我国增值税相关问题研究毕业论文

毕业论文我国增值税相关问题研究绪论先行增值税现在差不多有着50年的历史了，但是增值税的普及速度是令人观止的，他的速度非常快，目前世界上大概已经有100多个国家已经实行了以增值税为基础的税种流转税制度。理论上研究和实施检查了验证并充分证明，增值税是一种比较高层次的流转税种，具有中性、扩大了征收、避免重复征税等优点，现在我国增值税符合了经济场化、全球化的必然性势，还代表了最优先的流转征税优点。现行增值税是我们对货物流通和生产的新增加价值关或着是附加了征收的流转税行为。相对比于以前老式传统的流转税，自从在1948年法国率先开始征收增值税起来说，增值税反而却被欧洲即世界范围的广大国家所采集使用。根据调出了统计，截止最终在2011年底，现在全世界范围内已经开始征收了增值税的国家以经占有了35%，其中征收征税的范围中，基本都是涉及了货物和劳务税，这两种方式解决。但是在固定资产中所包含了进项税额的不同处理方式来看，增值税可以分为三种类型：生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税，其中消费型增值税和收入型增值税在实质上可以为同一种类型，这两者的区别只在于资金的时间价值。而增值税的类型选择是一个非常重要性的问题，根据社会的生产力渐渐提高了技术，现在固定资产转移的价值是在最终产品的价值中所占有的比重渐渐变大，且已近有了进一步上升的趋势，因此对固定资产中所含有的进项税额是不同的方式处理，通过增值税的实施结果最后影响到的是一国的经济增长、国际国内贸易的平衡及产业结构的调动处理。而生产型增值税却是一种低层次、过渡型的增值税类型，现实行生产型增值税并不能够充分的发挥增值税内的一下好优点，生产型增值税并具有着重复性征税、出口退税的制度缺陷；而消费型增值税的优点是最能发挥出增值税的税制，消费型增值税具有彻底清除重复征税、彻底落实零税率和反经济周期的“天然稳定器”作用．并且我们在实际的操作过程中对税收部门征管的水平要求并不高，不需要再界定固定资产和非固定资产的界限以及一些复杂的折旧方法来确定，现征收管理都相当的简单，征管效率也相对较高。在实践中，各个国家在选择的增值税类型时还需要考虑很多的确实因素，例如一个国家所处的经济周期、财政收入的水平、征收管理的水平等等，目前来看世界各个国家在实行的增值税主要有消费型增值税，只有极少数的几个国家是根据各自的国情来选择两种增值税，那就是收入型增值税或生产型增值税。在新时期宏观经济的环境下，实行消费型增值税更加具有积极的意义，不但可以推动增值税的进一步改革，更加快了税收管理体制科学化的进程，而且还可以促进产业结构优化的升级，它增强了我们国家的产品中国际国内的竞争力，并有利于的提高加快新技术产业化，和有利的刺激投资需求和调节投资的方向，并对整个国民经济健康的稳定发展有比较深远的影响，是一条势在必行的长久之计。我们国家是以流转税和所得税为主体的，而增值税是我国的一种最重要的税种之一，也是会计的主要内容。我们可以从宏观上考虑，增值税收入占税收总收入的绝对比例，而它高于其它的税种，并也是我国税收总收入的重要部分。现根据财政部的最新信息来看我国增值税占税收总收入的25.3%是税收收入的首位。而我们从微观上来考虑，税务部门为了加强增收增值税设定了增值税的税率，和企业每年缴纳的增值税，一般占到了应税销售收入的4%～6%之间，可对企业增值税占用了现金流，但也应该是企业会计重要的核算内容。在2008年11月10日，我国的国务院公布了修订《中华人民共和国增值税暂行条例》的公告通知，规定了在2009年以后将开始全面实行增值税的转型，从原来的“生产型增值税”转型实行为“消费型增值税”，并且允许企业购进固定资产是所缴纳的进项税额在销项税中给以抵扣。从理论上的重新认识，有利于我们更好地解决实际操作中所存在的一些关键性问题。尽管在中国现在目前的财政形势下，实现转型中好似困难重重，但是增值税的类型选择是一个整个税制建设中非常重要的关键，有利于实现转型总体的利大于弊。而实施哪些配套的改革，这是一个值得我们深入思考的问题。

