《国家税收》复习串讲资料

第四章税收原则税收原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，是判断税收制度是否合理的标准制定科学的税收原则，是涉及税收制度的核心问题不同的时期，税收原则不同幻灯片77第一节税收原则的发展一、古代税收原则（一）威廉·配第的税收原则英国资产阶级古典政治经济学的创始人首次提出税收原则理论提出三条税收标准：公平、简便、节约反对包税做法意义：提出并初步解释税收标准（税收原则），但没有系统进行必要论述幻灯片78（二）尤斯迪的税收原则德国最著名的官方学派的代表人物《财政学体系》当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中他首次提出税收原则征税的六条原则：1.采用国民自动自发纳税方法2.税收应无害于国家繁荣和人民幸福3.税收应平等课征4.税收应有明确依据，实行确定征收5.税收应对征收费用较少的物品课征6.纳税容易而便利幻灯片79第一个比较系统论述了税收原则，但论述上还不够明确，而且有些原则是不可能做到的——第一条原则——历史局限性和当时具体条件决定的幻灯片80（三）亚当·斯密的税收原则英国古典政治经济学的主要代表人物《国富论》是财政学成为一门独立的经济学科，并提出著名的税收原则1.平等2.确实3.便利4.节约对于资产阶级税收原则理论发展，起着承前启后的桥梁作用继承前人税收原则，并将他们系统化、具体化、明确化，发展了税收原则理论为今后税收原则理论发展奠定了基础幻灯片81二、近代税收原则19世纪的税收原则（一）西斯蒙第的税收原则代表作《政治经济学新原理》，论述了税收问题，赞成亚当斯密的四原则，又补充了四原则1.税收不可侵及资本2.不可以总产品为课税依据3.税收不可侵及纳税人的最低生活费用4.税收不可驱使财富流向国外围绕一个中心“收入”展开论述，根本出发点：税收的课征对象只能是每年增加的国民财富，即收入幻灯片82（二）瓦格纳的税收原则德国19世纪新历史学派的代表财政学最大特色：以社会政策思想为理论，确立社会政策的财政制度税收基本理论：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一目的，而应运用权力，解决社会问题，实施政府的社会政策为目的（解决自由交易下产生的分配不公平）幻灯片83四端九项原则（社会政策原则）1.财政政策原则（财政收入原则）充分、弹性原则2.国民经济原则税源选择原则：所得、资本、财产税种选择原则：考虑税赋转嫁问题3.社会公平原则（社会正义原则）普遍原则、平等原则4.税务行政原则（课征技术）确实、便利、征税费用节约幻灯片84三、现代西方税收原则最高三原则：1.效率原则尽量缩小纳税人的超额负担尽量降低征收费用2.公平原则：横向、纵向公平3.稳定原则内在稳定器作用“相机抉择”作用幻灯片85第二节我国社会主义市场经济下的税收原则一、财政原则：首要原则集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能我国税收收入占财政收入的绝大部分，但财政收入占GDP的比重逐年下降1.完善税制结构，增强我国税收收入增长弹性，提高直接税的比重2.强化征收征管力度3.强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目幻灯片86二、法治原则建立市场经济新税收体制的核心有法可依——法治原则的前提：制定税收基本法依法治税，从严进行征收管理必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路加强税收法制教育幻灯片87三、公平原则两个层次：税负公平、机会均等税负公平：纳税人的税收负担要预期收入相适应横向公平：纵向公平——普遍征税、量能负担、使税收有效地起到调节作用——同一税征、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性机会均等——贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争幻灯片88四、效率原则——主要通过税收的经济成本衡量税收经济成本包括：（1）直接征税成本：税收征管过程中发生的一切费用（2）纳税人为缴纳税款的丛书费用和额外负担。——提高税收征管的现代化程度——改进管理形式，实现征管要素的最佳结合——健全征管成本制度幻灯片89处理好“三个关系”1.依法制税与发展经济的关系2.完善税制与加强征管的关系3.税务专业管理与社会协税护税的关系幻灯片90第五章税收负担与税负转嫁幻灯片91第一节税收负担税收负担：纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义：社会各阶层、阶级、各部门对国家课税的负担。狭义：纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。税收负担是制定税收政策的核心，也是确定税收制度法规的依据，发挥税收应有作用的着力点幻灯片92一、税收负担的衡量指标税收负担通常用负担率来衡量和表示。负担率=纳税人的纳税金额/？按照考察角度不同分为：1.宏观税负即全社会总税收负担。2.中观税负即某个地区、国民经济部门或某个税种的税收负担。3.微观税负是指纳税人个体的税收负担。幻灯片931.宏观税负——全社会总税收负担旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题。国民生产总值税收率=（税收总额/国民生产总值）*100%国内生产总值税收率=（税收总额/国内生产总值）*100%国民收入税收率=（税收总额/国民收入）*100%幻灯片94区分三个概念国民生产总值（GNP):一个国家在一定时期（一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和按价值创造者统计国内生产总值（GDP）按收入来源地统计国民收入（NI):全社会物质资料生产者新创造价值的总和，不包括中间产品价值国际经济组织对各国税收水平的比较，主要是国内生产总值税收率选用国民收入税收率能够准确衡量国民经济总体的税收水平，清晰说明国家通过税收集中了多少国民收入幻灯片95（二）中观税负某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担对于促进地区繁荣、部门经济发展、发挥税收体系的各税种优势效用，构成总体调控功效，具有重要意义幻灯片96（三）微观税负纳税人个体，如单个个体、农民、居民个人的税收负担微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素研究微观税负是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题幻灯片97指标：企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额幻灯片98二、影响税收负担的因素（一）经济发展水平经济发展水平越高，宏观税率越高西方发达国家：25-35%发展中国家：10%-25%（二）国家职能大小（国家对社会资源配置的参与程度大小）政府对社会资源支配程度高，国家财政支出增加，导致宏观税率的提高幻灯片99经济因素对宏观税负的影响是最主要的，具体表现在两个方面：一是产业结构和行业结构的变化。以"十五"期间为例，在"十五"期间，第二产业（特别是冶金、石化、有色金属、机械制造、煤炭、电力等行业）发展速度相对比较快，到2005年末，工业增加值完成76190亿元，年均增长13.73%，快于GDP的增长速度，占GDP的比重为41.79%，比2001年提高了2.05个百分点。由于第二产业税负高于其他两次产业税负，因此，第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于GDP的增长速度，从而拉动宏观税负水平的上升。

