试论如何将会计监督职能规范化分析研究 财务管理专业

试论如何将会计监督职能规范化摘要：我国改革开放进程持续推进，社会主义市场经济迅速发展，在事业单位的运行及发展过程中，会计监督职能发挥着举足轻重的作用。会计监督作是经济监督的一部分，它贯穿于企业经济活动全过程，反映企业发生的各项经济活动，同时审查它们是否符合法律、制度、规定和计划，由此全面完整地监督每一项经济活动，所以它是外部监督的基础。如何更好发挥会计的监督职能，将会计监督职能规范化，这是对从事会计工作的人员提出的本质要求。但是，在现实中的事业单位管理工作中，会计监督工作还存在着许多问题，例如，会计监督职能不够完善，对事业单位有效的发挥财务管理职能带来了不可预估的影响。由此可见，研究事业单位会计监督职能的规范化，对事业单位来说是一项紧迫而又重大的任务。本文结合我国事业单位财务会计工作的现状和问题，深层次分析了会计监督职能在事业单位中的发挥的作用，探讨如何将会计在监督方面的职能规范化，使其在事业单位的发展中起积极的作用。关键词：会计监督职能；事业单位；职能规范化我国市场经济发展势头良好，市场机制逐渐变革，市场经济秩序健康发展。在全新的市场经济形势下，事业单位的会计工作面临着一系列的考验。从总体上看，虽然不同的会计行为有着不同程度的规范，但目前事业单位的会计监督职能很难有效的全方面发挥出来。一个事业单位会计监督的能力的高低直接影响了事业单位的发展趋势，薄弱的会计监督能力会对该单位的发展起负作用。由分析及研究可知，事业单位会计监督职能力薄弱是由多种原因引起的，内外配合脱节，内外监督不力，会计人员受利益驱动，惩处力度不到位，相关领导责任意识不高，监督方法不甚科学，落实问责制欠缺等等，这都是会计监督职能缺乏规范化的体现。一、事业单位会计监督概述就事业单位的会计监督来说，会计监督主要包括外部监督和内部监督。《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》作为事业单位各项会计工作的具体指导性文件，从会计制度的常用理论框架来看，会计是事业单位预算会计的必不可少的部分，通常事业单位用来生产和工作的财政资金必须经过上级部门来批准，在进行预算和核算时其会计部门的人员要严格遵守国家针对会计方面的颁布法律、规定和规定，要保证做出的会计报表能如实的反映事业单位的财务收支情况和财务运行状况，可以方便上级单位对该事业单位的预算工作做出合理的指导，协助上级财务部门对及时掌握该事业单位的财务情况。由以上文件中的相关规定可以了解，作为企业单位和事业单位的会计监督者，上级单位和财政部门是事业单位进行外部会计核算工作的监督者，也是本级政府内部会计工作的有力监督者。从具体的定义方面来说，事业单位内部会计监督具体定义是事业单位自己配备的从事会计工作的人员和正规的会计机构共同来监督本单位的与会计工作相关的事项。而事业单位的外部会计监督指的是当地政府机构的审计、财政、税务和人民银行等机关共同来监督事业单位的会计主体。事业单位是国家为了实现社会公益的目的，保证国家文化生活、经济以及政治工作的顺利进行建设的服务体系，我国事业单位的健康发展对整个社会的经济和政治的发展，对社会的长治久安有着深远的影响，所以，事业单位会计监督的加强和规范化对社会的经济发展是非常重要的。二、事业单位会计监督工作中存在的问题事业单位的会计监督是利用合法的形式赋予事业单位的会计人员和相关会计机构相应的职权，是事业单位经济监督手段中的重要监督手段。相关部门针对事业单位的监督工作已经采取了多种措施，旨在加强事业单位会计监管方面的工作，发挥出会计监督职能，将会计监督职能推向规范化，但是却仍然难以避免的存在着一系列问题。（一）财务纪律不够严谨事业单位的财务纪律较为松弛，普遍的缺乏必要的严谨性，其表现主要包括：一、有些事业单位有私用公款的情况存在，部分财务工作人员通过职务之便来对私利加以谋求，如公款吃喝，贪污腐败等。这些行为扰乱了我国的经济秩序，阻碍了市场经济持续健康的发展；对国家财产安全产生严重的影响。二、有些事业单位私自在本单位内部设置自支自收特质的部门，私下把应当由事业单位所予以收取的经费转移到新设置的部门，在无形之中便对发挥会计监督职能带来了不利的影响。