否应确认为一项资产关于这个问题的主流观点是排污权应确认为一项资产，但是出发点不同，得出的结论也会不同。环境伦理经历了从人类中心主义到动物中心主义、生物中心主义和生态中心主义的演变，国外学者从环境伦理的角度来研究排污权的本质，对排污权是一种资产提出了质疑。排污权是一种权利，属于产权的范畴，根据科斯第二定理，在交易费用不为零时，产权的初始界定会产生不同的资源配置效率，所以在排污权的初始界定时并不属于排污企业，只是通过拍卖或承受补助等方式从政府手中获得，从而实现了权属的转移。那么，排污权终究是否可以确认为企业的一项资产呢？确认，是把一个经济事项正式记入财务报表的过程，必须满足可定义、可计量的标准。首先，从资产的定义可知，资产是在过去的交易或事项中形成的，由企业拥有或控制的能给企业带来将来经济利益的资源。在排污权交易机制下，排污权被赋予市场化的特征，就我国排污权交易的理论来看，排污权根本都是通过拍卖获得，竞拍成功后为企业所拥有，使得企业开展工程运营成为可能，为企业带来经济利益，所以排污权满足资产的定义。其次，企业在排污权获得过程中均支付了一定的对价〔政府无偿授予的除外〕，所以满足可计量的特征。所以，排污权可以确认为一项资产。〔三〕排污权应确认为什么资产排污权通常以排污答应证的形式出现，在我国排污答应证的有效期限一般不超过5年，临时答应证的有效期限不超过1年。排污权应确认为流动资产还是非流动资产，取决于答应证的期限，期限在一年以内确实认为流动资产，期限在一年以上确实认为非流动资产。假如确认为流动资产，终究属于存货还是交易性金融资产，还需要结论文联盟.Ll.合获得排污权的目的作进一步判断。假如确认为非流动资产，由于排污权类似于专营权，所以可以作为一项无形资产。〔四〕获得排污权的目的是自用还是交易从排污权交易的参与主体来看，在活泼的排污权交易市场中，一级市场多为排污企业，而二级市场上那么会充满着希望通过排污权交易市场获利的投资者。所以，获得排污权的目的也不尽一样，排污企业多为自用，满足自身的排污需要，而投资者却是以交易为目的。目的不同，决定了资产确认类别的不同。假如以交易为目的，意在赚取差价，那么应确认为交易性金融资产；假如以自用为目的，根据期限长短不同，确认为存货或者无形资产。因此，排污权确实认取决于持有目的和期限。〔五〕实际排污时，是否应单独确认一项负债当企业实际排放污染物时，对环境造成了影响，排放量可能超过或不超过排污权的额度，所以企业应按照或有事项准那么确认一项预计负债，同时计入当期费用。这里，需要注意的是该项负债确实认时点是在实际排污时，而不是获得排污权时，假如获得排污权后，并未产生排污，那么无需确认相关负债。此外，排污权作为一项资产和实际排污时所产生的负债是否可以互相抵销，存在总额法和净额法两种不同的观点，从会计信息的相关性来看，总额法可以更全面地反映排污权资产和排污所引起的环境负债的情况，为决策者提供更有用的信息，而净额法只能反映抵销后的差额，信息反映不充分，所以笔者认为总额法更加合理，需要对环境负债进展单独确认。四、排污权交易的会计计量计量包括初始计量和后续计量，主要涉及到计量属性的选择问题。排污权会计处理的核心在于交易市场的活泼程度，其不仅影响到排污权作为资产性质确实认，还会对计量造成影响。笔者认为，活泼市场上可以采用公允价值作为计量属性，非活泼市场上应该采用历史本钱作为计量属性。初始计量时，无偿从政府获得的排污权应按公允价值计量，同时按照政府补助准那么的规定确认递延收益，通过购置方式获得的排污权应按历史本钱来计量。假如历史本钱显然低于公允价值，差额本质上也是一种政府补助，应确认为递延收益。后续计量时，涉及到的根本问题有：一是价值转移或摊销的问题。存货形式下，排污权的本钱应转入到所消费的产品中，构成产品本钱的一局部；无形资产形式下，假如其使用寿命是有限的，那么应对其价值进展逐期摊销，假如使用寿命不确定，那么不需要进展摊销，但就排污权而言，一般都存在一个固定的期限，所以需要对排污权进展分期摊销。二是存货形式和无形资产形式的资产减值问题。存货形式下采用本钱与可变现净值孰低法来确认资产减值损失和存货跌价准备，无形资产形式下适用资产减值准那么。三是交易性金融资产的公允价值变动问题。假如将排污权作为交易性金融资产，那么需要确认公允价值变动损益，同时调整资产的账面价值。四是递延收益的摊销问题。对于通过政府补助方式获得的排污权，应将递延收益逐期摊销，转入当期损益。五是预计负债的调整。假如预计实际的排污量将超过排污权答应额度，那么需要考虑额外购置排污权的本钱或无法购置额外排污权而需要支付的罚款，进而对初始确认的预计负债进展调整。五、排污权交易的会计信息披露排污权交易的会计信息披露包括表内确认和表外披露。从排污权交易对财务报表所产生的影响来看，资产负债表中会增加由于排污权而确认的资产〔详细可能表现为存货、交易性金融资产或无形资产〕和由于实际排污而确认的负债，且论文联盟.Ll.在总额法下，相应的资产和负债分别列示，不能互相抵销。利润表中由于无形资产的摊销、递延收益的摊销以及交易性金融资产引起的公允价值变动损益、存货和无形资产产生的资产减值损失都会影响当期利润。现金流量表中，存货形式下引起的现金流应表达在经营活动项下，无形资产形式和交易性金融资产形式引起的现金流那么应表达在投资活动项下。此外，对于排污权的排放额度和期限、排污权公允价值的变化以及对排污所引起的负债的估计等应在附注中加以披露。●【参考文献】［1］k,A.Eissinrights:Frstlessativitytarketperatins［J］.Aunting,rganizatinsandSiety，2022，34〔3-4〕：456-468.［2］Interpretatins:IFRI3EissinRights.［3］Delitte.AuntingfrEissinRights［DB/L］..delitte.，2022.［4］hat'