国有企业会计核算管理办法国有电力公司会计核算办法

国有电力公司会计核算办法目录TOC\o"1-2"\h\u29133第一章公司的会计政策与会计科目体系 16050第一节公司的会计政策 131207第二章资产 97810第一节货币资金 914945第二节交易性金融资产、可供出售金融 20502第三节应收款项 314003第四节存货 463829第五节投资性房地产 798034第六节长期股权投资 8329349第七节固定资产 9522916第八节工程物资与在建工程 11519934第九节无形资产、商誉与长期待摊费用 12929903第十节拨付分公司与直属电厂款项 14229694第三章负债 1478172第一节短期借款与交易性金融负债 1472096第二节应付款项 15112646第三节预计负债与递延收益 18932595第四节长期借款与应付债券 19523768第五节公司拨入资金 2073186第四章衍生工具、套期工具与被套期项目 2114275第一节衍生工具 2129257第二节套期工具 21313385第三节被套期项目 21732738第五章股东权益（所有者权益） 22121789第一节股本（实收资本） 22129898第二节资本公积与留存收益 22921590第三节库存股 23611431第六章收入 2399578第一节主营业务收入 23922012第二节其他业务收入 2559423第七章成本和费用 2574183第一节成本 25714403第二节销售费用、管理费用与财务费用 2784327第三节所得税费用 2866461第八章利润 29714771第一节营业外收入与营业外支出 29729808第二节本年利润 3013853第三节利润分配 30316677第四节以前年度损益调整 3061323第九章会计调整 30921853第一节会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正 3095878第二节资产负债表日后事项 31921467第十章财务报表 32422186第一节财务报表编制的基本要求 3244411第二节资产负债表 32520286第三节利润表 33326626第四节现金流量表 33816133第五节所有者权益（股东权益）变动表 34614267第六节合并财务报表 34914975第七节财务报表附注 377第一章公司的会计政策与会计科目体系第一节公司的会计政策为了规范AA电力发展股份有限公司（以下简称“公司”）会计核算工作，提高会计信息质量，力求最大限度地增强会计信息的相关性和可靠性，保证可比性，最恰当地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，公司依据《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》等相关规定，制定公司适用的会计政策。一、会计制度公司按国家财政部颁发的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》进行经济业务的会计处理和财务会计报告编制。二、会计年度公司会计年度采用公历制，即自公历1月1日至12月31日为一个会计年度。三、记账本位币公司以人民币为记账本位币。四、记账基础和记账方法公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告；记账方法采用复式借贷记账法。五、外币业务1．外币交易在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币业务的汇兑损益按以下规定处理：（1）属于与购建固定资产的外币借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的规定处理；（2）不符合资本化条件的外币业务汇兑损益计入财务费用。六、应收款项1．公司对外销售商品、产品或对外提供劳务，采用现金折扣办法时，应收账款按总价法核算，即以应收客户的全部款项作为入账价值。2．应收款项减值的判断标准：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。3．应收款项按单项金额重大和非重大的进行减值判断。对应收电、热费属于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。4．其他的应收款项（含单项金额重大且未发生损失的应收款项）按照账龄划分为不同的组合，不同的组合采用不同的计提比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。5．应收帐款和其他应收款项的计提比例对电力、热力生产企业，账龄6个月以上的应收电、热费及一年以内的其他应收款项按其余额的6%计提坏账准备；逾期1－2年的，按其余额的10％计提；逾期2－3年的，按其余额的20%计提；逾期3－4年的，按其余额的50％计提；逾期4－5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的按全额计提。对其他企业，一年以内的应收帐款及其他应收款按其余额的1%计提坏帐准备；逾期1－2年的，按其余额的2％计提；逾期2－3年的，按其余额的3%计提；逾期3－4年的，按其余额的50％计提；逾期4－5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的按全额计提。6．坏账损失的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项确认为坏账。七、存货1．存货按燃料、原材料、库存商品、低值易耗品与包装物等进行分类。2．存货采用实际成本进行核算；发出存货的实际成本采用移动加权平均法计算。3．对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，可采用个别计价法确定发出存货的实际成本。4．领用包装物、低值易耗品采用一次转销法。5．资产负债表日存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目的可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。