幻灯片100二是经济运行质量的提高。在经济发展速度一定的条件下，经济运行质量越高，企业的税收贡献额就越多，从而使宏观税负水平也相应提高，反之亦然。税收征管是影响宏观税负水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏观税负也就相应提高。近年来，随着征管机制的不断完善和征管手段的逐步现代化，征管质量和效率与1994年税改时相比发生了显著的变化，税收的总体征收率也大大提高，成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因。

幻灯片101（三）经济体制和财政体制的影响单一制国家的宏观税率高于联邦制国家；高度集中体制下的宏观税率高于分权体制经济发展目标、通货膨胀率、是否处于战争状态也会影响宏观税率幻灯片102三、宏观税负的国际比较衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力水平和人均收入的多少世界各国税负总水平大体分为三类：第一类：重税负国家，大多是发达国家，国内生产总值税收率一般在35%以上第二类：中等税负国家，大多数发展中国家国内生产总值税收率一般在20%-30%以上第三类，轻税负国家，经济不发达国家、避税港、石油输出国国内生产总值税收率一般在15%以下幻灯片103我国宏观税负变化1.宏观税负呈下降趋势2.税收增长速度低于国民经济的增长速度3.与其他国家相比，我国税负负担总水平偏低，与我国经济发展水平不相适应。幻灯片104第二节税负转嫁一、税负转嫁的有关概念（一）税负转嫁——纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分转移给他人的级过程和经济现象税负归宿——税收负担的最后承担着，即税负最终落脚点法定归宿：税法上规定的应纳税款的承担者经济归宿：税收负担的最后承担者税收法定归宿只有一个，但经济归宿可能不止一个幻灯片105税收活动全过程从税收课征到税负的最终落实，一般经过三个环节：税收冲击税负转嫁税负归宿共同反映了税收负担变化的全过程关键点幻灯片106（二）税负转嫁的方式税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。1.前转（顺转）前转指税负通过市场耐买，由卖方向买方转嫁，也就是纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的办法，顺利向前转嫁给消费者。前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是制造商、批发商或零售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负担。幻灯片107由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的，因而也叫顺转。前转的过程可能是一次，也可能经过多次（复前转）例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。幻灯片108前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。幻灯片1092.后转后转又称为逆转，使制税负无法通过市场买卖前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者例如对某种商品在零售环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价格，把税负逆转给批发商，批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。幻灯片110纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。可一次完成，也可多次完成（复后转）税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。在有些情况下，尽管巳实现了税负前转，但也仍会再发生后转的现象。幻灯片1113.混转混转又叫散转，是指纳税人所应承担德税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。主要由于商品价格的提高无法全部消化所纳税款。例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转等的结合幻灯片1124.消转消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。因为它既不是提高价格的前转，也不是压低价格的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税负从中得到抵消，所以称之为消转。幻灯片113有积极消转和消极消转两种形式。前者指采用改进技术、节约原材料、提高生产率等方法，从而降低成本求得补偿；后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法，从而降低成本求得补偿。采用第二种形式一般遭到雇员的反对，所以纳税人一般采用第一种形式。但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。幻灯片1145.税收资本化税收资本化亦称“资本还原”、“税收偿本”。它是税负转嫁的一种特殊方式。是指将税收折入资本资产的价格之内，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。税款名义上由买者负担，实际上仍由买者负担。主要表现在土地、有价证券的买卖等上面幻灯片115比如某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税１万元。甲在购买之际将该房屋今后10年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房房价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳１万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。