小企业会计准则(外币、报表)课件

一、概述以外币计价或结算的交易包括：外币计价的商品或劳务买卖借入或借出外币资金其他以外币计价或结算的交易第1页/共32页一、概述第1页/共32页二、外币交易的会计处理原则基本原则将外币金额折算为记账本位币初始确认的折算汇率交易发生日即期汇率也可采用交易当期平均汇率（原小企业会计制度规定可采用期初汇率）注：收到外币资本采用交易发生日即期汇率，不得采用合同汇率和交易当期平均汇率折算。第2页/共32页二、外币交易的会计处理原则基本原则第2页/共32页资产负债表日的会计处理货币性项目：资产负债表日即期汇率折算汇兑差额计入当期损益非货币项目：仍采用交易发生日汇率折算（不改变）注：货币性项目——货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。第3页/共32页资产负债表日的会计处理第3页/共32页三、外币报表折算的会计处理小企业对外币财务报表进行折算时，采用资产负债表日即期汇率，对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。本准则为了简化核算，便于小企业执行。这一点与企业所得税法实施条例的规定相一致，但与《企业会计准则第19号—外币折算》的规定有很大差异。第4页/共32页三、外币报表折算的会计处理小企业对外币财务报表进行折算时，采第六章财务报表第5页/共32页第六章财务报表第5页/共32页6一、财务报表的组成资产负债表利润表现金流量表附注

第6页/共32页6一、财务报表的组成资产负债表第6页/共32页7二、资产负债表基本结构和特点采用账户式结构体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式资产和负债按流动性列报本准则在资产负债表的组成项目上根据小企业的实际情况进行了适当简化和调整，但是在资产负债表的定义和汇总金额的要求上与企业会计准则相一致。第7页/共32页7二、资产负债表基本结构和特点采用账户式结构第7页/共32期末余额编制方法：1.根据总账科目余额直接填列；2.根据总账余额计算填列；“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”3.根据明细科目余额计算填列；“应收账款”=“应收账款”借方+“预收账款”借方“预付账款”=“预付账款”借方+“应付账款”借方“应付账款”=“应付账款”贷方+“预付账款”贷方“预收账款”=“预收账款”贷方+“应收账款”贷方第8页/共32页期末余额编制方法：1.根据总账科目余额直接填列；第8页/共34.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；5.根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列。注意：“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。6.综合运用上述方法分析填列；“存货”=“材料采购”+“在途物资”+“原材料”+“生产成本”+“制造费用”+“库存商品”+“委托加工物资”+“周转材料”+“消耗性生物资产”+（或-）“材料成本差异”+（或-）“商品进销差价”第9页/共32页4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；第9页/共3210采用多步式结构体现“收入-费用（支出）=利润”会计等式费用按功能分类三、利润表基本结构和特点第10页/共32页10采用多步式结构三、利润表基本结构和特点第10页/共32四、现金流量表的基本概念和内容（一）“现金”的含义（二）现金流量表的基本内容结构（三）经营活动现金流量（四）投资活动现金流量（五）筹资活动现金流量第11页/共32页四、现金流量表的基本概念和内容第11页/共32页12现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的情况。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报。本准则根据小企业的实际情况对现金流量表的列报要求、组成项目和现金的定义进行适当简化，但是在现金流量表的定义上与会计准则相一致。第12页/共32页12现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的（一）“现金”的含义小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。（无“现金等价物”）第13页/共32页（一）“现金”的含义小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存（二）现金流量表的基本内容结构经营活动投资活动筹资活动（直接法编制，不要求附表和间接法调整）第14页/共32页（二）现金流量表的基本内容结构经营活动第14页/共32页15销售产成品、商品、提供劳务收到的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费（三）经营活动现金流量第15页/共32页15销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（三）经营活动现金（四）投资活动现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金

第16页/共32页（四）投资活动现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投（五）筹资活动现金流量取得借款收到的现金吸收投资者投资收到的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款利息支付的现金分配利润支付的现金第17页/共32页（五）筹资活动现金流量取得借款收到的现金第17页/共32页五、报表附注的内容对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括以下内容（并按顺序披露）：