八、长期股权投资1．公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。2．公司对被投资单位实施控制或对被投资单位不具有共同控制及无重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。3．公司转让股权收益的确认，应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入公司为标志。只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议以获股东大会批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；公司已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。4.公司持有的长期股权投资，在活跃市场中有报价、且公允价值能可靠计量的，若该股票的市价当期发生大幅度下跌等减值迹象，并且预期这种减值迹象是非暂时性的，应按规定估计可收回金额，如可收回金额低于其账面价值，应确认减值损失。但在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量采用成本法核算的长期股权投资，若确有证据表明减值的，应当按该项长期股权投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。九、固定资产1.固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。2．固定资产按照成本进行初始计量。3．除以下情况外，公司对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。4．公司融资租赁租入的固定资产，在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。5．固定资产的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，不能资本化的固定资产后续支出，直接计入当期损益。6.公司固定资产采用年限平均法分类计提折旧，如需加速折旧的固定资产按规定报请批准后，采用年数总和法计提折旧，公司固定资产的分类、折旧年限、年折旧率见表1—1。表1—1：固定资产类别折旧年限（年）年折旧率（%）发电及供热设备12-208.33-4.75输电线路30-353.33-2.77变电设备18-225.56-4.32配电线路及设备14-226.93-4.32用电计量设备7-1214.29-8.33通讯线路及设备5-2520-4自动化控制及仪器仪表4-1225-7.92水工机械设备10-209.7-4.85制造检修设备10-209.7-4.85生产管理用工器具5-1820-5.39运输设备6-1216.67-7.92生产管理用房屋8-4012.5-2.38建筑物15-556.47-1.73非生产用固定资产5-4520-2.117.公司的固定资产有证据表明已经陈旧过时或者将被闲置等减值迹象，按可收回金额低于账面价值的差额，确认该单项固定资产的减值损失。十、工程物资与在建工程1．工程物资按照成本进行初始计量。2．资产负债表日工程物资发生减值时，计提工程物资减值准备。3．在建工程按照成本进行初始计量，并单独核算，在建工程已达到预定可使用状态时转入固定资产。4．资产负债表日在建工程按规定确认发生减值时，按单项工程可收回金额低于其账面价值差额计提在建工程减值准备。5．为购建固定资产借入的专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用，按照借款费用资本化的规定处理。十一、无形资产1．公司拥有的土地使用权等能确定使用寿命的无形资产，自无形资产可供使用时起，至不作为无形资产确认时为止的使用寿命期间内采用直线法摊销。土地使用权按土地使用证规定的年限作为摊销年限。其他无形资产按合同或法律规定的使用年限作为摊销年限。2．使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但每年年末都要进行减值测试。十二、短期借款如果短期借款属于为购建固定资产而借入的款项，发生的利息按照借款费用资本化的规定进行处理。十三、或有事项1．如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司将其确认为预计负债：（1）该义务是公司承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出公司；（3）该义务的金额能够可靠地计量。2．预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。十四、借款费用资本化1．公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2．借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3．资本化金额的确定（1）为购建符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。4．公司按月计算借款费用的资本化金额。十五、收入（一）销售商品收入1．销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入公司；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2．公司按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，电力、热力销售收入按每月的最后时点抄见上网电量和供热量及合同价格来确认收入。（二）提供劳务收入1．提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入公司；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2．