营业税改增值税对企业的影响

..XX工业大学成人教育学院毕业设计〔论文说明书题目营业税改增值税对企业的影响专业会计学专升本班级2011级函授〔瑞安教学点学生姓名指导教师2013年5月摘要随着市场经济的快速发展,营业税的征收制度日益呈现出不合理性,不利于我国经济结构的优化调整,因此营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。当前我国正处于加快转变经济发展方式的关键时刻,第三产业特别是现代服务业的快速发展,对推进经济结构调整和提高综合实力具有重要意义。营业税以交易额征税,不利于市场交易规模的扩大,且存在重复征税弊端,目前国际上很少国家采纳,基于此,我国按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改增值税,增值税可以避免对一个经营额重复征税,也可以防止前一生产经营环节企业的偷漏行为,有利于促进生产的专业化和体现公平竞争,也有利于财政收入的稳定增长。自20XX１月１日起,上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。本文正是基于这一背景,首先对营业税改增值税的背景和内容进行了简要概述,然后依据现状就营业税改增值税对企业的影响进行分析。。[关键词]：增值税营业税营改增目录前言1一、营业税改增值税的背景及意义1〔一背景分析1〔二国家推行营业税改征增值税的意义2二、营业税改征增值税的基本概述3〔一营业税与增值税的比较分析3〔二营业税改征增值税主要内容5三、营业税改征增值税对企业的影响5〔一营改增对企业税收的影响5〔二对企业财务分析的影响6〔三对企业经营架构的影响7〔四对企业发展能力的影响7〔五有利于细化分工,促进产业创新7四、案例分析8五、结论10..前言目前,我国实行的营业税改增值税的税制改革是我国"十二五"时期重要的税改事件,"营改增"作为完善现行税制的基础性举措,不仅是结构性减税,更是财税制度的重大创新,实际上,这项税制改革也对企业产生了重大的影响。增值税能解决传统销售中的重复征税问题,自1954年在在法国开征以来已被国际上很多国家所采用,我国于1979年引入增值税,1994年税制改革中将增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,20XX为了鼓励投资,促进技术进步,将机器设备纳入增值税抵扣范围。自20XX1月1日上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的开展,全国范围内"营改增"的税制改革正式拉开帷幕。"营改增"解决了营业税中存在的重复征税问题,降低了一些企业的整体税负,然而也在一定程度上加重了另外一些企业税负。基于此,文章首先对营业税改增值税的背景和内容进行了简要概述,然后依据现状就营业税改增值税对企业的影响进行分析。一、营业税改增值税的背景及意义〔一背景分析我国于1994年颁布并实行的对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度,推动了市场经济的发展,"营改增"的实施不仅增加了国家的财政税收,更在很大程度上规范了企业的税收行为,进一步完善看我国的税收制度。然而,随着市场经济体制的不断完善,当时税收制度已经无法适应市场经济的发展需求,在当时的税收制度下,增值税纳税人外购劳务所产生的营业税以及营业税纳税人外采货物所产生的增值税,都不能够在自身业务中进行抵扣,这就导致了重复征税的问题,增加了企业的税收压力。这不仅阻碍了现代服务业的发展,还对我国经济结构是调整产生了不利的影响。基于此,20XX,中国实施了全面的增值税转型改革,在此次税改过程中,机器设备被纳入增值税的抵扣范围。20XX以来,欧美经济形势一直不稳定,这严重冲击了处于缓慢复苏中的全球经济,而由此冲击形成的辐射影响也波及了我国经济,也给国内的经济运行带来了不确定风险,我国在继续实施稳健的货币政策的同时,也积极实施了积极的财政政策。从20XX11月我国实施的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》来看,此次税改是以提升产业链竞争力为核心的营业税改征增值税试点,是中央继20XX增值税转型改革之后的一个重大的改革,特别是对中小企业的扶持政策上,结构性减税的改革力度明显加大,这也为20XX营业税改增值税发挥了推动作用,该政策的实施将给相关行业带来深远影响。2012年1月1日起上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年1月1日上海试点增值税改革以来,各方对增值税改革给予高度关注,与以往其它的税收改革不同,增值税改革被寄予厚望,得到了纳税人和地方政府的高度认同,有的地方积极踊跃加入试点行列,如北京、XX、XX等城市申请加入试点。