（二）审查工作难以定期进行按照法律要求事业单位应积极接受相关政府部门的审查，事业单位在接受合法的上级审查时，应对表现较差的事业单位进行到适度的经济惩罚或者对其进行相应的行政处罚。正是因为多方面因素的影响，许多事业单位故意不参与上级规定的各类合法的审查活动，也不在事业单位的账务处理中清晰的标出应支付的罚款数额，这些都表明会计监督在事业单位的会计账务处理上有盲区和误区存在。（三）管理体制不完善在我国有不少事业单位把现金、重要票据和该单位的财务专用章通通交给单位的出纳来管理，这种工作形式难以对会计基础工作形成一种牵制作用，而且，许多事业单位的会计人员的工作机制存在许多漏洞，会计人员从事的工作缺乏相应的独立性，事业单位的管理基层很大程度上牵制着会计工作人员的工资待遇、享受福利水平和职位升等等，所以会计人员在事业单位的监管工作中会有思想负担，这种情况极大的减弱了监督的执行力度，许多会计人员选择得过且过。（四）会计信息严重失真所有在社会主义市场经济环境中所运行的事业单位以及企业均需要切实的根据我国《会计法》的相关准则来开展财务工作，要真实的反映本单位的财务收支状况与财务经营情况。但是，有的事业单位想降低自己应该承担的经济责任，用尽方法，来躲避会计的监督，尽力减少二次加工。在处理账务和会计进行核算的数据中，出现了很严重的会计原信息与数据不符合的情况，这些现象严重的影响了会计监督工作的有效的进行。具体的来说，事业单位的会计信息与真实情况不符的表现主要体现在以下两方面：国有资产流失严重，税收问题严重。这些情况都会使相关事业单位的会计账目模糊不清，严重时会导致该事业单位的会计监督工作无法正常开展，进而会阻碍会计监督职能的规范化进程。三、会计的监督职能难以落实到位的表现及其原因(一)会计监督约束机制不健全会计不能很好的行使他们的监督职能，导致事业单位会计监督不力。比如,新的《会计法》虽然已经颁布，但是相关配套的法律法规却还没有跟上。在前段时间发生的“琼民源”事件中，它的发生对我国证券市场产生了巨大的负面影响，严重损害了大众股东的利益，但是却没有相应的法律法规对其直接责任人进行惩处制裁，使会计监督的职能大大降低。还有的事业单位在颁布新的财务运行制度之后，仍然采用旧的不符合市场规律的做法来对待新的会计制度，没有按新的监管制度的相关要求建立完整的合法的事业单位内部制度，会使会计管理工作出现混乱，不利于上级监管的进行。还有，在监督过程中，有些概念让人感觉模棱两可，比如会计监管和审计监督的概念模糊不清，又如执法机构的职责和其权力的限制有待进一步的明确。许多单位会把审计监督和会计监督理解为是相同的作用是等效的，但实际上审计监督是对会计监督进行的再一次监督，它比较侧重于事后监督，两者有本质的区别，对同一经济事项的监督有着完全不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果完善的会计制度和健全的核算体系还没有形成，就很难适应多种多样的经济活动。(二)事业单位的管理体制不完善,内部的控制制度不平衡我国事业单位的内部管理及其控制制度不健全，主要表现方面是有的单位是本质上就缺乏内部的管理制度和完善的控制制度，有些单位虽然已经建立了相对应的管理制度，但是这些制度没有发挥其实际作用，常常会导致会计工作的秩序混乱，经常会出现作弊的现象。比如,曾经在全世界都很出名的郑州的一个集团亚细亚集团,它也曾创造了好几个全国第一：在全国的商场运作中第一个创设了迎宾小姐和服务大众的电梯小姐；在全国的商场中最先开始设立琴台；最先开始创建自己的仪仗队；最先在中央电视台插播自己的广告，造就了一时的辉煌。然而由于其内部控制的缺乏和会计制度的缺陷和内部人员的贪污腐败，造成了它的倒闭。辉煌不再存在。再如巨人集团，同样也是因为缺乏相应的监督制度，公司经常出现违规违纪和挪用贪污款的现象，这些都在很大程度上加快了巨人集团的灭亡。(三)对负责人的约束制度的不健全阻碍了会计监督的规范化进程目前，一些管理人员为了追求自身利益，会指使已经被授权的会计机构，使会计工作受制于当前的管理局，会计人员常常难以行使独立的监督职能，这种行为破坏了正常的会计工作。