公司按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。3．资产负债表日在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。4．公司在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。十六、成本公司主要产品为电力产品与热力产品，电力、热力产品成本按品种法计算，成本项目分为燃料、水费、材料、职工薪酬、折旧、修理费、其他费用、外购动力费。十七、所得税公司所得税采用资产负债表债务法进行核算。十八、建造合同1．在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。2．建造合同的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。十九、企业合并1．同一控制下的企业合并，公司在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并企业的账面价值计量。公司取得的净资产的账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2．非同一控制下的企业合并，公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产以及发行权益性证券的公允价值与发生的直接费用之和确认为合并成本。公司在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。3、公司在非同一控制下企业合并所支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值份额的差额，确认为商誉。商誉要在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认是否减值。二十、合并财务报表1．母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时，按照权益法进行调整。2．子公司采用的会计政策与母公司保持一致，不一致的子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。3．子公司的会计期间与母公司保持一致，不一致的，按照母公司的会计期间另行编报财务报表。第二章资产第一节货币资金一、库存现金（一）库存现金核算的规定库存现金应按以下规定核算：1．公司库存现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；2．公司支付现金，可以从本公司库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本公司的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。公司应定期向银行报送坐支和使用情况；3．公司从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；4．公司因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；5．不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等；6．公司应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入、支出合计数，并结出余额与实际库存现金数核对，作到账款相符。（二）库存现金核算1．会计科目总账科目：“库存现金”。明细科目：人民币外币。“库存现金”科目的借方核算现金的收入，贷方核算现金的支出；期末余额在借方，反映公司实际持有的库存现金。2．会计事项库存现金收支从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行返回的进账单第一联借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目；支付现金，借记“管理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目；收到现金，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款”等有关科目。（1）公司2007年1月20日从银行提取现金6000元。借：库存现金6000贷：银行存款6000（2）公司2007年1月23日库存现金结余15000元，银行核定限额为12000元，超过限额部分存入银行。借：银行存款3000贷：库存现金3000（3）科技公司2007年2月3日支付职工张雨出差借款1000元。借：其他应收款（张雨）1000贷：库存现金1000（4）科技公司2007年2月13日财务部张雨出差报销差旅费850元，并收回剩余款150元。借：管理费用—差旅费850库存现金150贷：其他应收款（张雨）1000（5）公司2007年4月5日支付招待客户就餐费用270元。借：管理费用—业务招待费270贷：库存现金270二、银行存款（一）银行存款核算的规定银行存款是指公司存入银行和其他金融机构的货币资金。不包括存入银行的其他货币资金存款，如：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、保函押金等。银行存款应按以下规定核算：1．银行结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑结算、委托收款结算、托收承付结算等。公司应严格按照国家有关支付结算办法和中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》，正确地进行银行存款收支业务的核算，并按照国家财政部颁发的《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》和本办法的规定核算银行存款的各项收支业务。2．