理论界和企业界之所以认同和期望增值税改革,主要是营业税合并到增值税之后有以下几点好处：一是解决第三产业重复征税问题,对于经济结构转型具有重要的意义；二是增值税改革是结构性减税的一部分,对于减轻企业税收负担、降低物价等都有促进作用；三是增值税是我国第一大税种,根据相关数据测算,目前增值税覆盖了国民经济60%的领域,其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管,收入按照75：25在中央与地方之间分配；营业税属于地税,除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外,其余全部归属地方收入,并占到整个地方级税收收入的三分之一2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定自2012年8月1日起至年底,将营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、XX、XX、XX、XX、XX、XX和XX、XX10个省市。营改增势必全国推行。〔二国家推行营业税改征增值税的意义首先,营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。增值税和营业税是我国的税制结构中最为重要的两个流转税税种,二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业,而第三产业的大部分行业则需征收营业税。然而这种税收体制在目前的形势下显现出了诸多问题,其内在的不合理性和缺陷影响了市场经济的正常运行,阻碍了经济结构优化,营业税改征增值税势在必行。其次,有利于充分发挥增值税的重要作用。营业税和增值税对于市场活动的影响不同,税负也不同。增值税对增值额征收,而营业税则是对营业额全额计征,这种对劳务和货物适用不同的税制的做法,人为割裂了劳务和商品在纳税上统一的属性,严重破坏了增值税的抵扣链条,也就是说,服务业外购货物的增值税进项税额不能进行任何抵扣,服务业实际上承担了营业税和增值税的双重负担。同时,作为获取金融服务的下游企业,其购买金融服务也同样得不到进项抵扣,响了增值税协调经济作用发挥。现行的税制下,增值税的征税范围较小,进而导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断,有利于充分发挥增值税的重要作用。再次,推动了我国服务行业的发展以及产业结构的调整。未实行"营改增"地区的税制对各类服务产业统一征收"营业税",导致部分直接为工商业服务的物流业等税负过重。而现行营业税的税目税率结构设置明显不合理,在一定程度上阻碍了服务业的发展,而营业税是对营业额的全额征税,并且无法抵扣,这加重了企业的税收负担,不利于服务企业的发展,进而在国际贸易竞争中处于劣势。最后,有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行为税收征管工作带来了弊端。例如随着信息技术的发展,传统商品的服务化,商品和服务的界定逐渐模糊,那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。因此,这次的营业税改征增值税可以化解这些难题。总之,在新的经济发展形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,不仅符合国际惯例也符合我国的国情,营改增的实施推动了我国市场经济的进一步发展,当社会出现新型产业形态和新经济形势,"营改增"是十分必要的。二、营业税改征增值税的基本概述〔一营业税与增值税的比较分析营业税：是指在中华人民XX国境内提供《营业税暂行条例》规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。依据《营业税税目注释》〔试行稿国税发[1993]第149号所示,其中规定的营业税税目有9个,即：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。每个税目下又设有若干个子目,加工和修理、修配,不属于条例规定的劳务。增值税：是指以商品〔含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。表2-1相同税率下营业税与增值税的纳税比较〔1假设征收营业税〔税率10%环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056表2-2相同税率下营业税与增值税的纳税比较〔2假设征收增值税〔税率10%环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030增值税的特点：不重复征税；便于对出口商品实现退税；多数采用购进扣税法,购进扣税法即工业生产企业购进货物〔包括外购货物所支付的运输费用,在购进的货物验收入库后,就能申报抵扣,计入当期的进项税额〔当期进项税额不足以抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣。买卖双方形成有机的扣税链条。