幻灯片116股票每年股息I=10元，假设银行现行利息率r=5%,根据股票的行市的计算公式P=I/r股票市场价格为200元假定对股票收入课税，税率为50%，税额为5元，这张股票实际收入减少5元，股票实际价格应为100元买者支付100元就可购买市场价格为200元股票，税款已从股票价格中扣除幻灯片117二、税负转嫁的制约因素税收负担能否转嫁以及如何转嫁，决定于多种因素。税负转嫁存在于商品交易之中，通过商品或劳务的价格变动而实现。在市场经济条件下，除对工资收入者所课征的税收不能转嫁外，其他各种税收均与价格存在一定关系，均可不同程度地转嫁出去，尤其是对商品课征的税最易转嫁。影响税负转嫁的因素主要有：课税商品的市场状况、商品供求弹性、成本形态、课税对象的性质、资本和劳动力转移的难易程度等因素。幻灯片118（一）商品供需弹性和税负转嫁供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。在自由竞争的市场上，课税商品价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供需弹性的压力问题。一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的关系。需求弹性越大，税负越向供给者转嫁；供给弹性越大，税负越向需求者转嫁。此即为税负转嫁的一般法则。幻灯片119需求弹性是指需求量对价格的升降所作出的反应程度。它用弹性系数来表示：需求弹性系数=需求变化百分比/价格变化百分比其绝对值大于1，为富有弹性(弹性大或高)；小于1为缺乏弹性（弹性小或低）；等于1为有弹性；等于0为完全无弹性。幻灯片120一般来说，税负能否转嫁及转嫁多少，要看商品需求弹性如何，需求数量对价格变化越是敏感，则通过提高卖价把税负向前转嫁就越困难；反之，需求数量对价格变化不敏感或无弹性，则税负越有可能向前转嫁。准确地说，需求弹性大，则税负转嫁就很困难，且向前转给消费者的少，向后转给原供应者的多；需求弹性小，则税负容易转嫁，且向前转给消费者的多，向后转给原供应者的少；需求完全无弹性，税负可能全部向前转嫁给消费者；需求完全有弹性，税负可能全部向后转嫁给原供应者。幻灯片121需求弹性越大，转嫁的可能性越小；需求弹性越小，转嫁的可能快越大，税负转嫁（前转）与需求弹性成反比。供给弹性是供给量对价格变动所作出反应的程度，即供给量变动的百分比对价格变动的百分比的比率。弹性系数表示如下：供给弹性系数=供给变化百分比/价格变坳百分比如果供给弹性系数绝对值大于1，为富有弹性；小于1为缺乏弹性；等于1为有弹性；等于0为完全无弹性。幻灯片122从供给弹性方面看，产品供给弹性越大，其税负越不容易转嫁，且向前转嫁给消费者的大，向后转嫁给原供应者或生产要素者的小；供给弹性小，其税负则易于转嫁，且向前转给购买者或消费者的小，向后转给原供应者或生产者要素者的大；供给完全无弹性，其税负只能向后转给原供应者或生产要素者；供给完全有弹性，税负可以通过涨价向前全部转嫁给购买者。供给弹快越大，税负转嫁的可能性越小；供给弹性越小，税负转嫁的可能性越大。税负转嫁（后转）与供给弹性成反比。幻灯片123当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当某种商品由于政府征税而价格变动时，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。在这种情况下，税负前转较困难，会更多地向后转嫁或不能转嫁，税负会更多地由生产要素提供者或生产者自己承担。当需求弹性小于供给弹性时，说明当某种商品由于政府征税而引起价格变动时，其需求量的变动幅度小于供给量的变动幅度。在这种情况下，税负前转比较容易，会更多地由消费者（购买者）承担。幻灯片124总之，商品的供求弹性是制约税负转嫁的形式及规模的关键因素。税负通常是一部分通过提价形式向前转给消费者，一部分通过成本减少（或压价)向后转给原供应或生产要素者。究竞转嫁比例如何，根据供需弹性而定。幻灯片125三、我国社会主义市场经济下的税负转嫁我国现阶段市场经济条件下，税负转嫁是客观存在的，（一）经济利益机制驱使企业产生税负转嫁动机税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。因此，商品经济是税负转嫁的经济前提。幻灯片126从历史上看，在以自给自足为基础的自然经济社会里，产品一般不经过市场交换，直接从生产领域进入消费领域。在这个时期，农业是国民经济的主要部门，国家征税主要是课自于土地及土地生产物的税收，这部分税收只能由土地所有者负担，纳税人不能实现税负转嫁。随着生产力的发展，出现了商品生产和商品交换。在资本主义社会，商品经济高度发展。在商品经济条件下，一切商品的价值都通过货币形式表现为价格，商品交换突破了时间和地域的限制而大规模地发展起来，为商品和商品流转额的征税开辟了广阔的场所，同时也为商品课税豹转嫁提供了可能.幻灯片127（二）自由价格为税负转嫁提供了条件税负转嫁是和价格运动直接联系的，无论采取哪种转嫁形式，都依赖于价格的变动。因此，自由定价制度是税负转嫁存在的基本条件。自由定价制度是指生产经营者或其他市场主体可以根据市场供求关系的变化自行定价的价格制度。幻灯片128价格制度主要有三种类型：即政府指令性计划价格制度、浮动价格制度和自由价格制度。在政府指令性计划价格制度下，生产经营者或其他市场主体没有自己的定价权，价格直接由政府控制，纳税人不能通过价格变动实现税负转嫁。在浮动价格制度下，政府确定商品的最高限价或最低限价，在浮动幅度范围内，生产经营者和其他市场主体有一定的自由定价权，可以在一定程度和范围内实现税负转嫁。在自由定价制度下，生产经营者和其他市场主体完全可以根据市场供求关系的变化自由定价，税负可以实现转嫁。幻灯片129通过对税负转嫁存在条件的分析，必然得出这样的结论：我国在实行高度集中的计划管理体制下，基本上不存在税负转嫁。实行市场经济体制后，客观上存在着税负转嫁。因为：市场经济是一种高度发达的商品经济。在这种体制下，商品的生产经营者和其他市场主体各有独立的物质利益。盈利成为一切生产经营活动的根本动机，实现税负转嫁成为各类纳税人的主观动机和愿望。幻灯片130同时，随着经济体制改革的不断深化，政府对价格大部分放开，企业已有很大的自由定价权，以自由价格为基础的自由定价制度已基本形成，税负转嫁的客现条件已经具备。因此，在商品经济中客观存在的税负转嫁现象，在我国市场经济中也必然客观存在。（三）税负转嫁是政府间接调控的重要手段税收转嫁机制可以起到调节资源配置，促进社会供求平衡的作用，也是干预经济的重要手段之一（四）外商企业的税负转嫁是客观事实幻灯片131中篇中国现行税制幻灯片132第六章