公司及所属单位可根据中国人民银行规定，按不同用途开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。3．公司应按在开户银行和其他金融机构的存款种类、银行账号，分别按户设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照银行存款收支业务发生的顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须查明原因，进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。4．月度终了，“银行存款日记账”的余额与“银行存款”总账余额一致，做到账账相符。银行存款核算1．会计科目（1）总账科目：“银行存款”。（2）明细科目：人民币外币。在二级科目下按开户银行设置三级明细科目。“银行存款”科目的借方核算存入银行和其他金融机构的款项；贷方核算从银行和其他金融机构支出的款项；期末余额在借方，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项。2．会计事项银行存款的增加公司将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目；从银行提取和支出款项，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。（1）直属发电厂2007年3月30日将超过库存现金限额的现金2000元存入银行。借：银行存款2000贷：库存现金2000（2）公司2007年4月27日出售一批原材料给实业公司，增值税专用发票上注明的价款3500元，销项税额455元，并同时收到实业公司转账支票一张，存入银行。借：银行存款3955贷：其他业务收入—材料销售3500应交税费—应交增值税—销项税额455（3）公司2007年5月20日收到开户银行汇入款通知单25000元，通知单载明是因供应单位不履行供货合同汇来的赔偿损失款。借：银行存款25000贷：营业外收入—其他25000银行存款的减少公司按规定通过银行支付的各种款项，借记“在途物资”、“原材料”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。（1）火力发电厂2007年4月30日收到开户银行转来自来水公司供生产用水委托收款通知单后，同意按委托收款金额承付，发票金额922200元，其中水费870000元，增值税额52200元。借：生产成本—电热生产成本—水费870000应交税费—应交增值税—进项税额52200贷：银行存款922200（2）科技公司2007年5月25日购买办公用品27000元，专用发票上注明的增值税4590元，开出转账支票一张予以支付。借：管理费用—办公费27000应交税费—应交增值税—进项税额4590贷：银行存款31590（3）公司2007年7月28日支援希望工程，由银行信汇38000元，补助光明村小学建设教学用房屋。借：营业外支出—捐赠支出38000贷：银行存款38000（4）公司2007年10月15日以电汇支付钢铁公司钢材款327600元，其中价款280000元，进项税额47600元。钢材全部验收入库借：原材料280000应交税费—应交增值税—进项税额47600贷：银行存款327600（5）公司2007年11月8日以转账支票购进桑塔那轿车一台，价款150000元。借：固定资产—生产经营用—运输设备150000贷：银行存款150000（6）公司2007年11月18日以银行存款2500000元偿还南方公司的欠款。借：应付账款（南方公司）250000贷：银行存款250000银行存款余额调节表公司应按月与开户银行核对银行存款是否相符,查明银行存款收、付与结余额的真实性。要指定非出纳人员将公司银行存款日记账的记录与银行对账单逐笔进行核对。由于银行收付款结算凭证在公司与银行之间传递存在着时间上的差异，在月末发生未达账项，致使双方银行存款余额不一致。公司与银行的存款余额不一致，受以下四种未达账项的影响：银行已收款记账而公司尚未收款记账的款项；银行已付款记账而公司尚未付款记账的款项；公司已收款记账而银行尚未收款记账的款项；公司已付款记账而银行尚未付款记账的款项。为了保证各银行账户未达账项正确，银行存款余额真实，每月终了，都应按每个存款账户逐笔核对银行对账单，通过编制银行存款余额调节表，调节公司与银行双方账面存款余额的不一致。银行存款余额调节表见表2—1。银行存款余额调节表表2—12007年5月31日账号：项目金额项目金额公司账面存款余额加：银行已收，公司未收减：银行已付，公司未付214000013000063000银行对账单余额加：公司已收，银行未收减：公司已付，银行未付2001000400000194000调节后余额2207000调节后余额2207000会计机构负责人签字：审核：编表人签字：调节后存款余额相等，则说明双方账目都没有错误，如果调节后存款余额不相等，应查明原因，进行更正。银行存款余额调节表调节相符后，应由编表人和财务产权部门负责人签字；如发现重大错误或无法调节相符时，应向财务产权部门负责人或总会计师报告。三、其他货币资金（一）其他货币资金包括的内容其他货币资金是指公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、保函押金、存出投资款等各项资金。外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款是指公司为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行汇票是由银行签发的异地结算凭证，付款期为1个月，除填明“现金”字样的银行汇票外，可以背书转让。银行本票存款是指公司为取得银行本票，按规定存入银行的款项。银行本票是由银行签发的同城结算凭证，付款期为2个月，除填明“现金”字样的银行本票外，可以背书转让。银行本票分定额本票和非定额本票。信用卡存款是指公司为取得信用卡，按规定存入银行的款项。信用卡是商业银行向单位和个人发行的同城、异地结算卡，信用卡分单位卡和个人卡，单位卡一律不得支取现金。