正如红光实业上市公司，曾有过假报瞒报账目、对账目包装上市的行为，伤害了了广大社会股东的利益，对不起股东们给的信任，究其原因很大部分就是因为对事业单位负责人的约束机制尚不完善，严重阻碍了会计工作的及时监督和规范化。(四)会计人员整体综合素质不高，职业道德观念有待加强一般来说，一般单位的虚假的账目信息也是出自会计人员之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德素质在会计监督工作中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因而前些年我国会计人员非常缺乏；而现阶段，虽然解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，拥有的会计方面知识结构不完善，获得的学历比较低没有接受过正规的训练因此业务能力偏低，很多会计人员根本没有经过专业正规的培训，而且还有一部分人依靠自己的关系无证上岗。此外，从事会计的工作人员的监督意识比较薄弱，法制观念比较淡薄，很缺乏对该职业风险性的意识，对职业风险的判断能力弱，而且有些会计工作人员的自我管制的能力差，过分听从上级安排，对于上级不合法的安排不予以正当的拒绝，有权利大于法律的固有思想，有意识的进行造假，会造成会计的信息失真，不利于会计监督职能的落实。四、从根本上防范及治理腐败的对策（一）加大外部的监督力度在会计人员监督工作的进程中,必须全方面加大社会的审计监督力度和政府面的监督力度。注册会计师在接受委托的前提下,根据法律方面的相关规定,以单独的第三者的身份对已接受委托的事业单位的经济活动公正、客观、全面的评价是社会审计监督的主要行为。注册会计师对该单位的会计报告的真实存在性负有相应的法律责任。目前，很多注册会计师就没有按照事情履行其应尽有的监督职能,。如前不久的“银广厦”事件，是注册会计师在执行其应有的职责时的疏忽造成的。这提醒我们加强各个事业单位的注册会计师的审计工作，是促进会计监督职能的规范化进程的重要途径。(二)加快相应的法律体系建设,为会计监督职能提供及时有效的法律保障一系列相应的法律和法规是保证会计监督职能有效落实的重要保证。我国已经颁布了新的《会计法》，应该尽快出台相应的《会计法》的实施细则，以便提高《会计法》在真实事件中的可操作性，有助于建立完善统一的事业单位会计制度，可以使各个事业单位形式各种各样的经营方式，促进我国市场经济的多样化，明确规定会计监督和审计监督的执法职责和行驶其合法职责的权限，以便于实施清晰的监督职能，加强相应的法律法规的处罚规定，违法行为的赔偿规定和相应的监管方面的执行力度，对违规违反法律的企事业单位和其有关的负责人通过媒体进行曝光，与此同时要加强与会计行为相关的配套法律及相关的法规。例如《证券法》、《经济法》等。加快与会计相关的法律体系的建设进程，促使会计监督职能严格按照法律进行，在会计法方面做到真正地有法可依。(三)建立健全事业单位内部的会计监督体系各事业单位并没有意识到其内部会计监督制度的重要性，对其内部的会计监督行为还存有很多的误解甚至是偏见，是事业单位会计监管职能不能落到实处的重要原因。在事业单位中常常出现监督职能的弱化的现象，并且会计人员整理出的信息与事实严重不同。这些现象就要求各个事业单位加大内部的会计监督的力度，建立完善的全面的内部会计监督体系。事业单位的监管制度的建立主要体现在：参与经济相关事项的所有工作人员要保证彼此之间相互分离、相互制约，重大的经济事件的决策和重要经济事件的执行有明确的规定，各个相互联系的成员之间相互进行监督，彼此进行牵制。明确规定财产的查理范围、查清的期限和应有的组织程序，要明确的对会计资料进行定期的有秩序的内部审计。事业单位的内部控制制度能够有效实施的关键就是没有相容的职务之间进行相互分离，不可以一体化，更不可以把所有的职能归于一个人身上。这样就可以使事业单位中的个人或单个部门的工作与其他工作人员或另一个工作部门的工作相互联系但又不相互的影响，保证各自有效的进行，事业单位要坚持进行连续不断的政策检查和监督，保证其内部会计监督制度能够落在实际事情的处理上。