新中国税制的建立和发展幻灯片133中华人民共和国成立50多年来，随着国家政治、经济形势的发展，税收制度的建立与发展经历了一个曲折的过程。现行的税收制度是在建国初期建立的税收制度的基础上，经过数次较大的改革逐步发展演变而来的。新中国的税制改革大致经历了以下几个阶段。幻灯片134第一节1950-1957年的税制一、1950年统一全国税政，建立社会主义新税制1950年1月，政务院颁布了《全国税政实施要则》，规定在全国实行统一的税收制度。当时，除农业税外，全国统一的税收共有14种，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌照税等。除了薪给报酬所得税和遗产税没有开征外，先后公布了各个税种的税法，在全国范围内执行。幻灯片135新中国成立初期建立起来的税收制度，是以流转税为主体税种的“多种税、多次征”的复合税制格局。这种复合税制结构既适应了我国当时的生产力水平，同时也适应了当时经济上的多种经济成分和多种经营方式同时并存的局面。新税制的建立，对于我国政府迅速抑制通货膨胀、稳定物价、医治战争创伤、扭转财政经济的困难局面，以及促进经济的恢复和发展都发挥了重要的作用。幻灯片136二、1953年的税制修正1953年1月，为了适应我国有计划、大规模的经济建设的需要，根据“保证税收、简化税制”的原则，国家对原工商税制作了若干重要修正。主要内容包括试行商品流通税，还有修订货物税、工商业中的营业税、所得税和其他各税。修正后的工商税收共有12种，包括商品流通税、货物税、工商业税、印花税、盐税、关税、牲畜交易税、屠宰税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税、利息所得税。幻灯片137商品流通税是对某些特定商品按其流转额从生产到消费实行一次课征的税收，征收范围包括研究、麦粉、火柴等22种产品，纳税环节和计税价格：当地国营商业批发牌价纳税修订税制从当时的财政经济情况看是必要的，执行的结果达到了保税的目的。税收对促进三大改造，积累建设资金、发展社会主义经济和保证“一五”计划的顺利完成做出了重要贡献。幻灯片138第二节1958-1978年的税制一、1958年的工商税制改革和统一全国农业税制（一）改革工商税制1956年，我国生产资料的社会主义改造基本完成之后，社会经济发生了根本的变化，由多种经济成分并存，变为基本单一的社会主义经济。原有的税制已不适应新形势发展的需要。因此，1958年，本着“基本上在原有税负的基础上简化税制”的原则，对原税制进行了改革，初步建立起较为完善的税制体系。其主要内容有三个方面：幻灯片139改革的主要内容：实行工商统一税，将原来的商品流通税、货物税、营业税、印花税4种税合并在一起，统一征收工商统一税。税目分为两大部分：一部分是工农业产品；一部分是商业零售、交通运输、服务性业务采用比例税率，一个税目基本上是一个税率；对工农业产品，从生产到流通实行两次课征制应税产品，都按实际销售收入征税，改变过去按国家调拨价格或商业批发价计税的规定幻灯片140（二）统一全国农业税制以前：按革命根据地与新解放区实行两种农业税制，前者采用比例税制；后者采取差距很大的农业税全额累进制1958年6月：全国统一实行分地区的差别比例税制，并继续采取“稳定负担、增产不增税”的政策幻灯片141二、1973年前税制的其他变动（一）1959年“税利合一”主要问题：掩盖了经营核算上的矛盾，不利于企业加强经营管理；上缴利润，不向税收具有“三性”特征滞欠现象普遍，严重影响国家财政收入幻灯片142（二）1962年开征集市交易税解决三个问题（三）1963年调整工商所得税改革重要内容还包括：改革工商所得税，将原有的工商业税中的所得税改为一个独立的税种即工商所得税，单独征收。规定不分经济性质和经济业务，一律按照21级全额累进税率征收对个体经济和合作商店限制过严过死，税收负担调整过重幻灯片143经过1958年的税制改革，我国只保留了11个税种：工商统一税、工商所得税、盐税、关税、农(牧)业税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、牲畜交易税、集市交易税(保留税种)、契税。这次税制改革虽然有合理的方面，但由于受“极左”思想、单一经济结构和“非税论”的影响，过分强调了税制的简化，使税收的作用受到很大限制。经过这次改革，我国税制已改变了原来实行的多种税、多次征的税制结构。幻灯片144三、1973年改革工商税制“十年动乱”(1966—1976)期间，由于受“左”的错误思想的影响，财政税收制度被视为“管、卡、压”的工具。因而，于1973年进行了“简化”税制改革。其主要内容有：合并税种。把工商统一税及其附加、对企业征收的城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税“五税合一”。合并以后，对国营企业只征收工商税、对集体企业只征收工商税和工商税所得税。幻灯片145简化税目和税率。税目由原来的108个减为44个，税率由原来的141个减为82个。经过1973年的改革，我国保留了12个税种，与1958年建立的税制相比，增加了新开征的工商税。从表面上看，比原来增加了一个税种，但实际上保留下来的工商统一税只对外商征收，内资企业已不适用。城市房地产税、车船使用牌照税和屠宰税只对个人和外侨征收，对国内工商企业不再征收；集市交易税暂停征收，保留税种。这样，对国营企业只征收工商税、对集体企业只征收工商税和工商税所得税。幻灯片146可见，经过1973年的税制改革，我国的税制结构已从复税制转向单一税制，税收只是筹集财政资金的一种形式，其他作用已基本消失。幻灯片147第三节1979-1993年的税制一、两步利改税的实施1979年改革的核心1.第一步实行利税并存总原则：处理好国家、企业、职工三者的利益分配关系—管住两头：企业搞活、国家〉企业〉个人主要内容：国营企业征收所得税，但国营大中型企业征收所得税后利润，采取多种形式上交国家，实行利税并存幻灯片1482.第二步改革：基本内容：将国营企业应当上交给国家的财政收入按八个税种向国家交税，由“利税并存”逐渐过渡到完全的“以税代利”（1）对盈利的国营企业征收所得税分国营大中型企业：55%比例税率国营小型企业：新的八级超额累进税率（2）把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税、盐税四种税（3）对某些采掘企业开征资源税（4）恢复和开征房产税、车船使用税和城市维护建设税四种地方税——扩大企业财务自主权，也是工商税收制度的一次全面性改革幻灯片149二、1979以来全面税制改革的税种设置经过十几年的改革与重建，我国建成了以流转税、所得税为主体的包括33多个税种的较为完整的税收体系。1.流转税制（7个）2.所得税制（9个）3.资源税制（4个）4.财产税制（3个）5.行为税制（10个）幻灯片150三、利改税的评价核心：对国营企业开征所得税，突破长期以来对国营企业不能征收所得税的理论禁区，是国家与国有企业分配关系的重大突破意义：1.有利于国营企业成为相对独立的经济实体2.对工商税制全面改革，逐步建立了一个适应国情的多税种、多层次、多环节的复税制体系3..税收地位得到提高，税务机构大大加强幻灯片151失误：客观原因：税制改革超前，与之同步配套的各种改革没有跟上利改税的定义-基本理论问题认识不清企业名义税率过高为企业筑起成为相对独立经济实体的外部边界，但又被税前还贷淡化了，形成了搞税率、多优惠、松管理的不良税制主观原因：走向了“税收万能论”极端幻灯片152第四节1994年税制的重大改革随着经济体制改革的深化，党的十四大明确提出我们的改革目标是建立社会主义市场经济发展的要求。与1994年推出的分税制财政管理体制相适应，税收制度也进行了全面的改革（新税制）。税收工作的一个重要转折点。变革深刻性幻灯片153一、税制改革的必要性1.建立和完善市场经济的需要2.建立一套新的完善健全的税制，加强宏观调控3.税制改革是当前经济改革中的重要一环4.现在分配关系不合理，建立一个科学合理的税制处理分配关系5.