第一章增值税的基本概念和分类1.1增值税的基本概念现在中华人民共和国境内销售货物或提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。目前，我们国家的税制结构有以货物和劳务税为主体的，而现行增值税和营业税两税的税制并存格局是1994年税制改革确立的。增值税是以商品的生产、流通和劳务的增值额来确定对象课征的一种流转税，它即是对商品生产流通和每个阶段的增值额征税，从而避免了以前传统流转税“道道征税、全额课税”的弊端。现在，大多数利用了增值税的国家和地区都采取间接的计算方法，即以商品或劳务的销售额为计税的依据，允许从销售税金中扣除外购商品的已纳税金，借以实现按增值额课税的原则。增值税具有两大特点：第一是增值税更加具有中性税收的特征，增值税的征机制解决了全额流转税的重复征税问题等，但对市场经济运行的扭曲较少，有利于提高经济效率；第二是增值税的税负设计是商品流转的全部过程税负汇集起来成为了一个总体的税负，然后分阶段性的增值额征收，在商品流转的过程中，增值额从上到下一般是递减的，下游的税源一部分中被推向了上游，依据相关统计资料显示，在增值税税收的80％以上集中在上游的采掘业和制造业这两种工业里，这部分税收的偷税比重相相对较少，而偷漏税比较严重的是商业环节，其中税收总额是在增值税税制设计时，就已压缩到20％以下，这样促使偷漏税受了到控制，有利于国家组织财政的收入，提高征收的效率。除此之外,国外的一些经济学者认为，增值税是以消费形式而不是以收入形式为依据征税，实际上是免除了对储蓄征税，从而还可以鼓励发展储蓄和投资，来提高经济增长率和振兴生产率。1.2增值税的分类增值税的基本原理在实际运用中，各个国家增值税法定扣除项目的区别是主要在于购迸的厂房、机器、设备等固定资产是不是可以准予扣除，而增值税划分成三种类型；消费型、收入型和生产型。现社会的总产品在价值上构成是可以用公式W=C+V+M表示的，其中W表示社会总产品价值，c表示商品生产过程中所消耗掉的生产资料转移价值，也叫不变资本，v则表示工资，也叫做可变资本，M表示纯收入，按理论上来说，增值额相当于商品总价值扣除商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价值C后的余额，也即由商品生产过程中劳动者创造的新价值V+M组成。1.1.1消费型增值税现消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额的时候，可以从商品和劳务销售额当中扣除那一期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品中不算入产品的增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。从理论上分析，增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。我们国家增值额是在指一定时期内劳动者在生产的过程中新创造出的价值额。我们从税收征管实际来看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金，即计算增值税应纳税额时允许扣除那一期购买进的全部固定资产价款中所包含的己纳税额。1.1.2收入型增值税计算增值税时，我们应该对外购的固定资产价款允许只能扣除当期计入的产品价值折旧费用，而法定的增值额相同于当期的工资、租金、利息、利润等各个增值项目之和来计算。从整个国民经济来看，故称为收入型增值税。当在计算增值税应纳税额时，此类型增值税的法定增值额等于理论增值额，从理论上讲，这是一种标准的增值税，但对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方式。但可以允许扣除购入固定资产的当期折旧额中应所包含的己纳税款额，按照这种原理设计的增值税之所以被称为“收入型增值税”，主要是由于这种增值税的课税总基数相对于纳税人的工资、利息、税金及利润之和，也相对于宏观国民经济中的国民收入的部分。1.1.3生产型增值税生产型增值税是增值税的一种，而生产型增值税是以纳税人的销售收入减去在用于生产、经营的外购原材料、燃料等物质价值后的余额作为法定的增值额。但是对于购入的固定资产及折旧一律不允许扣除。在从整个社会来说相对于国民生产的总值，所称为生产型增值税。在2009年以前除了东北地区测试消费型以外，其它地区都是生产型，从09年1月1日，开始内陆全部是消费型的。不征收增值税的项目：农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品销售的自己使用过的物品另外，未达到起征点的也予以免征增值税购进扣税法：现在从事进料加工的生产企业应在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税的价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减（通常也称“不予抵扣税额抵减额”）的进料加工税收管理办法。实耗扣税法：增值税是进料加工生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据这批复出口货物的数量金额与《进料加工登记手册》规定出口的数量金额计算出当期海关核销进口料件。第二章现行增值税存在的突出问题2.1现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题从１９９４年的税制改革中,在对增值税改革力度比较大,扩大征收的范围、简化税率档次，在税制和管理科学化与国际化方面都有了很大突破。但是,我国现行增值税无论是在税制上,还是在征收管理的方面,与理想的成熟型增值税(ＦＵＬＬ-ＶＡＴ)相对比,都有很大差距,还属于发展型即不完整型增值税。体现增值税的优越性还是没有充分的发挥出,但存在许多的问题和弊端,主要有:2.1.1、征收范围过窄