五、实现企事业单位会计监督职能的有效途径企事业单位会计监督职能的发挥是一项长期的、系统的工作，所有的完善及改进措施的实施、制定乃至规划均需要内外部因素的共同比对，并且需要综合性的考虑主客观因素。所以，针对企事业单位以上的会计监督的问题，以下是提出的实现企事业单位会计监督职能的一些基本、有效途径。（一）构建会计监督体系，强化内外部监管力度首先，审计监督的权力和责任范围涉及三个方面，即执行国家性质投资项目的程度、计划完成情况和财务收支情况，及对落实“收支两条线”、“票款分离”情况的予以监督；其次，财政监督要以企事业单位业务往来、经济活动形成的信息质量以及资料数据的准确性为主，及早将企事业单位中的错误信息问题发现并上报；最后，税务监督要有机结合社会税务代理机构和企事业单位的会计机构，实现税务监管事业单位，尤其是收入颇丰的单位。（二）重视内部的监督，创造发挥会计监督职能的良好环境当前的企事业单位会计人员及会计机构的利益关系与管理领导层之间存在着相当密切的联系，它的各项工作任务和经济活动在企事业单位中不存在独立的地位，内部监督处于听指令行事的尴尬地位。所以，相关工作人员要尽快的建立健全内部监督体系并把它当作重大任务来对待，通过企事业单位的统计财政机构或者是所举办的部门，负责会计机构及相关人员的升迁、任免和奖惩，以利于提高企事业单位中会计人员的地位的独立性，并且保证在轻松安稳的环境中让各项会计监督职能予以充分的实现。（三）提高会计监督核算过程的力度应当强化监督企事业单位会计核算过程的力度，尤其需要将以下几方面做好：第一，要采取有效的措施加以完善会计核算的内容，即会计这个科目本身的合理性，会计报表、会计账簿和会计信息的真实性，会计的行为准则和信息处理的合法性，及负债、折旧处理、所有者权益、收入支出计量、管理国家所有的资产等一些状况的准确性；第二，要充分的使用好先进的信息技术和现代化的网络通讯技术，以此在企事业单位内部可以实现会计电算化的改革。对于一些需要实行数据化处理的数据与关乎经济的业务要实实在在的经过会计部门负责人的授权认可方可以进行。（四）提升会计人员的职业道德素质首先，对于会计工作重新树立新的理念和认识。在工作的时候，会计人员维持企业单位的会计管理是必不可缺的，更深一层次的领导及管理者都要有这样的意识。企业要根据相关法律法规，结合自身业务数量的多少来确立机构的服务经营范围，之后再招聘高素质、高水平的人才。企业应该尊重人与人之间的关系，平等对待各个阶层的不同人员，不歧视任何水平的人，友好相待。在平时的工作中要多关注下属，从他们的立场出发，从生活各个细节来表现自己的关心，这样有利于团结企业，增强企业内部凝聚力。其次，要依据企业的自身发展状况，设置专门的会计机构，并聘请专门的人才来进行管理监督。除此之外，企业应该实施一些有用的管理手段来管理那些非专业的会计人员，以保证这些非专业人员也能有较高的素质修养，从而为提升企业会计核算的整体质量和形象提供可靠的保证。最后，专业培训会计从事人员。领导阶层要给予从事人员培训的人尽可能多的支持，尽全力来保障专业的培训计划能够按时展开，在培训完成后，应该设置严格的考试考核制度，从而确保从事会计的人员能够不断学习补充理论知识，在以后的工作中才会更好地把实践和理论结合起来运用。而且，建立赏罚分明的制度也很必要，对于优秀的学员进行物质或精神上的鼓励奖赏；对于不能顺利通过考核的学员，要实行适当的处罚。结语我国改革开放进程持续推进，社会主义市场经济迅速发展，在事业单位的运行及发展过程中，会计监督职能发挥着举足轻重的作用。会计监督作是经济监督的一部分，它贯穿于企业经济活动全过程，反映企业发生的各项经济活动，同时审查它们是否符合法律、制度、规定和计划，由此全面完整地监督每一项经济活动，所以它是外部监督的基础。如何更好发挥会计的监督职能，将会计监督职能规范化，这是对从事会计工作的人员提出的本质要求。但是，在现实中的事业单位管理工作中，会计监督工作还存在着许多问题，例如，会计监督职能不够完善，对事业单位有效的发挥财务管理职能带来了不可预估的影响。