与国际接轨幻灯片154二、税制改革的指导思想和原则指导思想：按照统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系的指导思想，建立了基本符合社会主义市场经济要求的税收体系。原则：1.有利于加强中央的宏观调控能力2.有利发挥税收调节个人收入和地区经济发展差距过大的作用，促进协调发展幻灯片1553.体现公平税赋，促进平等竞争4.体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整5.简化、规范税制幻灯片156三、税制改革的内容（一）所得税改革1.企业所得税改革统一内资企业所得税：“合并内资企业所得税，取消原来按经济成分设立的国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税，合并为一个企业所得税”；取消国营企业调节税和税后上缴的国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金；用税法规范企业所得税前的列支标准，并取消税前还贷幻灯片1572.个人所得税改革统一个人所得税。将原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。幻灯片158（二）流转税改革建立一个以规范化的增值税为核心的与消费税、营业税相互协调配套的流转税制。适用于内外资企业，对“三资”企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。增值税征收范围延伸到批发和零售‘消费税同增值税交叉征收；服务业继续征收营业税幻灯片159（三）其他税种的改革调整、撤并和开征其他一些税种。如：调整和完善资源税，恢复并扩大征税范围，将盐税并入资源税，使资源税成为对矿产资源普遍征收的税种。开征土地增值税，取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税等。屠宰税、宴席税作为保留税种，下放管理权限。经过1994年的改革，税种设置由原来的32个简化为23个，初步实现了税制的简化和统一。幻灯片160第七章流转税制幻灯片161第一节增值税valueaddedtax(VAT)增值税就是以法定增值额为征税对象征收的一种税所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值从理论上可从以下几方面进行理解：（1）相当于商品总价值C+V+M扣除在生产上消耗掉的生产资料转移价值（C)之后的余额（V+M)，即国民收入幻灯片162（2）就某一个生产经营单位而言，增值额就是该单位商品销售额或经营收入额扣除非增值金额后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值（3）就商品生产销售的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值幻灯片163幻灯片164由此可以看出，该商品最终销售额100元，正好相当于从原材料生产到商品零售各个环节的增值额之和。但法定增值额不一定等于实际增值额世界各国计算增值税的增值额均为法定增值额理论上凡是属于生产资料转移价值的因素。都应该作为扣除项目，但实际上很多国家不允许扣除固定资产的价值幻灯片165一、增值税的产生及各国增值税的比较（一）增值税的产生增值税前身——营业税：对商品流转额征收的税种，具有道道按全值征税特点多环节阶梯式的流转税一件商品的整体税收负担率随商品流转环节的增加呈阶梯式递增结果：同一种产品，全能厂生产的，税收负担情；协作厂生产的，税收负担重对专业化、协作化生产发展十分不利——现代产业发展方向？幻灯片166如何解决营业税重复征税？1.法国1936年实行一次征收制的“生产税”——出现许多有收入而不向国家纳税的非税单位，税制失去普遍性，税负不公——税收失去均衡性问题：重复征税因为道道均按销售全值（c+v_=+m)征税，实际上是对销售额中生产资料重复征税2.法国1954年改革生产税，世界上最早实行增值税幻灯片167（二）各国增值税制度比较1.实施范围不同（1）局部实行在工业制造环节实行在工业制造环节和商业批发环节实行在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行（2）全面实行延伸到农业环节幻灯片168世界各国实施范围的特点：（1）工业环节都全面实行增值税，实施范围不同主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商业或向后延伸到农业（2）大多数国家都已向前延伸到商业零售环节，局限在工业环节或工业、批发环节的只是少数国家；向后延伸到农业环节的国家也不多，只是经济发达的欧共体国家。幻灯片1692.对固定资产处理不同（1）消费型增值税，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除实际上课税对象只限于消费资料鼓励投资，加速设备更新（2）收入型增值税只允许扣除固定资产的折旧部分课税依据相当于国民收入同消费型相类似幻灯片170（3）生产型增值税不允许扣除固定资产的价值课税范围包括消费资料、生产资料，与国民生产总值一致在一定程度上带有阶梯式流转税的各种弊端，人为提高新投资成本，以刚纳税人投资积极性；计算税时遇到划分的麻烦——少数经济不发达的第三世界国家幻灯片171大部分国家选择消费型或收入型增值税其中欧共体实行消费型，发展中国家大部分也实行消费型消费型增值税优点：彻底消除阶梯式流转税重复征税的各种弊端；对投资人的任何不利影响减少到最低限度；有利于设备更新、推动技术进步；计算征收方便幻灯片172补充资料：所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。幻灯片173导读：5日召开的国务院常务会议所确定的扩大内需、促进经济增长的十项措施中，有一条影响行业最广，那就是“在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元。”且不论这一政策可能带来的机械设备销售增长，单从增值税转型所带来直接优惠看，就有十个行业的优惠额与利润额之比超过10％。幻灯片174我们预计本次增值税全面转型方案最大亮点是全额抵扣、全行业转型，取消增量限制，允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣。在理解全行业实施增值税抵扣的时候，要注意该行业是否有增值税的销项部分，如果没有该部分也就不能计算增值税转型的抵扣。幻灯片1753.税率运用的多少不同多数国家的增值税税率较少（1）有的国家实行单一税率：挪威、丹麦、英国（2）差别税率，对必需品实行低税率，对奢侈品使用高税率——法国、意大利、比利时幻灯片176国际上通行的增值税率档次少原因分析1.增值税是在生产和流通环节普遍征收，需要一个统一的基本税率，税率设计比较低2.大多数国家实行增值税和营业税交叉征收的税制结构3.计算上普遍推行品发票扣除税额的制度，需要采用较少税率，以便全面实行增值税幻灯片1774.征收方法不同1.