1.遵循小企业会计准则的声明2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明3.应付职工薪酬、应交税费项目说明4.利润分配的说明5.对外担保的资产、未决诉讼、未决仲裁等有关情况6.发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案纳税调整过程7.其他第18页/共32页五、报表附注的内容对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中六、财务报表分析及税收分析反映偿债能力的比率（一）反映短期偿债能力的比率

1．流动比率：是指企业的流动资产与流动负债的比率。

流动比率=流动资产÷流动负债×100％

通常情况下，流动比率越高，说明企业的短期偿债能力越强。但并不是说此比值越高越好，比值过高，虽然短期偿债能力提高了，但是（1）企业的资产结构当中，为了保持短期偿债能力，企业的流动资产占总资产比值就会过高，从而使得长期资产占的比例就会降低，使企业的获利能力降低；（2）在这个指标中，存货大约占了50％，应收款项大约占了30％，所以这两项资产的质量如何、周转过程的快慢，直接影响了此比率的说服力。

2．速动比率：是指速动资产同流动负债的比率。

速动比率=速动资产÷流动负债×100％

其中：速动资产=流动资产-存货

速动资产是指从流动资产中把变现能力较差的存货剔除，其变现能力就提高了，相应的其说服力就增强了。

速动比率越大，说明企业的短期偿债能力就强。同时，此比率过高，也会影响企业的获利能力。另外，此比值中速动资产依然包含着大量的应收款项，其说服力如何取决于应收账款的质量和应收账款周转速度的快慢。

3．现金比率：指企业的现金与流动负债的比率。

现金比率=现金÷流动负债×100％

其中：现金是指现金及现金等价物（库存现金、银行存款、其他货币资金、能够在三个月以内变现的交易性金融资产）。

此指标值越大，短期偿债能力越强。其缺陷同以上两个指标，使得企业的获利能力降低。

第19页/共32页六、财务报表分析及税收分析反映偿债能力的比率第19页/共32（二）长期偿债能力分析

1．资产负债率：是指负债总额对全部资产总额之比。

资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额×100％

2．有形资产负债率：是指企业负债总额与有形资产总额的比率。

有形资产负债率=负债总额/（资产总额-无形资产净值）

3．产权比率：是指负债总额与所有者权益总额的比率。

产权比率=负债总额/所有者权益总额×100％

产权比率与资产负债率有着非常密切的关系：它们的分子都是负债总额，只是分母不同；资产负债比率侧重于分析企业债务偿付安全性的物质保障程度；产权比率侧重于财务结构的稳健程度，也就是企业的自有资金对债务的保障程度。

4．已获利息倍数：是企业息税前利润与利息费用的比率。

已获利息倍数=息税前利润/利息费用

=（利润总额+利息费用）/利息费用利息费用（利息支出）包括资本化支出和费用化支出。

息税前利润总额是债务人占用全部资产在经营活动当中所创造的全部回报。（1）政府收取的所得税（2）债权人收取的利息（3）所用者享有的净利润。

通常情况下，已获利息倍数越大，说明企业在资产经营过程中所创造的全部回报对于其中属于债权人享有的利息的保障程度就越大，也就意味着企业的长期偿债能力就越强。

第20页/共32页（二）长期偿债能力分析

1．资产负债率：是指负债总额对全部资反映营运能力的比率

是站在经营者的角度进行的分析，主要是分析经营者管理资产的效率。

（一）应收账款周转率：

1．周转次数：

应收账款周转率(周转次数)＝销售（营业）收入净额/应收账款平均余额

销售收入净额来自于利润表中的营业收入。

分母中包括应收账款和应收票据，并且是未扣除坏账准备的数额，即资产负债表中“应收账款”年初和年末平均数＋“应收票据”年初和年末平均数。

2．周转天数：

应收账款周转天数=360/应收账款周转次数

周转次数越大或周转天数越短，表明应收账款的周转速度就越快。一定意义上可以说明企业的应收款项越容易变现，企业的短期偿债能力越强。

（二）存货周转率

1．周转次数：

存货周转率(周转次数)=

销货成本/平均存货

销售成本来自于利润表中的营业成本。

分母也是来自于资产负债表中的年初存货和年末存货的平均数，年初存货和年末存货的余额都是指存货的余额扣除了存货跌价准备后的数额，分母下存货的平均是指存货账面净值的平均。

