大学审计第二章审计职业规范课件

第二章审计执业规范Learning

Objective职业道德规范审计准则质量控制准则后续教育准则案例导入：甲、乙两位会计专业的学生在讨论，甲说：注册会计师是领取了执业证书的专家，并独立地对财务报表发表意见，为保持执行审计工作时的客观公正，注册会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。乙则不以为然，他认为甲的观念已落伍，说：审计师和客户都是有感情的人，前者需要后者的合作才能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使审计师失去独立性，而且可以消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可以介绍一些新的客户给事务所。你认为呢?二、职业道德的必要性审计服务对象广泛审计结果直接为社会所用获取公众信任内部评价的约束市场竞争激烈审计技术复杂职业道德

（1）诚信诚信基本原则要求1．诚信定义诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任2.诚信原则要求

会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

3.禁止情形

⑴有重大虚假或误导性陈述⑵有草率提供的陈述或信息⑶遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导4.防范措施

如会员意识到其已经与上诉信息发生关联，则应采取措施消除与该信息的关联

（2）独立独立性——注册会计师执行审计业务的灵魂实质上的独立：CPA发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性客观性或专业怀疑受到损害。（4）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力专业胜任能力的获取专业胜任能力的保持

利用其他专家的工作应有的关注职业怀疑；审计证据；培训督导；固有局限

（5）保密可以披露客户有关信息的情况:取得客户的授权为法律诉讼准备文件或提供证据接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世界一流的专业服务。

分析：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师协会会员职业道德守则》的要求？为什么？案例这则开业启事违背了《中国注册会计师职业道准则》的有关要求。该准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁、同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，而此广告启事中的“第一家”、“世界一流”等字眼，有自我标榜、容易引起误解的性质，启事本身超出了向社会各界公布本事务所开业的目的，客观上起到了夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，违背了会计师事务所不得运用广告方式招揽业务的规定。职业道德概念框架的基本思路是否是否是

会员应识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除或降至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性防范措施评价威胁是否已消除或降至可接受水平拒绝或终止业务，或解除合约关系或雇佣单位辞职接受或保持业务对职业道德基本原则的威胁，包括：（1）自身利益威胁如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁。eg鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益（如持有客户的股份等）（3）过度推介威胁

eg1.会计师事务所推介审计客户的股份

eg2.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

（4）产生密切关系的威胁的情形

1.项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系2.项目组成员与客户某成员存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响3.客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人4.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小5.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联（5）产生外在压力威胁的情形

1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁2.如会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所3.会计师事务所受到客户的起诉威胁4.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的威胁5.由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力6.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不当会计处理，否则将不被提升第二节审计准则一、审计准则的含义及其作用含义：用以规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是审计执业规范体系的核心组成部分。作用:有助于实现审计工作的规范化有助于提高审计工作质量有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益有助于增进社会公众对审计工作结果的信任第三节审计质量控制准则一、审计质量控制的含义和作用1.含义审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合注册会计师审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。2.质量控制准则&审计准则质量控制准则是针对整个事务所的管理；审计准则是针对单项审计业务。二、我国注册会计师质量控制体系我国注册会计师执业准则体系包括两项质量控制准则：（一）《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》包括以下的内容：

业务质量控制的目的和要素

对业务质量承担的领导责任

职业道德要求

客户关