根据我国家的

现行增值税来说它的征收范围比较窄的,在从社会再生产的很多环节中可以看出现在的,现行增值税主要是集中两个产业环节中，那就是在工业生产和商业流通的环节,最好的是它没有延伸到其中的这三个产业当中那就是交通运输行业、建筑安装行业和其他的第三产业当中；现在主要是对动产和劳务,而并没有涉及到不动产中。在增值税征收的范围内在我国境内生产的，销和即进口货物和提供加工业当中来说，修配的劳务是必要的。2.1.2、税款抵扣不实按税法规定，对从事货物的生产，批发零售的企业，单位和个体经营户的混合销售行为，只征增值税，对其他单位只征营业税。现在，越来越多的企业由专业化向多元化发展，即从事增值税规定的项目，又从事营业税规定的项目，即发生混合销售行为或兼营行为。

而

我国现行增值税实行的是购进扣税法,在税款抵扣方面存在着少扣和多扣两种现象并存的状况,税款抵扣不实。并具体表现在:(１)我国实行的是“生产型”增值税,对外购固定资产所含增值税款不予抵扣,从而造成上一层已征增值税款在下一层抵扣不足。(２)增值税存在多档税率、征收率和抵扣率,如果购销环节的税率不一致,就会导致增值税多扣或少扣,抵扣不实。3、增值税两类纳税人在抵扣政策上不同,那一般纳税人如向小规模纳税人购进货物和劳务,只能抵扣６%或４%的税率,却必须按法定税率１７%或１３%计算纳税。(４)其他扣税凭证不统一规范,也使得增值税款抵扣失实,例如；交通运输行业课征的是营业税,税率为３%,按增值税原理,其不属于增值税的抵扣范围,但目前我国不仅予以抵扣,而且抵扣率大大高于其税率。2.2关于采用生产型增值税的缺陷和弊端按照我国的增值税内容和扣除的项目不同，增值税将被分为消费型增值税和生产型增值税。我国当前大多的是实行生产型增值税，在计算的应纳税额时，不可以允许抵扣购入的固定资产已纳为增值税税金，着使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分，并且分期的转移到了产品的价值中去了，成为了产品价格的一个重要组成部分。我国生产型增值税是不可以允许扣除和购入固定资产的已纳税金，这必然是导致了资本有机构成高的产业税负重于有机构成低的产业。现行生产型增值税不仅对加工业的扩张起了诱导作用，而且也抑制了我国本应鼓励优先发展的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程。而现在的一些加工、零售业，由于固定资产比重小，能扣税的原材料所占比重大，因而税负轻，由此造成能源、电子、化工等需要大力发展的基础行业税负不同程度有所上升，而加工业、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降。2.2.1生产型增值税未彻底解决重复征税问题。增值税是以生产经营中的增值额并为征税对象的一种税。2009年1月1日就改为消费型增值税,能够避免重复征税在计算应纳税额，不允许抵扣购入固定资产已纳的增值税税金，从而使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。比如你做生意，你进了一批货，成本是10万元，然后你以15万元的价格卖出去，在这过程中你增值了5万元，这5万元就得交增值税。按增值税内容和扣除项目的不同，增值税分为消费型增值税。收入型增值税和生产型增值税。我国当前实行的是生产型增值税，是环环征收,不能避免重复征税.当该产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，造成以后各生产环节的重复征税，货物流通次数越多，重复征税也就越严重。按增值税内容和扣除项目的不同，增值税分为消费型增值税。收入型增值税和生产型增值税。2.2.2生产型增值税不利于调整和优化产业结构。现行生产型增值税不仅对加工业的扩张有着诱导性作用，而且也抑制了我们国家本来应该鼓励优先发展的基础性行业，阻止了我国产业结构的优化和调整的进程。当前我国的增值税是生产型，生产型增值税不允许扣除购入固定资产的已纳税金，这必然导致资本有机构，产业税负重于有机构成低的产业。而现在的一些加工、零售业，都由于固定资产占的比重小，能扣税的原材料所占比重大，因而税负轻，由此造成能源、电子、化工等需要大力发展的基础行业税负不同程度有所上升，而加工业、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降。可是欠发达地区居民的消费，主要是为生产发达地区交了税。2.2.3生产型增值税不利于我国产品在国际市场上竞争。现由于我国现采用的是生产型增值税，出口产品中使用、消耗的固定资产的进项税不得抵扣，这个部分中税金最终摊入产品成本，导致出口产品成本增加。当以含增值税的产品进入国际市场，价格竞争力将被削弱，这将导致我国出口产品在国际竞争中处于劣势。现行的生产型增值税不仅对于加工业的扩张起了引导作用也抑制了我国应该鼓励优先发展的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程。