2．周转天数：

存货周转天数=360/存货周转次数

存货的周转速度越快，表明存货越容易变现，资产的营运效率就越高。

第21页/共32页反映营运能力的比率

是站在经营者的角度进行的分析，主要是分析反映获利能力的比率（占在所有者的角度来分析的）

1．销售净利润率：

销售净利润率=净利润/销售收入净额×100％

该指标越高，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越强。

2．资产净利润率：

资产净利润率=净资产/资产平均总额×100％

分母是资产负债表中期初期末资产的平均数。

3．实收资本利润率：

实收资本利润率=净利润/实收资本×100％

4．净资产利润率：

净资产利润率=净资产/所有者权益平均余额×100%

该指标值越大，说明企业所有者权益的获利能力越强。

5．基本获利率：也称为资产息税前利润率

资产息税前利润率=其税前利润/总资产平均余额×100%

该指标值越大，说明资产创造利润的能力就越强。

第22页/共32页反映获利能力的比率（占在所有者的角度来分析的）

1．销售净利第二章资产（要点讲解）一、短期投资（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，借：短期投资（按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借：应收股利贷：投资收益在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借：应收利息贷：投资收益（三）出售短期投资借：银行存款/库存现金（实际收到的出售价款）贷：短期投资（该项短期投资的账面余额）应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息）借或贷：投资收益（差额）第23页/共32页第二章资产（要点讲解）一、短期投资第23页/共32页

二、原材料按计划成本计价的核算（一）小企业外购材料借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）月末，应将仓库转来的外购收料凭证借：原材料/周转材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）（三）月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/

委托加工物资/其他业务成本贷：材料成本差异（超支差）实际成本小于计划成本的差异（节约差）做相反的会计分录本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100%材料成本差异率为正数表示超支差，为负数表示节约差。第24页/共32页

二、原材料按计划成本计价的核算第24页/共32页三、消耗性生物资产（一）外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款。（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，应按照转群时的账面价值，借：消耗性生物资产（账面价值）生产性生物资产累计折旧（已计提的累计折旧）贷：生产性生物资产（账面余额）育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借：生产性生物资产贷：按照其账面余额第25页/共32页三、消耗性生物资产第25页/共32页（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借：管理费用贷：银行存款（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借：消耗性生物资产贷：生产成本（六）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借：农产品贷：消耗性生物资产（七）出售消耗性生物资产，应按照实际收到的金额，借：银行存款贷：主营业务收入。按照其账面余额，借：主营业务成本贷：消耗性生物资产第26页/共32页（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产四、长期投资（一）长期债券投资1.取得借：长期债券投资—面值（债券票面价值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）借或贷：长期债券投资—溢折价（差额）2.持有期间的利息按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借：应收利息贷：投资收益按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借：长期债券投资--应计利息贷：投资收益在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记本科目（溢折价）。3.处置借：银行存款（处置收入）贷：长期债券投资（账面余额）—面值