表2-3营业税与增值税的比较项目营业税增值税征税原理价内税价外税计算方法简单〔营业额*税率复杂〔对增值额征税,进项可抵扣纳税人按行业、服务类型分类管理按规模分类管理纳税义务发生时间没有与发票开具相关的规定有先开具发票的,发票开具为纳税义务发生时间的规定纳税地点机构所在地/劳务发生地/土地使用权或不动产所在地机构所在地/销售地或劳务发生地发票管理按行业、服务类型分类管理按专用发票、普通发票分类管理,更加严格,有刑事责任税控管理普通税控系统金税系统〔二营业税改征增值税主要内容营业税改征增值税主要包括以下三点内容：第一,先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。第二,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。具体内容如下：在现有13%与17%两档增值税率的基础上,新增设两档低税率,分别为6%与11%。其中,对部分现代服务业,如信息技术服务,采用6%的税率；而对于交通运输业,则采用11%的税率。第三,试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。营改增之后,对于试点应税服务企业会计核算制度改变,收入由由价内税形式调整为价外税形式,在原有的定价体系没有改变的情况下,开票方收入降低,利润减少,收票方成本降低,利润增加；纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出,则很有可能在改革之后税负增加；取得抵扣凭证的情况,即使是可以抵扣进项税的支出,仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证,若对方无法提供相应的凭证,可能导致税负的增加；供应商情况,由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票,对于归属于营业税纳税人或小规模纳税人的供应商,其开出的营业税发票和小规模发票是无法抵扣的,而作为"营改增"试点地区的企业却需要依据服务项目开具增值税发票,这就会增加企业的税负；客户情况,如果企业的客户大部分为增值税纳税人,"营改增"后对方购买的增值税应税服务就可以抵扣进项税额,这样就降低了客户的整体税负,客户税负降低的同时就会考虑增加相应的服务需求量,如此就可以扩大纳税人的经营空间,提高服务供应量。反之,会间接导致服务需求量的减少。三、营业税改征增值税对企业的影响〔一营改增对企业税收的影响总体来说,营改增对纳税人的影响是有利有弊。具体来说,改革后试点地区中的小规模纳税人大多由原来征收营业税改为征收增值税,税率由5%的营业税征收率降为小规模纳税人3%的增值税征收率,营业税的计算依据是全额征税,营业税即为营业额*5%,而增值税的计算依据中不含税的销售额,增值税即为原〔营业额/1.03*3%,从而使得税收征收的下降幅度超过40%；此外,在试点中的一般纳税人,包括所占85%的研发技术企业以及有形动产租赁服务企业、占到75%的信息技术企业和鉴证咨询服务企业以及70%的文化创意服务业的纳税人税税收负担都有不同程度的下降；加工制造型企业等原来的增值税一般纳税人在改革后因为外购的交通运输劳务可以抵扣,而部分现代服务业劳务纳入抵扣的范围,使得企业的税收负担普遍降低。由此可见,在上海试行营业税改增值税的试点当中,也就是将原来的税率改成6%与11%两档低税率,营改增后交通运输业税负有所提升,一方面是税改前交通运输适用3%的营业税,税改后变成11%的增值税,扣抵进项税后税负仍有所提升；从交通运输业受实际操作的影响,取得增值税专用发票困难,也使得其税负有所提升。对上游纳税人〔服务提供方的影响：原交易上游的营业税纳税人改征增值税后的税负有增有减,交通运输业由价内税3%变为价外税11%；现代服务业由价内税5%变为价外税6%、17%,或3%简易征收；其次,对下游纳税人〔服务接受方的影响：对原营业税纳税人以及增值税小规模纳税人都没有影响,原增值税一般纳税人取得增值税专用发票可以抵扣,税负降低。由此可见,对于不同性质的企业,企业所面临税收境况也是不同的。例如,对于外部采购较大的企业来说,它们的企业税负会相对较轻一些,而对于劳动密集型企业税负来说,它们的企业税负则会相对较重一些,因为它们容易受到抵扣的限制和影响。其次,即使是同一性质的企业,如果处在不同的发展阶段,其税负情况也不尽相同。例如,在建立初期,企业需要引进大量的器材与设备,固定资产投资较大。在这种情况下,它们有诸多可以抵扣的内容,这样它们的总体企业税负就会降低。相反,当企业进入成熟阶段以后,固定资产方面的投入会相对减弱,而可抵扣的内容也会相对较少,这样它们的总体税负则会提高。〔二对企业财务分析的影响营业税改增值税之前,利润表中主营业务收入核算的金额是含营业税的含税收入额,而营改增后其核算的内容就是不含增值税的税后收入额,在实际税负变化不大的情况下,即使净利润数据的绝对水平没有大的变化,企业的利润率也会因为主营业务收入额的减少而上升,而且增值税在利润表中是反映不出的,其实际的记账手法也与现行营业税的记账方法不一样,这些都会对企业财务报表的数据结构造成影响,进而影响到企业的财务分析数据。