企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为了鼓励货物出口，我国对出口货物遵循“征多、退少”的基本原则。而生产型增值税不允许扣除购入固定资产的已纳税金，必然导致资本有机构成高的产业税负重于有机构成低的产业。第三章增值税转型对企业的影响分析3.1增值税转型对当期税负的影响转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上。主要包括机器设备的计量方法,增值税缴纳方法与折旧政策,但增值税转型对会计核算的影响远不如此。例如:转型后由于增值税与所得税对企业当期及以后期利润的影响,由于将购入固定资产的增值税计入抵扣范围,也将影响固定资产的入帐价值,以及还会影响到企业现金流量,财务状况等方面。我国生产型增值税的法定税率为17%,换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家平均水平,企业的税负明显过高。先我国经济以高投入，高消耗和低产出，低效率的粗放型增长方式持续了20多年的高速增长而上市公司经营收益能力和生产效率却逐年下降，两者形成了强烈的反差。要实行增值税提高一方面,消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款,即厂商外购的生产资料,不算入产品增加值,而只是对消费资料征税,从而降低投资成本,提高企业利润。而且采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，调动企业进行技术更新和改造的积极性，降低企业经营成本，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进固定资产投资较快增长，为企业和社会创造更大的经济效益。我们知道，企业的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中：销项税额=销售额×增值税税率；进项税额=购进额×增值税税率（扣除率）。3.2增值税转型对利润及所得税的影响增值税转型后，企业缴纳的所得税会增加，但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远远大于前者，因此，总的来说，增值税转型后，企业的税收负担减轻。在增值税转型后，由于固定资产的入账价值及其折旧额的变化，影响到企业所得税国内相关领域研究中，有关增值税税收负担的研究多数是以宏观税收负担的理论分析为主，正对微观税收负担的实证分析相对缺乏，主要实在增值税改革后对某个行业整体情况带来的变化。在生产型增值税条件下，企业购进固定资产（运费等其他价外费用）的进项税额不允许抵扣。在消费型增值税条件下，企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额，固定资产入账价值较小。3.3增值税转型后的会计处理固定资产在企业的资产总额中是占有较大的比重，增值税转型将会给企业的相关会计处理带较大变化。总的来说，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。2009年1月1日开始推行的消费型增值税，这是一次较大较彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额是一样的，可以直接在当期的销项税额当中去实行抵扣。3.3.1采购固定资产的会计处理在销售使用过的固定资产，不管是消费性增值税还是生产型增值税，现行税法中固定资产的进项税是区分扣除的，固定资产如果是房屋建筑物的话，进项税是不可以扣的，应当记入成本，另假设是小汽车等难以区分是企业使用还是个人消费的固定资产的进项税额也是不能扣的，应当记入其成本。对于其他的固定资产，2009.1.1以后购进的，都是可以扣除的，公司属于筹建期，进项税额不能够退还，只能结转下期继续抵扣。所以，进项税额直接挂在账上面，等企业经营后，产生销项税额，从销项税额中扣除。会计处理都是一样生产型增值税和消费型增值税，他们的区别只在于购入固定资产时入账原值的确定和增值税的处理，而生产型增值税购进固定资产的增值税计入资产原值入账，消费性增值税下增值税可以跟其他原材料采购一样，作为增值税进项抵扣，固定资产入账价值中不包含增值税额。3.3.2销售本企业已使用过的固定资产根据我国《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条规定了：自从2009年1月1日起，现在的纳税人销售自己使用过的一些固定资产，应该要区分不同情形征收的增值税：例如；①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；②销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；③而2008年12月31日以前现在已经纳入的纳税人要扩大的增值税抵扣范围和试点纳税人，应该要按销售自己使用过的销售方式，来在本地区大大的扩大增值税抵扣范围和试点，在以前购进的或者自制的固定资产，应该要按照4%的征收率来减半征收的增值税表明；