--应计利息

--溢折价应收利息（应收未收的利息收入）投资收益（差额）第27页/共32页四、长期投资第27页/共32页（二）长期股权投资的主要账务处理。1.小企业以支付现金取得的长期股权投资，借：长期股权投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额）应收股利（按照应收的现金股利）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值与相关税费之和）贷：固定资产清理/无形资产（换出非货币性资产的账面价值）应交税费（支付的相关税费）贷或借：营业外收入/营业外支出（差额）第28页/共32页（二）长期股权投资的主要账务处理。第28页/共32页2.在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借：应收股利贷：投资收益3.处置长期股权投资，借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（成本）应收股利（应收未收的现金股利或利润）贷记或借记：投资收益（差额）4.（四）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期股权投资（账面余额）第29页/共32页2.在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利五、生产性生物资产（一）小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借：生产性生物资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）自行营造的林木类生产性生物资产，借：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产贷：原材料/银行存款/应付利息（三）自行繁殖的产畜和役畜，借：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产贷：原材料/银行存款/应付利息（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，借：生产性生物资产--成熟生产性生物资产贷：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产（五）育肥畜转为产畜或役畜，借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产产畜或役畜淘汰转为育肥畜，“借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产第30页/共32页五、生产性生物资产第30页/共32页（六）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产贷：银行存款生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借：管理费用贷：银行存款（七）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借：银行存款生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产借或贷：营业外支出/营业外收入第31页/共32页（六）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物谢谢大家！THEEND第32页/共32页谢谢大家！THEEND第32页/共32页一、概述以外币计价或结算的交易包括：外币计价的商品或劳务买卖借入或借出外币资金其他以外币计价或结算的交易第1页/共32页一、概述第1页/共32页二、外币交易的会计处理原则基本原则将外币金额折算为记账本位币初始确认的折算汇率交易发生日即期汇率也可采用交易当期平均汇率（原小企业会计制度规定可采用期初汇率）注：收到外币资本采用交易发生日即期汇率，不得采用合同汇率和交易当期平均汇率折算。第2页/共32页二、外币交易的会计处理原则基本原则第2页/共32页资产负债表日的会计处理货币性项目：资产负债表日即期汇率折算汇兑差额计入当期损益非货币项目：仍采用交易发生日汇率折算（不改变）注：货币性项目——货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。第3页/共32页资产负债表日的会计处理第3页/共32页三、外币报表折算的会计处理小企业对外币财务报表进行折算时，采用资产负债表日即期汇率，对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。本准则为了简化核算，便于小企业执行。这一点与企业所得税法实施条例的规定相一致，但与《企业会计准则第19号—外币折算》的规定有很大差异。第4页/共32页三、外币报表折算的会计处理小企业对外币财务报表进行折算时，采第六章财务报表第5页/共32页第六章财务报表第5页/共32页38一、财务报表的组成资产负债表利润表现金流量表附注

第6页/共32页6一、财务报表的组成资产负债表第6页/共32页39二、资产负债表基本结构和特点采用账户式结构体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式资产和负债按流动性列报本准则在资产负债表的组成项目上根据小企业的实际情况进行了适当简化和调整，但是在资产负债表的定义和汇总金额的要求上与企业会计准则相一致。第7页/共32页7二、资产负债表基本结构和特点采用账户式结构第7页/共32期末余额编制方法：1.根据总账科目余额直接填列；2.根据总账余额计算填列；“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”3.根据明细科目余额计算填列；“应收账款”=“应收账款”借方+“预收账款”借方“预付账款”=“预付账款”借方+“应付账款”借方“应付账款”=“应付账款”贷方+“预付账款”贷方“预收账款”=“预收账款”贷方+“应收账款”贷方第8页/共32页期末余额编制方法：1.根据总账科目余额直接填列；第8页/共34.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；5.根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列。注意：“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。6.综合运用上述方法分析填列；“存货”=“材料采购”+“在途物资”+“原材料”+“生产成本”+“制造费用”+“库存商品”+“委托加工物资”+“周转材料”+“消耗性生物资产”+（或-）“材料成本差异”+（或-）“商品进销差价”第9页/共32页4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；第9页/共3242采用多步式结构体现“收入-费用（支出）=利润”会计等式费用按功能分类三、利润表基本结构和特点第10页/共32页10采用多步式结构三、利润表基本结构和特点第10页/共32四、现金流量表的基本概念和内容（一）“现金”的含义（二）现金流量表的基本内容结构（三）经营活动现金流量（四）投资活动现金流量（五）筹资活动现金流量第11页/共32页四、现金流量表的基本概念和内容第11页/共32页44现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的情况。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报。本准则根据小企业的实际情况对现金流量表的列报要求、组成项目和现金的定义进行适当简化，但是在现金流量表的定义上与会计准则相一致。第12页/共32页12现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的（一）“现金”的含义小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。（无“现金等价物”）第13页/共32页（一）“现金”的含义小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存（二）现金流量表的基本内容结构经营活动投资活动筹资活动（直接法编制，不要求附表和间接法调整）第14页/共32页（二）现金流量表的基本内容结构经营活动第14页/共32页47销售产成品、商品、提供劳务收到的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的职工薪酬支付的税费（三）经营活动现金流量第15页/共32页15销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（三）经营活动现金（四）投资活动现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金