信用证存款是指公司为取得银行信用证，按规定存入银行的款项。信用证结算是国际贸易的一种主要结算方式，向银行申请开立信用证应提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。存出投资款是指公司已存入证券公司，但尚未进行投资的款项。保函押金是指公司为了从银行取得投标保函或履约保函等而向银行交存的一定数额款项。（二）其他货币资金的核算1．会计科目（1）总账科目：“其他货币资金”。（2）明细科目：外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用保证金存出投资款保函押金。上述二级科目按开户银行设置三级明细科目。“其他货币资金”科目的借方核算公司委托当地银行将款汇往外地开立采购专户、为取得银行汇票、银行本票、信用卡和开立信用证而存入银行的款项；以及为进行投资而存入证券公司的款项等；贷方核算支用或收回等而减少的其他货币资金；期末余额在借方，反映公司实际持有的其他货币资金。2．会计事项其他货币资金的增加公司的其他货币资金增加时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月8日到上海采购电气仪表，由公司财务产权部门通过银行汇往上海200000元，并开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款200000贷：银行存款200000（2）公司2007年11月8日填送“银行汇票申请书”160000元，并将款项交存银行，取得银行汇票和银行盖回的申请书存根联。借：其他货币资金—银行汇票160000贷：银行存款160000（3）公司2007年11月15日向银行提交“银行本票申请书”50000元，并将款项交存银行，取得银行本票和银行盖章退回的申请书存根联。借：其他货币资金—银行本票50000贷：银行存款50000（4）公司2007年5月20日以银行本票向华厦证券公司划出投资款25000000元。借：其他货币资金—存出投资款25000000贷：银行存款25000000其他货币资金的减少公司的其他货币资金使用减少时，借记“原材料”等科目，贷记“其他货币资金”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月20日交来采购专户采购材料的增值税专用发票报销，其中材料款150000元，增值税25500元。借：原材料150000应交税费—应交增值税—进项税额25500贷：其他货币资金—外埠存款175500（2）公司于2007年10月28日接到开户行收款通知，上海采购专户的余款已转回。借：银行存款25000贷：其他货币资金—外埠存款25000（3）发电公司2007年11月18日使用银行本票购买办公用品，支付58500元，其中增值税专用发票上注明的增值税8500元。借：管理费用—办公费50000应交税费—应交增值税—进项税额8500贷：其他货币资金—银行本票58500（4）公司2007年6月30日在华厦证券公司购买甲公司债券一批，其公允价值为20200000元，支付的交易费用为30000元。对该批债券公司为交易而持有。借：交易性金融资产—债券投资—成本20200000投资收益30000贷：其他货币资金—存出投资款20230000四、外币业务（一）外币业务核算规定外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等经济业务。外币业务应按以下规定核算：1．外币交易应当在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币业务的汇兑损益按以下规定处理：（1）属于与购建固定资产的外币借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的规定处理；（2）不符合资本化条件的外币业务汇兑损益计入财务费用。3．外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。4.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。5．外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。6．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。（二）外币业务核算1．会计科目（1）总账科目：外币业务较多的公司一般应设置外币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款等科目。（2）明细科目：按不同的币种设置。公司发生的外币业务并不很多，不需要单独设置外币类的科目进行核算，对于发生的外币业务采用统账制的办法，将外币金额按照规定的折合率折合人民币记账；在有关人民币科目下分设外币明细科目进行核算。2．会计事项外币兑换公司从银行买入外币，按规定采用的外币折合率折合为人民币金额，借记“银行存款—外币”科目，按实际支付的人民币金额，贷记“银行存款—人民币”科目，按两者的差额，借记或贷记“财务费用”科目。公司将持有的外币卖给银行时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款—人民币”科目，按卖出的外币金额与公司规定采用的折合率折合成的人民币金额，贷记“银行存款—外币”科目，按两者的差额，借记或贷记“财务费用”科目。（1）公司2007年2月5号从银行买入10000美元准备用于支付进口发电设备款，买入时实际支付的人民币金额81000元，当日的即期汇率1美元＝8.00元人民币。借：银行存款—外币（10000美元×8.0）80000财务费用—汇兑损益1000贷：银行存款—人民币81000（2）公司2007年3月8号卖给银行3000美元，实际收入的人民币26100元，当日的即期汇率8.10元。