直接计算法增值额*税率=应纳税额增值额=本期发生工资+利润+租金+其它属于增值项目的数额——加法增值额=企业本期销售额-规定扣除的非增值额——减法2.间接计算法（扣税法）——普遍采用应纳税额=销售额*增值税率-本期购进中已纳税额幻灯片178二、增值税优点（一）适应性强，有利于生产经营结构合理化1.有利于专业化协作生产的发展2.适应各种生产组织结构的建立（二）有利于扩大国际贸易往来1.有利于鼓励出口2.在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产幻灯片179（三）有利于国家普遍、及时、稳定取得财政收入1.普遍性：两个方面征税广泛性；每一环节分别纳税2.及时性：随销售额的实现而征收的3.稳定性：三个方面与国民收入相联系；不受经济结构变化影响；从制度上有效控制了税源幻灯片180三、我国增值税征收制度（一）征收范围和纳税人1、征收范围除农业和不动产外，对所有销售货物或进口货物征收增值税，对工业性或非工业性的加工、修理修配也征收。销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务货物、加工、修理修配幻灯片181货物指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。幻灯片182（二）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。有两种类别：(1)小规模纳税人：年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。(2)一般纳税人：达到一定的生产经营规模(即超过小规模纳税人标准)，并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。幻灯片183（三）税率1、税率规定增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、；出口货物，适用零税率。幻灯片184（1）低税率：13％为减轻某些行业的税收负担，除基本税率以外，另规定了一档13％的低税率，适用低税率的货物有：农业产品；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）农膜；金属和非金属矿采选产品以及国务院规定的其他货物。增值税一般纳税人销售或者进口上述货物，按13％的低税率计征增值税。幻灯片185（2）适用零税率的货物是指报关出口的货物（3）除上述两项外，基本税率17%（4）税率的特殊规定，自1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人增值税率由6%减为4%。幻灯片1862、税率设计原则（1）基本保持原税负（2）税率尽量简便化（3）税率差距小（4）税率适用范围按货物品种划定（5）适用低税率货物少（6）零税率的运用幻灯片1873.增值税税率设计原理税率设计特殊性，是就应税产品的总体税负而言的，按照整体税负进行设计谋商品某一流转环节的税率=该环节及其以前各环节应承担的税额之和该环节的流转额某一流转环节的整体税额=该环节流转额*税率幻灯片188（三）计税办法实行凭进货发票扣税的方法应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额计算结果为正数，当期应纳增值税；计算结果为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。1.销项税额的计算：a.销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。b.计算公式：销项税额＝销售额(不含税)×税率幻灯片189（1）销售额的确定:销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。(手续费、运输费等)幻灯片190视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。a.将货物交由他人代销b.代他人销售货物c.将货物从一地移送至另一地(同一县市除外)d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目幻灯片191e.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者g.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人另：因停业、破产、解散等原因，将余存货特抵偿债务，分配给股东或投资者。幻灯片192混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。幻灯片193对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50％以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。幻灯片194混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比较：混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比，其相同之处是两者既包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。幻灯片195因此判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的'经营主业"为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，则非应税劳务行为也要一并征收增值税。幻灯片196与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，则全部征收增值税。其他较为特殊的增值税应税范围还包括：货物期货的实物交割、典当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品(邮政部门生产销售集邮商品缴纳营业税)等等。幻灯片197判定标准：A、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为一般纳税人B、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。C、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。D、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。E、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续幻灯片198（2）确定销售额的特殊情况。纳税人销售货物或应税劳务的价格明显不合理的，主管税务机关有机核定其销售额，税务机关按下列顺序确定销售额。①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率)+消费税税额幻灯片199（3）含税销售额换算成不含税销售额。