第16页/共32页（四）投资活动现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投（五）筹资活动现金流量取得借款收到的现金吸收投资者投资收到的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款利息支付的现金分配利润支付的现金第17页/共32页（五）筹资活动现金流量取得借款收到的现金第17页/共32页五、报表附注的内容对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括以下内容（并按顺序披露）：

1.遵循小企业会计准则的声明2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明3.应付职工薪酬、应交税费项目说明4.利润分配的说明5.对外担保的资产、未决诉讼、未决仲裁等有关情况6.发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案纳税调整过程7.其他第18页/共32页五、报表附注的内容对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中六、财务报表分析及税收分析反映偿债能力的比率（一）反映短期偿债能力的比率

1．流动比率：是指企业的流动资产与流动负债的比率。

流动比率=流动资产÷流动负债×100％

通常情况下，流动比率越高，说明企业的短期偿债能力越强。但并不是说此比值越高越好，比值过高，虽然短期偿债能力提高了，但是（1）企业的资产结构当中，为了保持短期偿债能力，企业的流动资产占总资产比值就会过高，从而使得长期资产占的比例就会降低，使企业的获利能力降低；（2）在这个指标中，存货大约占了50％，应收款项大约占了30％，所以这两项资产的质量如何、周转过程的快慢，直接影响了此比率的说服力。

2．速动比率：是指速动资产同流动负债的比率。

速动比率=速动资产÷流动负债×100％

其中：速动资产=流动资产-存货

速动资产是指从流动资产中把变现能力较差的存货剔除，其变现能力就提高了，相应的其说服力就增强了。

速动比率越大，说明企业的短期偿债能力就强。同时，此比率过高，也会影响企业的获利能力。另外，此比值中速动资产依然包含着大量的应收款项，其说服力如何取决于应收账款的质量和应收账款周转速度的快慢。

3．现金比率：指企业的现金与流动负债的比率。

现金比率=现金÷流动负债×100％

其中：现金是指现金及现金等价物（库存现金、银行存款、其他货币资金、能够在三个月以内变现的交易性金融资产）。

此指标值越大，短期偿债能力越强。其缺陷同以上两个指标，使得企业的获利能力降低。

第19页/共32页六、财务报表分析及税收分析反映偿债能力的比率第19页/共32（二）长期偿债能力分析

1．资产负债率：是指负债总额对全部资产总额之比。

资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额×100％

2．有形资产负债率：是指企业负债总额与有形资产总额的比率。

有形资产负债率=负债总额/（资产总额-无形资产净值）

3．产权比率：是指负债总额与所有者权益总额的比率。

产权比率=负债总额/所有者权益总额×100％

产权比率与资产负债率有着非常密切的关系：它们的分子都是负债总额，只是分母不同；资产负债比率侧重于分析企业债务偿付安全性的物质保障程度；产权比率侧重于财务结构的稳健程度，也就是企业的自有资金对债务的保障程度。