第四章增值税转型改革的局限性4.1增值税转型短期救市的作用有限依据我国增值税尽管是消费型增值税，他都将具有企业技术更新与产业升级换代的作用，但是在整个国民经济增长下降的情势下，现在大多数的企业将进行了设备投资、技术升级的积极性不是很高，因此现在的增值税对设备投资需求有一个时间滞后的问题来看，该政策对相关的行业需求短期是拉动的不太明显，但是不会将改变次年各个相关行业的增速继续下滑趋势。因此政府应该警惕目前现在经济刺激可能导致的投资性过热，政府和国有企业支撑着的高投资过程，民间投资得不到的发展，应启动国内消费将会变得更加的困难，经济转型则再一次将受到阻碍，我国增值税将再一次得到威胁。4.2转型后增值税仍存在重复征税问题增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。而在增值税范围界定为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的活动，纳税人为从事上述活动的单位和个人。

生产型增值税：在计算增值税额时，不允许纳税人将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中扣除的一种增值税。这样增值额相当于国民生产总值，这种类型的增值税称作“生产型增值税”。和消费型增值税：在计算增值税额时，允许纳税人将当期购进的固定资产总额从商品和劳务的销售额中扣除的一种增值税。而将除加工、修理修配以外的其他劳务提供活动排除在征税范围之外征收营业税。这人为地造成增值税抵扣链条的中断，对不同行业的流转额实行两套平行税制，造成行业之间税负失衡。4.3转型改革未消除纳税时间界定的财务影响根据企业销售方式的不同规定由于一般纳税人与小规模纳税人的增值税计算办法完全是不同的，纳税义务发生的时间和进项税额所抵扣的时间来说，现在我们将采取了托收承付的方式和委托银行收款的方式来进行销售货物，而在发出了货物并且办好的托收手续的当天，是要以权责制为基础的。增值税的转型在对不同的企业有着影响我们按照规定，增值税纳税义务人是应该要按照其经营规模的大小即会计核算健全的划分，为一般纳税人与小规模纳税人。现在我国明文的规定了直接财务后果的是税收现金支出的提前，而造成企业现金流的不稳定性。这个结果是使得了那些大量以赊销为主的企业，为了交税可能将会被迫要向银行借款或者资产的变卖，将成为企业经营风险的一个不可忽视的来源体现。

