大三下审计学课件

审计学课件©2006DepartmentOfInvestment第一章总论审计学第一章总论教学目标：（1）了解审计的产生与发展（2）掌握审计的定义、审计关系；（3）理解和掌握审计的对象和目标、审计的职能。 能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生©2006DepartmentOfInvestment一、政府审计的产生与发展（一）产生：1、西周-萌芽，审计的初步形成阶段

2、秦汉-“上计”制度日趋完善（审计确立）

3、隋唐及宋：日臻健全

4、元、明、清：停滞不前

5、中华民国：不断演进，1914年北洋政府下设“审计处”，后改为“审计院”。颁布第一部《审计法》6、中华人民共和国：审计振兴，(1)1982年12月14日《宪法》规定在国务院和县级以上人民政府下设审计机关。（2）1995年1月1日开始施行《审计法》标志我国审计进入了发展阶段©2006DepartmentOfInvestment（二）CPA审计的发展阶段对比表©2006DepartmentOfInvestment（三）CPA发展历程的启示(P4)1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物。2、CPA审计随着商品经济的发展而发展。3、CPA审计具有独立、客观、公正的特点©2006DepartmentOfInvestment3、1991年恢复了全国注册会计师统一考试制度。1993年10月31日，全国人大常委会审计通过《中华人民共和国注册会计师法》4、从1994年开始起草48项独立审计准则；2006年了《中国注册会计师审计准则》，从2007年1月1日起实施。©2006DepartmentOfInvestment三、内部审计

1.产生：

(1)萌芽：西方国家于中世纪出现

(2)产生：英国，1844年，英国颁布《股份公司法》规定企业内部实施审计监督2.发展：1941年，“国际内部审计师协会”（IIA）在美国成立。第二次世界大战后，企业生产经营规模扩大，跨国公司的出现，管理层次和机构的增多，为保证经营方针和管理制度的贯彻执行，保护财产安全，实现经营目标，内部审计获得发展、健全、完善©2006DepartmentOfInvestment4、社会审计的目标是对被审计单位的财务报表及相关资料的（）发表审计意见。A、合法性和公允性B、合理性和及时性C、可靠性和可理解性D、重要性及时性5、审计对象包括（）。A、被审计单位的财务报表及其有关经济资料B、被审计单位的财政收支及其有关经济资料C、被审计单位的财务收支及其有关经济资料D、A、B、C都是6、政府审计一词，最早出现在（）时期。A、西周B、唐宋C、元明清D、辛亥革命©2006DepartmentOfInvestment7、我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（）A、审计署B、国家审计委员会C、国家审计局D、证监会8、“上计”制度的实质是（）。A、定期报表的审核制度B、抑制贪污审计制度C、审计监督制度D、财政监督制度9、我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是（）A、1949年新中国诞生后B、1956年公私合营后C、1978年第十一届三中全会后D、1982年第五届人大五次会议后©2006DepartmentOfInvestment13、我国社会审计起源于（）。A、1918B、1919C、1949D、198214、我国第一家社会审计组织的创办人是（）。A、潘序伦B、谢霖C、徐永祚D、奚玉书15、（）会计师事务所成立，标志着我国注册会计师制度正式诞生。A、正则B、安永C、普华永道D、德勤16、《中华人民共和国注册会计师法》于（）年颁布A、1985B、1997C、1993D、1995©2006DepartmentOfInvestment17、详细审计阶段也称为（）。A、英国式审计B、中国式审计C、美国式审计D、德国式审计18、美国式审计是指（）。A、详细审计阶段B、资产负债表审计阶段C、会计报表审计阶段D、现代审计阶段19、详细审计阶段的审计报告使用者主要是（）。A、股东B、债权人C、政府D、社会公众©2006DepartmentOfInvestment第二节审计的性质【导入新课】问题的提出：（１）审计的执行者是谁？ （２）审查谁？ （３）审查的内容？ （４）怎样审查？©2006DepartmentOfInvestment一、审计的定义（一）美国会计学会的概念（1973年）

为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程审计是一个系统过程©2006DepartmentOfInvestment目标收集、评价审计证据判断相符程度其他沟通方式审计报告既定标准管理层认定审计是一个系统过程©2006DepartmentOfInvestment审计概念具体说明如下：1、CPA有两把尺子：一把是审计准则，一把是会计准则会计企业会计准则审计交易记录与报表的编制对财务报表的评价遵循参照审计准则©2006DepartmentOfInvestment二、审计关系

审计者

审计授权者

将财产委托于

被审计者（管理者）

承担受托经济责任委托授权审计报告审查经济责任履行提供资料配合©2006DepartmentOfInvestment关系1、审计存在的基础:所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系，。2、审计活动进行的前提:所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，3、审计活动的具体表现:审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第二关系人（被审计者）第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用©2006DepartmentOfInvestment三、审计的特征