4．已获利息倍数：是企业息税前利润与利息费用的比率。

已获利息倍数=息税前利润/利息费用

=（利润总额+利息费用）/利息费用利息费用（利息支出）包括资本化支出和费用化支出。

息税前利润总额是债务人占用全部资产在经营活动当中所创造的全部回报。（1）政府收取的所得税（2）债权人收取的利息（3）所用者享有的净利润。

通常情况下，已获利息倍数越大，说明企业在资产经营过程中所创造的全部回报对于其中属于债权人享有的利息的保障程度就越大，也就意味着企业的长期偿债能力就越强。

第20页/共32页（二）长期偿债能力分析

1．资产负债率：是指负债总额对全部资反映营运能力的比率

是站在经营者的角度进行的分析，主要是分析经营者管理资产的效率。

（一）应收账款周转率：

1．周转次数：

应收账款周转率(周转次数)＝销售（营业）收入净额/应收账款平均余额

销售收入净额来自于利润表中的营业收入。

分母中包括应收账款和应收票据，并且是未扣除坏账准备的数额，即资产负债表中“应收账款”年初和年末平均数＋“应收票据”年初和年末平均数。

2．周转天数：

应收账款周转天数=360/应收账款周转次数

周转次数越大或周转天数越短，表明应收账款的周转速度就越快。一定意义上可以说明企业的应收款项越容易变现，企业的短期偿债能力越强。

（二）存货周转率

1．周转次数：

存货周转率(周转次数)=

销货成本/平均存货

销售成本来自于利润表中的营业成本。

分母也是来自于资产负债表中的年初存货和年末存货的平均数，年初存货和年末存货的余额都是指存货的余额扣除了存货跌价准备后的数额，分母下存货的平均是指存货账面净值的平均。

2．周转天数：

存货周转天数=360/存货周转次数

存货的周转速度越快，表明存货越容易变现，资产的营运效率就越高。

第21页/共32页反映营运能力的比率

是站在经营者的角度进行的分析，主要是分析反映获利能力的比率（占在所有者的角度来分析的）

1．销售净利润率：

销售净利润率=净利润/销售收入净额×100％

该指标越高，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越强。

2．资产净利润率：

资产净利润率=净资产/资产平均总额×100％

分母是资产负债表中期初期末资产的平均数。

3．实收资本利润率：

实收资本利润率=净利润/实收资本×100％

4．净资产利润率：

净资产利润率=净资产/所有者权益平均余额×100%

该指标值越大，说明企业所有者权益的获利能力越强。

5．基本获利率：也称为资产息税前利润率

资产息税前利润率=其税前利润/总资产平均余额×100%

该指标值越大，说明资产创造利润的能力就越强。

第22页/共32页反映获利能力的比率（占在所有者的角度来分析的）

1．销售净利第二章资产（要点讲解）一、短期投资（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，借：短期投资（按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借：应收股利贷：投资收益在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借：应收利息贷：投资收益（三）出售短期投资借：银行存款/库存现金（实际收到的出售价款）贷：短期投资（该项短期投资的账面余额）应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息）借或贷：投资收益（差额）第23页/共32页第二章资产（要点讲解）一、短期投资第23页/共32页

二、原材料按计划成本计价的核算（一）小企业外购材料借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）月末，应将仓库转来的外购收料凭证借：原材料/周转材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）（三）月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/

委托加工物资/其他业务成本贷：材料成本差异（超支差）实际成本小于计划成本的差异（节约差）做相反的会计分录本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100%材料成本差异率为正数表示超支差，为负数表示节约差。第24页/共32页

二、原材料按计划成本计价的核算第24页/共32页三、消耗性生物资产（一）外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款。（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，应按照转群时的账面价值，借：消耗性生物资产（账面价值）生产性生物资产累计折旧（已计提的累计折旧）贷：生产性生物资产（账面余额）育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借：生产性生物资产贷：按照其账面余额第25页/共32页三、消耗性生物资产第25页/共32页（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借：管理费用贷：银行存款（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借：消耗性生物资产贷：生产成本（六）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借：农产品贷：消耗性生物资产（七）出售消耗性生物资产，应按照实际收到的金额，借：银行存款贷：主营业务收入。按照其账面余额，借：主营业务成本贷：消耗性生物资产第26页/共32页（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产四、长期投资（一）长期债券投资1.取得借：长期债券投资—面值（债券票面价值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际