借：银行存款—人民币26100贷：银行存款—外币（30000美元×8.10）24300财务费用—汇兑损益1800外币债权债务公司出口产品按合同应收的外币金额，根据公司规定的外币折合率折合的人民币金额，借记“应收账款”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目；按规定计算应交纳的增值税，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目；公司从国外进口产品或设备时，应根据合同的外币金额与规定的外币折合率折合成人民币的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”科目。（1）高科技公司于2007年4月8日出口一批高科技产品给迈克公司，合同成交价5000美元，商品已发出，货款未收到，该产品的增值税率为17%，当日美元对人民币的即期汇率为1美元=8.5元人民币。借：应收账款49725贷：主营业务收入—商品销售收入42500（5000美元×8.5）应交税费—应交增值税—销项税额7225（2）公司2007年5月8日从英特公司购入不需安装检修设备一台，合同价款6000美元，海关的完税价格52800元，应交纳的进口关税2640元，增值税率为17%，关税与增值税均以人民币支付，当日美元对人民币的即期汇率为1美元=8.8元人民币，购入的设备已交付使用。①应交纳的增值税=（52800+2640）×17%=9424②固定资产的入账价值=52800+2640+9424=64864借：固定资产—生产经营用—制造检修设备64864贷：应付账款（英特公司6000美元×8.8）52800银行存款12064期末汇兑损益的计算与处理例如公司2007年11月末有关外币业务的资料如下：①银行存款2000美元，人民币账面金额17000元。②应收账款（艾伦公司）1000美元，人民币账面金额8500元。③应付账款（爱伦公司）800美元，人民币账面金额6800元。④长期借款25000美元，人民币账面金额212500元。该美元借款为进口设备进行技术改造的专门借款，该设备尚未改造完成。⑤11月末美元对人民币的即期汇率为9元。该公司月末汇兑损益计算见表2—2。表2—2汇兑损益计算表项目原账面人民币金额按月末市场汇价折合人民币金额汇兑损益银行存款—外币1700018000（+）1000应收账款—外币85009000（+）500应付账款—外币68007200（-）400长期借款—外币212500225000（-）12500借：银行存款—外币1000应收账款（外币户）500在建工程—技改工程支出12500贷：应付账款（外币户）400长期借款—××银行（外币）12500财务费用—汇兑损益1100第二节交易性金融资产、可供出售金融资产与持有至到期投资一、交易性金融资产（一）交易性金融资产核算的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1．交易性金融资产主要是指公司为了近期内出售的金融资产。例如公司为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。不作为有效套期工具的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），也划分为交易性金融资产。2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是公司基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。例如公司准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映公司风险管理的实际，提供更相关的会计信息。3．公司划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独作为应收项目。4．资产负债表日，公司应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。5．交易性金融资产不计提减值准备。6．公司初始确认划分以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，不得重分类为其他金融资产。（二）交易性金融资产的核算1．会计科目（1）总账科目：“交易性金融资产”。（2）明细科目：①股票投资②债券投资③基金投资④权证投资⑤其他投资。“交易性金融资产”科目借方核算取得交易性金融资产时的公允价值，以及资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；出售交易性金融资产时结转的交易性金融资产的账面余额与转出的公允价值变动。期末余额在借方，反映公司交易性金融资产的公允价值。2．会计事项交易性金融资产的取得公司取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。例如公司2007年1月1日,购入债券一批，面值共计100000元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103000元（含已宣告发放利息3000元），另支付交易费用2000元。借：交易性金融资产—债券投资（成本）100000应收利息3000投资收益2000贷：银行存款105000资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（1）例如在上例中，2007年3月5日，公司收到最初支付价款中所含利息3000元。借：银行存款3000贷：应收利息3000（2）例如在上例中，2007年5月31日，债券的公允价值为105000元。借：交易性金融资产—债券投资（公允价值变动）5000贷：公允价值变动损益5000（3）例如在上例中，2007年6月30日，按债券票面利率计算该债券利息。借：应收利息1500贷：投资收益1500（4）2007年6月30日，债券的公允价值为108000元。借：交易性金融资产—债券投资（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000（5）2007年7月31日，债券的公允价值为107000元。