由此可见，研究事业单位会计监督职能的规范化，对事业单位来说是一项紧迫而又重大的任务。本文结合我国事业单位财务会计工作的现状和问题，对事业单位会计监督职能的发挥作了深入的探析，探讨如何将会计监督职能规范化，对事业单位的健康发展带来积极的推动作用。根据《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》等事业单位各项会计工作的具体指导性文件，做到遵法守法，健全法律法规和相关条例，使会计监督职能规范化。在市场的机制不断的变革的大背景下，市场经济制度的改进持续进行，事业单位的各项会计工作必会面临一系列新的机遇与挑战。从总体上看，虽然会计核算和监督等一系列相应的会计行为已经有了不同程度上的合法的规范，但是事业单位的会计监督职能并没有落实到实处，会计的监管职能没有全方面的有效体现。会计监督职能的规范化有一定的弱项，严重的影响了事业单位健康顺利的发展。由分析及研究可知，事业单位会计监督职能有着很多方面的原因，内外配合脱节，内外监督不力，会计人员受利益驱动，惩处力度不到位，相关领导责任意识不高，监督方法不甚科学，落实问责制欠缺等等，这都是会计监督职能不规范化的体现。综上所述，随着我国改革开放进程的不断加深，社会经济迅速发展，事业单位的会计监督职能也在不断地发生着变化，新的发展动力和人才开始源源不断的注入到了事业单位的各项财务管理工作中，所以，事业单位应当把握这一发展机遇，针对本单位会计监督工作中所存在的诸多不足，警惕会计工作中的种种诱惑，尽快采取有效的改进措施，以便最大限度的将会计监督职能发挥出来，保证会计监督的规范性，从而推动事业单位的长足发展。明确会计责任主体，加强单位责任人在落实会计监督职能中的责任，加强会计职业道德观念建设，培养高素质职业的会计工作人才。做到会计工作高效透明，实现会计监督职能规范化和高效化。参考文献：何怀莉．浅议事业单位会计的监督职能[J].中国乡镇企业会计，2009，（7）．赵凤玲．事业单位会计监督职能之我见[J].行政事业资产与财务，2012，（22）．郁琳．关于事业单位会计监督职能的探讨[J].中国外资，2013，周国栋.粮食改制企业会计核算规范化的探讨[J].商业会计，2011，(28).冯之浚.循环经济导论[M].北京:经济科学出版社,2003.吴国华.探讨事业单位会计的监督职能[J].行政事业资产与财务，2011，(16).张坤.循环经济理论与实践[M].北京:中国环境科学出版社,2003.何怀莉.浅议事业单位会计的监督职能[J].中国乡镇企业会计，2009，(7)罗飞,王竹泉.2000.会计监督是保障现代企业制度良好运行的一项重要机制会通讯蔡守秋.建设生态区的法制保障[J].河南省政法管理干部学院学报,2003,(1).孙国强.循环经济的新范式[M].北京:清华大学出版社,2005.王军,陈毓圭,高一斌.1988.关于企业会计监督职能的反思.会计研究,5王竹泉.2003.公司治理结构中的会计监督研究.中国财政经济出版社,8吴国华.探讨事业单位会计的监督职能[J].行政事业资产与财务，2011，(16).朱玮.会计监督职能的弱化及对策[J].山西煤炭管理干部学院学报，2002.(2).何怀莉.浅议事业单位会计的监督职能[J].中国乡镇企业会计，2009，(7).国家环保总局.循环经济与生态工业规划汇编[M].北京:环境科学出版社,2004.李干.推行会计集中核算强化会计监督职能[J].新疆农垦经济，2005，(5).致谢论文终于定稿完成，近一年的构思和各种相关材料的准备以及这两个多月来的最后冲刺,终于将论文完稿了。望着这么长时间以来的辛劳换来的结晶,心中思絮万千。时光飞逝,美好的本科生生涯转眼即将结束,四年的生活就在转眼间度过，回想这两年来经历的点点滴滴,有学习上的进步,也有生活上,求职上,经历了感情上的诸多波折,获得了深厚的友谊，在我最彷徨最无助的时候，在自己的身边总有导师、同学、朋友、父母的陪护和支持。我想要衷心的感谢他们，感谢他们的信任，感谢他们的陪伴。首先，最为庆幸的是自己在求学生涯中遇到了一位学识渊博、和蔼可