第五章实现增值税转型已成为历史的必然5.1增值税改革的途径我国增值税的改革有可以提供选择的两种途径，第一种是先要改为收入型增值税，再改为消费型增值税；另一种就是要体现一步到位，直接改为消费型增值税。而增值税现从理论上发展到实践的时间并不是很长时间，加上了我国的转型政策是具有强大的中国特色，而现在的生产型增值税是在实施的过程中将已经暴露出难以克服的缺陷和矛盾，转换的增值税类型是我国的增值税改革必然趋势形式。现在已认为增值税率先从生产型改为收入型再改为消费型，弊端较多。其一，由于收入型增值税在计算的应该纳税额时，仅仅允许扣除的当期转移产品价值中去的那一部分固定资产是的已缴纳的税额，并且固定资产中所含有的进项税是随着折旧的分期抵扣，这将给增值税管理带来了较大的难题，在每一次税制的较大变动中都伴随着巨大的变动成本。5.2消费型增值税的相似性我国消费型增值税在将计算应该纳税额时，是可以允许把当期的购买固定资产进项税来全部抵扣的，彻底的消除了增值税的重复征税会带来的弊端。采用消费型增值税，就是意味着本期的购入固定资产越多，可以抵扣的进项税就会越多，而体现本期应纳税额就会越少，这是有利于鼓励企业的更新设备、采用的高新技术，和有利于的刺激交通、能源等基础产业的投入发展。这与我国当前的积极财政政策是相一致的。

5.2.1购进了自建的固定资产增值税可以是计入成本的。

例1：甲企业是将属于一般纳税人的，在买进了一台设备中是需要安装的，在所得到的的增值税专用发票里，其它的价款为100万元，而它的进项税额是为1.9万元的，但是这笔款项已经付了，因此该设备是可以投入使用的，这样它的会计核算为；

借：固定资产1190000

贷：银行存款1190000

根据这样显示，将购进设备的所含增值税一并的计入了固定资产成本中。

5.2.2建造所领用的一般货物是必须转出增值税的进项税额。

例2：甲企业将领用了本企业的10万元原材料用于设备建造，会计处理为；

借：在建工程185000

贷：原材料80000

应交税费-应交增值税-进项税额转出5000

现在我国的税法规定了，凡是购进的货物如果将是用来改变用途的，那么进项税额是不可以允许抵扣的，但是在会计核算上要具体的表现出为了其支付的进项税额是必须要转出的。5.2.3销售的固定资产是一般免征的增值税额。

我们国家销售固定资产体现了将免征的增值税，但在会计处理时，因只涉及了“固定资产的清理”，却是不涉及增值税的。在产型增值税转的型后会计处理为；

现在的增值税将转变为了消费型以后，这是对于买进的固定资产还有所包含有的进项税是可以允许抵扣的，在会计核算上面来具体的体现出就是购买景来的固定资产的增值税应该要同一般的货物一样，可以作为进项税额的核算是要单独的，在不计入固定资产的成本是。根据上文的例1所示，会计处理为：

借：固定资产1000000

应交税费-应交增值税-进项税额19000

贷：银行存款1190000

增值税转的型后，销售固定资产销售一般货物是相同的，应该计算并且交纳了增值税，所以在会计核算上，清理固定资产时，必须要同时的考虑增值税。总而言之，我们国家的增值税制度是完善是不可能一蹴而就、直飞云霄的。我国应该以消费型增值税来作为进一步的改革目标，就着积极稳妥的原则性，来将增值税制度的改革推向深入扩管。