借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产—债券投资（公允价值变动）1000交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例如在上例中，2007年8月16日，公司将该债券出售，售价120000元。①借：银行存款120000贷：交易性金融资产—债券投资（成本）100000—债券投资（公允价值变动）7000投资收益13000②借：公允价值变动损益7000贷：投资收益7000二、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产核算的规定1．可供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，公司基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产，可划分为此类。基于特定的风险管理或资本管理需要，公司也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。2．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利，单独确认为应收项目。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。3．分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。（二）可供出售的金融资产的核算1．会计科目（1）总账科目：“可供出售金融资产”。（2）明细科目：①股票投资②债券投资③其他。“可供出售金融资产”科目借方核算:①可供出售金融资产取得时的公允价值与交易费用之和；②资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；③已计提减值准备的可供出售债务工具或可供出售权益工具公允价值上升而转回的数额；贷方核算:①资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；②可供出售金融资产发生的减值金额与结转可供出售金融资产出售时的账面余额；余额在借方，反映可供出售金融资产的公允价值。2．会计事项可供出售金融资产的取得企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产（成本）”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。例如公司2007年1月1日取得甲上市公司的股票1000000，每股支付价款3元。另支付交易费用30000元。借：可供出售金融资产—股票投资（成本）3030000贷：银行存款3030000资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利息）”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。例如在上例中，2008年12月31日，公司持有的甲上市公司股票的公允价值为2800000元。借：资本公积—其他资本公积230000贷：可供出售金融资产—股票投资（公允价值变动）230000可供出售金融资产的减值确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。例如在上例中，由于甲上市公司经营不善，其股票价格明显下跌，2009年12月31日，公司持有其股票发生减值，该股票的可收回金额为2600000元。借：资产减值损失430000贷：资本公积—其他资本公积230000可供出售金融资产—股票投资（公允价值变动） 200000可供出售金融资产的出售出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。例如在上例中，2010年10月6日，公司将持有的甲上市公司股票出售，售价2700000元。借：银行存款2700000贷：可供出售金融资产—股票投资2600000投资收益100000三、持有至到期投资（一）持有至到期投资核算的规定1.持有至到期投资应当按照取得时的面值作为成本。2.取得时所支付的价款中包含已宣告发放的债券利息应作为应收项目。3.到期一次还本付息的持有至到期投资在持有期间应采用实际利率法确认利息收入，并计入持有至到期投资账面价值，实际利率在取得持有到期投资时确定，随后期间保持不变。4.资产负债表日，持有至到期投资按摊余成本计量。5.处理持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该项投资账面价值之间的差额确认为投资收益。6.在资产负债表日，应对该类金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。7.如有客观证据表明该类金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后的事项相关，确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产转回日的摊余成本。（二）持有至到期投资的核算1．会计科目（1）总账科目：“持有至到期投资”、“持有至到期投资减值准备”（2）明细科目：①债券投资②委托贷款③其他。“持有至到期投资”科目借方核算：①持有至到期投资取得的成本；②取得持有至到期投资支付的价款（不含已到付息期但尚未领取的利息）大于该持有至到期投资面值的差额而确认的利息调整；③资产负债表日经计算应调整初始确认的贷方利息调整；贷方核算：①取得持有至到期投资支付的价款（不含已到付息期但尚未领取的利息）小于该持有至到期投资面值的差额而确认的利息调整；②资产负债表日经计算应调整初始确认的借方利息调整；③持有至到期投资出售时的账面余额；期末余额在借方，反映反映公司持有至到期投资的摊余成本。“持有至到期投资减值准备”科目贷方核算资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生的减值金额；借方核算已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额；期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。