〔三对企业经营架构的影响在20XX3月24日举办的"中国经济五十人论坛会"上,国家税务总局原副局长许善达明确指出,在企业经营架构的问题上,营业税改为增值税会对其产生重大影响。作为国家结构性减税政策的重要内容,营业税改增值税推动了我国服务业向现代服务业的转型以及第三产业的快速发展,在该项税制改革中,不仅避免了旧税制中重复征收的弊端,降低了制造业服务业等类型企业的税负压力,减轻了我国整体企业的税收压力,对于企业来说,营业税改增值税可以极大地减轻企业的税收负担,以上海为例,受益于此项税改,该市去年第三产业增长了10.6%,三产增加值占全市GDP首次突破60%,拉动经济增长6.2个百分点。然而长期以来,我国营业税还存在的税收负担偏重的问题已造成了很大的影响,受此影响,有许多企业故意地将服务项目纳入到增值税范围。这种做法不仅扰乱了税收秩序,而且有悖于税收专业化的发展趋势。因此,在营业税改增值税以后,企业原有的经营架构必然会受到影响,需要企业对经营架构做出新的调整,进而达到合法减轻企业税负的目的。〔四对企业发展能力的影响此次税制改革有利于降低企业税收成本,对中小型企业而言极为有利,增强了中小型企业的发展能力,由于此次税改中对企业购买的固定资产、材料等项目的进项税额是允许抵扣的,这也降低了企业折旧、摊销等业务的费用,进一步减轻了企业的融资负担,推动了企业的持续发展。另一方面,由于中小企业一直存在融资难的问题,尽管之前的税收体制也给与了这类企业一定的优惠政策,但并没有从根本上解决这些企业所面临的难题,而"营改增"中提出的销售额在500万元以下的小规模企业执行3%的增值税税率,这从很大程度上减轻中小企业的税负压力,推动了中小企业和微型企业的发展。〔五有利于细化分工,促进产业创新此次"营改增"将服务业纳入了增值税的征税范畴,这有利于企业增加产品研发投入,推动了企业产品的研发和创新工作,促进了产业结构的升级和生产效率的提高,通过一系列的政策支持,我国商业银行也利用这次"营改增"加大了产品研发和创新力度,增强在国际和国内金融市场的竞争力。首先,营业税改增值税促进了企业分工细化和技术进步,提振企业更新设备的信心。营改增之前,由于制造业企业研发环节所外购的技术缴纳的是营业税,这部分税额是无法从增值税中抵扣的,这就增加了企业的税收负担,企业为了降低降低税负就不愿意将研发环节从本企业中分离开来,税改之后,外购研发技术所负担的增值税得以进行抵扣,使得许多生产制造型企业将研发设计等业务分离出来的意愿越来越强。其次,"营改增"从制度上解决了劳务和货物重复征税的问题,促进了产业分工细化,加速生产性服务业从制造业剥离。以XX省为例,试点以来内龙腾特钢、徐工集团、天士力帝益药业、XX晨光、飞达碳素等大型制造企业已经或正在实施主辅业分离。再次,现代服务业快速成长。以设计服务、商标著作权转让、会展等为主的文化创意服务企业税负下降明显,带动文化创意业快速增长。最后,税制改革之后,出口退税灵活化效应得以体现,国际运输行业和研发设计等行业被纳入出口零税率征税范围,从而不断推动了这类服务行业以不含税的价格去参与国际市场的竞争。四、案例分析案例一：对交通运输业提供方的影响某物流公司每月取得运输收入100万元,则营改增前后的对比如下：项目栏次营改增前营改增后备注含税收入额1100.00100.00营业税税率23%增值税税率311%会计报表收入4100.0090.09100/<1+11%>应缴营业税53.00增值税销项税额69.9190.09*11%增值税进项税额75.1030*17%应纳增值税84.819.91-5.1应纳城建税及附加90.360.58营业税/增值税*12%缴纳流转税及附加合计103.365.39差额2.03可获得进项抵扣的成本1135.1030.00假设收入30%可获得抵扣无进项抵扣的成本1245.0045.00假设无进项的成本45元税前利润=4-10/9-11-121316.5414.51差额2.03有上表可知,在收入为100万的情况下,物流企业在营业税改增值税之后增加了2.03万是税负,其中主要是由于进项税不足,这一方面也是由于企业无法从非试点地区获取进项票,进而导致增值税抵扣不足。案例二：对现代服务业提供方的影响某会计师事务所每月取得审计收入100万元,则营改增前后的对比如下：项目栏次营改增前营改增后备注含税收入额1100.00100.00营业税税率25%增值税税率36%会计报表收入4100.0094.34100/<1+6%>应缴营业税55.00增值税销项税额65.6694.34*6%增值税进项税额70.513*17%应纳增值税85.15应纳城建税及附加90.600.62缴纳流转税及附加合计105.605.77差额0.17可获得进项抵扣的成本113.513.00假设3%的成本有进项抵扣凭证无进项抵扣的成本1265.0065.00假设无进项的成本65元税前利润=4-10/9-11-121325.8925.72差额0.17有上表可知,在收入为100万的情况下,该事务所在营业税改增值税之后增加了0.17万是税负,该企业需要对其经营结构进行调整以满足税收改革