第六章完善我国现行增值税的对策6.1必须逐步扩大增值税的征收范围如何扩大征收范围，目前有人主张了应该一次性将所有的劳务税纳入增值税的征收范围中，要对所有的行业不在加区别地征收增值税，进而取消营业税。国税和地税采取共税源、共税基，分税率各自征收的分享方式。比如建筑安装业既提供大量劳务，其中又包容着大量的实物销售；交通运输业更是与商品的采购、销售活动密不可分。现在对增值税来说，征收的范围越大增值税的中性化特征就表现的越明显，对经济的扭曲也会越小。因此，根据现在市场经济的发展，我国第三产业占有国民生产总值的份额是将会不断的上升，而且在许多的领域中，我国的劳务与商品销售是紧密相关的。6.2简化税制，改进征管，注重纳税人权益的保护我国的现行增值税法定税率的结构可分为17%、13%两中税率，实现出口实行零税率。在实际的工作中要为了权衡了各方面的利益，而执行了一些调整性的税率，例如农产品的收购、废旧物资的经营实行在10%的税率扣除，而运费实行了7%的税率扣除，这是实际税率结构的显微比较的复杂。另外是对纳税人应该要区分一般纳税人和小规模纳税人，但是小规模纳税人的界定标准是比较模糊的，缺乏了刚性，从而造成了各地的实际标准是不一样的。在增值税征收的范围内在行业上渐渐逐步的扩大同时，也为了支持国有的企业改造发展，减轻了就业的压力，并且支持了中小型企业的发展。这不仅仅是使得了占纳税人多数的小规模纳税人而处于不利的竞争地位，并同时也得应税收入的核定也给于税务机关的征收管理带来了巨大的困难，现在出现了征税不足或者过多的情况来看。提高增值税起征点，在适当扩大的享受免税纳税人比例来说。尽管此次的增值税转型配套将改革为小规模纳税人税率进行了合并，但是实际的税率结构是复杂的总体局面并没有得到了实质性的改变。6.3保持纳税时间界定基础的一致性为了降低征管的成本，现对纳税人根据财务管理完善程度来看，依法纳税的诚实度等因素是因将纳税人分为不同的类别，小规模纳税人和一般纳税人建立了税务信用的体系制度，在对于不同的信用等级纳税人采取了不同的征管措施。对财务不健全的、经常偷漏税的纳税人将会给予重点的照顾处罚，做到有的放矢；《税收征管法》一个很重要的方面就是强化了纳税人权益和利益的保护。对于此外，鉴定增值税转型的改革必然导致着财政收入的大幅度下降结果，因此在转型改革的同时必须要考虑开拓者的替代税源，简化的弥补增值税转型对财政减收的负面影响和。

第七章现行增值税存在的突出问题7.1现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题现在我们从管理的角度来说，应为一些运输的费用和货物的价格是划分清的，着也给税务机关带来了一些很大的麻烦，尽管国家作了混合销售行为的征税规定，但实际中是很难划分的，作为纳税人来说无论按照一般纳税人计算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，加之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两家在这个新问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的新问题，而是一个税制新问题，只有彻底改革税制才能彻底解决这个新问题。货币运输收入没征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割裂。因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，且对运费部分国家也作了准予抵扣10的规定，而对运费国家只征收3的营业税，从这个角度看，国家是征了税还是退了税都很难说。作为缴纳增值税企业，对运输费用只扣10的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负，显然，从税制的角度讲，不合理的因素已显而易见。7.2建筑业应该要列入增值税的征税范围内。应为建筑业消耗了大量的建筑材料，而这些建筑材料是在我们国家都属于应征收的增值税货物，只有把建筑业列入了增值税的征税范围内，才会有利于国家对建筑材料的销售单位税收管理，并减少了销售建筑材料而造成的税收流失范围。根据我国的情况来看，我国采用的生产型增值税，是固定资产进项税额所不能抵扣的，这应对的加强了控制固定资产的投资规模范畴，避免于给财政的宏观财力平衡造成了过大的压力，也是有积极意义的；现生产型增值税是使得生产成本中的增值税抵扣是表现的不彻底的，导致了重复征税和税负分配的不均新问题比较的突出显而易见的。具体表现在：产品价格部分的含税情况，不利于产品的公平竞争。但是由于行业间的资本有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因此体现在产品成本中含税程度也不一样，含税越高，竞争力越差，增值税中性原则没有得到彻底贯彻。由于外购固定资产所含的增值税不能抵扣，因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。资本有机构成了行业的实际税负高，不利于高科技的产业及基础产业的发展。从实际情况来看，高科技的产业和基础产业是表现在因资本有机构成较高，产品的成本中固定资产投入的比重将会较大，按现在目前的生产型增值税征税，由于可以抵扣的进项税额较少了，这些企业所应该承担的实际税负都要高于一般企业。这样的税负结构是不利于高科技行业及基础产业发展的，不利加速企业的设备并更新和技术的进步，其结果将会更加的剧有我国产业结构的