2．会计事项持有至到期投资的取得企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。例如公司2007年1月1日购入甲公司2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率6％，债券面值10000000元。公司支付价款10550000元；该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。借：持有至到期投资—债券投资（投资成本）10000000—债券投资（利息调整）550000贷：银行存款10550000持有至到期投资的计息未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”科目，持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。例如在上例中，公司对购入的甲公司债券每年末进行利息的计算和溢折价的摊销，利息调整见表2－3。表2—3持有至到期投资利息调整计算表单位：元计息日期应计利息1=面值×票面利率利息收入2=上一期5×实际利率每期利息调整额3=1－2利息调整的余额4=上一期－3持有至到期债券账面余额5=上一期5－32007.1.1550000105500002007.12.3160000050007099930450070104500702008.12.31600000495333104667345403103454032009.12.31600000490372109628235775102357752010.12.31600000485176114824120951101209512011.12.31600000479049120951010000000合计30000002450000550000——【注：①在计算债券实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价(或减去债券折价)＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”的公式，即：1000+55=1000/（1+R）5+[60/（1+R）+60/（1+R）2+60/（1+R）3+60/（1+R）4+60/（1+R）5]（采用“插值法”计算得出）利率现值4%1089.04R10555%1043.29（R－4%）/（5%—4%）=（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）R=4%+（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）×（5%－4%）=4%+（－34.04）/（－45.75）×1%=4%+0.74%=4.74%②应计利息=10000000×6%=600000（元）；利息收入=10550000×4.74%=500070（元）；利息调整额=600000－500070=99930（元）。】（1）2007年12月31日借：应收利息600000贷：投资收益500070持有至到期投资—债券投资（利息调整）99930借：银行存款600000贷：应收利息600000（2）2008年12月31日借：应收利息600000贷：投资收益495333持有至到期投资—债券投资（利息调整）104667借：银行存款600000贷：应收利息600000（3）2009年12月31日借：应收利息600000贷：投资收益490372持有至到期投资—债券投资（利息调整）109628借：银行存款600000贷：应收利息600000（4）2010年12月31日借：应收利息600000贷：投资收益485176持有至到期投资—债券投资（利息调整）114824借：银行存款600000贷：应收利息600000（5）2011年12月31日借：应收利息600000贷：投资收益479049持有至到期投资—债券投资（利息调整）120951借：银行存款10600000贷：持有至到期投资10000000应收利息600000持有至到期投资的减值资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。例如2008年12月31日，公司持有的上述甲公司债券发生减值，减值的金额为500000元。借：资产减值损失500000贷：持有至到期投资减值准备500000持有至到期投资的出售出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。例如2009年1月1日，公司将上述持有的甲公司债券全部售出，取得价款11000000元。借：银行存款11000000贷：投资收益154597持有至到期投资减值准备500000持有至到期投资—债券投资（投资成本）10000000—债券投资（利息调整）345403第三节应收款项一、应收票据（一）应收票据核算的规定应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据应按以下规定核算：1．公司收到的商业汇票在收到时均按收到票据的面值入账。2．公司应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应收票据的核算1．会计科目（1）总账科目：“应收票据”。（2）明细科目：银行承兑汇票商业承兑汇票。“应收票据”科目借方核算公司实际收到的商业汇票，贷方核算到期收回的票据款，将未到期的票据到银行办理贴现的应收票据以及到期票据出票人无力支付而转入应收账款的票据；期末余额在借方，反映公司持有的商业汇票的票面金额。2．会计事项收到商业票据公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目。公司收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。例如公司2007年3月10日销售给甲公司产品一批，金额1000000元，专用发票上注明的增值税额170000元。收到甲公司