对于销售货物或者提供应税劳务给消费者的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的，按规定不得开具增值税专用发票，会发生价税合一的，按下列换算。销售额＝含税销售额/(1＋增值税税率或征收率)（4）起征点：增值税起征点幅度规定如下：①销售货物起征点为有销售额600-2000元②销售应税劳务的起征点为月销售额200-800元③按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额50-80元。各省区根据实际情况确定幻灯片2002.进项税额确定进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。主要包括三个方面（1）购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额（2）进口完税凭证上注明的税额（3）免税农产品扣除税额购进免税农产品进项税额=买价*10%幻灯片201（4）不得抵扣的进项税额①购进固定资产②购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证③购进货物或应税劳务增值税扣税凭证萨尚未按规定注明增值税额或其他有关事项，事项虽有注明但不符合规定④用于非应税项目的购进货物或应税劳务⑤用于免税项目的购进货物或应税劳务⑥用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务⑦非正常损失的购进货物；⑧非正常损失的在产品、产成品所用的购进货物或应税劳务幻灯片2023.小规模纳税人计税办法（1）小规模纳税人确定原则确定原则：生产企业和商业企业分别规定年应税销售额在100万元或180万元以下的纳税人为小规模纳税人。还必须辅之以定性标准，即由税务机关来审定纳税人会计核算是否健全。①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；③个人及非企业性单位④不经常发生增值税应税行为的；幻灯片203（2）小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较：①相同点：一是计税依据相同，都是不含税销售额小规模纳税人的不含税销售额=含锐销售额÷（1＋征收率）二是进口货物应纳税额计算相一致②不同点：①不得使用增值税专用发票②不享受税款抵扣权③实行简易征收方法，按征收率计算税额。幻灯片2044.进口货物计税方法计税价格=到岸价格+进口关税+消费税进口关税=到岸价格×适用税率应纳税额=计税价格×税率幻灯片205（四）减免税1.农业生产者销售的自产初级农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8.销售的自己使用过的物品(不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车)。幻灯片206（五）征收管理1.征收机关税务机关或海关2.纳税义务发生时间销售货物：收讫销售款获取的销售款凭据的当天；进口货物：报关进口的当天3.纳税期限1日、3日、5日、10日、15日——纳税期满后5日内预缴税款；次月10日内结清并申报纳税1个月——期满后10日内申报纳税进口货物：海关天发税款交纳征后7日内申报纳税幻灯片2074.纳税地点(1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的,应当向销售地主管税务机关申报纳税;未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(4)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

幻灯片2085.增值税专用发票管理

纳税人销售货物或提供应税劳务,应向购买者开具专用发票,属下列情况,只开普通发票:(1)向消费者销售货物或提供应税劳务(2)销售免税货物(3)小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的。但为方便小规模纳税人销售，可由所在地税务机关代开增值税专用发票。幻灯片209第二节消费税消费税是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。国际上普遍征收的一种税1950.1特种消费税；1953年取消；1989年对电视机、小轿车开征特别消费税；1992年取消对彩电征收的特别消费税1994年，颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》幻灯片210消费税的特点1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。幻灯片211一、消费税作用消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了：（一）调节消费1、调节消费结构2、限制消费规模3、引导消费方向，诱导消费规模（二）保证国家财政收入。幻灯片212二、征收制度（一）征收范围与纳税人征税对象：条例列举的应税消费品1.征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。幻灯片213补充：2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。幻灯片2142.纳税人消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。幻灯片215（二）计税依据消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率幻灯片2161、销售额的确定。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。应税消费品消费额的内容包括：（1）销售价款（2）自产自用价款。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率幻灯片217（3）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

（4）进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）幻灯片2182.计税依据的特殊计算方法(1)委托加工消费品,如果没有同类消费品的销售价格,按组成计税价格:组成计税价格=(原材料成本+加工费)/(1-消费税税率)(2)进口消费品的纳税人，组成计税价格=(到岸价+关税)/(1-消费税税率)（3）自制自用消费品，没有同类价格的。组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)（4）应税销售额为不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）幻灯片219（三）消费税的税目税率1、税目消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。幻灯片220消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。