1、独立性（审计的属性）决定了审计的生存和发展审计是一项具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。组织机构的独立独立性：业务工作的独立经济来源的独立2、权威性3、公正性©2006DepartmentOfInvestment四、审计对象审计对象---被审计单位的经济活动和经济现象。具体包括：1、被审单位的财务收支及其有关的经济管理活动；2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及相关资料。审计对象的本质：受托经济责任的履行情况©2006DepartmentOfInvestment六、审计目标（注册会计师）1、审计的总体目标——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

公允性——是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

合法性——是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；©2006DepartmentOfInvestment2、审计的具体目标（1）被审计单位对财务报表的认定

认定：指被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

审计具体目标：对被审计单位管理层对其报表认定的验证，从而确定被审计单位管理层的认定是否有理由。©2006DepartmentOfInvestment（2）认定的具体内容第一个方面：各类交易和事项运用

1、发生；2、完整性；3、准确性；4、截止；5、分类第二个方面：期末帐户余额运用1、存在；2、权利和义务；3、完整性；4、计价和分摊第三个方面：列报运用1、发生以及权利和义务；2、完整性；3、分类和或理解性；4、准确性和计价。©2006DepartmentOfInvestment3、注册会计师“审计意见”只有四种4、注册会计师出具的审计报告（1）无保留意见的审计报告（2）保留意见的审计报告（3）否定意见的审计报告（4）无法表示意见的审计报告无法表示意见——本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对财务报表是否合法、是否公允表示意见。©2006DepartmentOfInvestment第三节审计的分类一、审计的基本分类（一）审计按主体分类1、政府审计特点：法定性、强制性、无偿性、权威性。2、注册会计师审计

特点：双向独立、受托性、有偿性。3、内部审计特点：服务内向性、广泛性、经济性和及时性经及审计结论非强制性。©2006DepartmentOfInvestment（二）审计按内容、目标的不同,可分为©2006DepartmentOfInvestment二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1、全面审计2、局部审计3、专项审计©2006DepartmentOfInvestment（二）按审计时间分类1、事前审计—预算、计划、预测和决策2、事中审计3、事后审计—现在审计的主要内容©2006DepartmentOfInvestment（三）按审计执行地点分类1、报送审计适用范围：规模不大，业务量较少的行政事业单位；2、就地审计适用范围：企业（四）按审计动机分类1、强制审计—政府审计2、任意审计—注册会计师审计©2006DepartmentOfInvestment（五）按审计是否事先通知被审计单位分类1、预告审计—财政财务审计、经济效益审计2、突击审计—财经法纪审计（六）按审计机构与被审计单位的关系分类1、外部审计—政府审计和注册会计师审计2、内部审计©2006DepartmentOfInvestmentCPA审计与政府审计的关系1、审计的目标不同

2、审计的依据不同：最主要的原因3、经费或收入来源不同4、取证权限不同5、处理问题方式不同例：CPA审计与政府审计如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能有差异，导致差异的最主要原因？方式、性质、独立性、依据不同？©2006DepartmentOfInvestmentCPA审计与内部审计的关系(重点掌握)1、注册会计师应当充分了解被审计单位内部审计工作（基本观点）2、注册会计师利用内部审计工作成果。（基本观点）原因：(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分(2)内部审计与CPA审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。©2006DepartmentOfInvestment第四节审计组织和审计人员一、审计组织（一）政府审计机关1、政府审计机关的隶属模式（1）立法型。政府审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责。美国、加拿大、西班牙（2）司法型。政府审计机关隶属于司法部门，对公共财务案件和法律规定的其他案件都有一定的裁判或审判权。法国、意大利©2006DepartmentOfInvestment（3）行政型。政府审计机关隶属于政府行政部门，根据国家法律赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。菲律宾、中国、瑞典2、我国政府审计机关的设置（1）中央审计机关（2）地方审计机关3、我国政府审计机关的主要业务P22

©2006DepartmentOfInvestment4、最高审计机关国家组织

1968年在东京举行大会，通过组织章程，正式宣布成立。总部设在维也纳。我国政府审计署于1983年正式加入。刊物《国际政府审计杂志》以英、法、德、西班牙、阿拉伯等文字发行。（二）内部审计机构1、几种类型：（1）董事会领导体制；（2）监事会或审计委员会领导体制；（3）总经理领导体制；（4）财务副总经理领导体制；©2006DepartmentOfInvestment2、我国内部审计机构的主要业务P233、内部审计的国际组织

1941年，内部审计署协会在美国正式成立，樗标志着内部审计工作向现代内部审计发展。1987年中国内部审计学会正式加入该组织。©2006DepartmentOfInvestment（三）会计师事务所

会计师事务所是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准注册登记的，依法独立承办注册会计师业务的组织。

性质：实行自收自支、独立核算、依法纳税。

注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。©2006DepartmentOfInvestment1、会计师事务所的组织形式（1）独资会计师事务所—我国不许设立指由具有注册会计师资格的个人独立开业，承担无限责任。

优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。

缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。©2006DepartmentOfInvestment（2）普通合伙制会计师事务所指由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

特点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。©2006DepartmentOfInvestment（3）有限责任会计师事务所指由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。条件：有5名以上的股东；有一