个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

幻灯片221（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）护肤护发品（5）贵重首饰及珠宝玉石（6）鞭炮、焰火（7）汽油（8）柴油（9）汽车轮胎（10）摩托车（11）小汽车目前删除（4），把（7）（8）改为成品油，增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。幻灯片2222、税率消费税率从3%-45%总共设14个档次的税率。1998年把甲类烟调整为50%，乙类烟调整为40%。对没有同牌号规格的卷烟，白包卷烟、手工卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律按甲类卷烟50%税率征税。幻灯片223（四）纳税环节和期限1、纳税环节（1）生产销售应税消费品，纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。（2）自产自用应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（3）委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（4）进口应税消费品，进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（5）金银首饰消费税，经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。幻灯片2242、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品的，于报关进口后7天内申报纳税。附：2009年1月1日，纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。幻灯片225（五）纳税方法与地点

1、纳税方法：（1）三自纳税（2）自报核缴（3）定期定额2、纳税地点：（1）纳税人生产销售及自用的，在纳税人核算地缴纳。（2）委托加工应税消费品的，在受托地缴纳。（3）进品的应税消费品，由进品报关地海关缴纳。幻灯片226附加：现对有关会计处理办法规定如下:一、缴纳消费税的企业,应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目进行会计核算.二、企业生产的需要缴纳消费税的消费品,在销售时应当按照应缴消费税额借记"产品销售税金及附加"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.发生销货退回及退税时作相反的会计分录.企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的,应视同国内销售,按上款规定进行会计处理.幻灯片227三、企业以生产的应税消费品作为投资铵规定应缴纳的消费税,借记"长期投资"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理.按规定应缴纳的消费税,按照本规定第二条的规定进行会计处理.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应缴纳的消费税,借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的幻灯片228消费税,借记"其他业务支出"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.企业逾期未退还的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记"其他业务支出"、"其他应付款"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.企业实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.幻灯片229第三节营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。一、意义世界普遍征收实行的一种税；我国是一个老税种涉及到第三产业的很多部门，实际面广，发挥普遍调节作用；政策性很强；重要财政意义。幻灯片230二、征收制度（一）纳税人及征收范围1.纳税人始在我国境内销售应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人（中国和外国公民）2.征税范围新税制设9个税目，主要取消“临时经营”税目，下列项目改征增值税：（1）“商品批发”（2）“商品零售”（3）“公用事业”税目中的销售水、热、气、电业务（4）“服务业”税目中的加工和修理修配（5）“典当业”税目中的死当物品销售幻灯片231征税范围：有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为3.混合销售行为的划分混合销售行为：一项销售行为如果同时涉及应税劳务和货物，属于混合销售行为幻灯片232混合销售行为的划分标准1.其销售行为必须是一项2.该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物划分原则（1）从事货物的生产、批发和零售的企业，企业性单位及个体经营这的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税其它单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税（2）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。幻灯片233（3）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带目带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件业务，一并征收营业税（4）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定幻灯片2343.兼营行为的划分营业税的兼营行为是指以下三种情况：一是指既经营应纳营业税的应税劳务项目又经营交纳增值税的应税劳务项目或货物；二是指既经营适用高税率应税劳务项目又经营低税率的应税劳务项目三是指既经营全额交纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目税务处理：分别核算；不能分别核算或准确核算的，一并征收增值税；按高税率征税；不得减税、免税幻灯片2354.混合销售行为和兼营行为的区别1.混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及应税劳务和货物，范围进适应税劳务与货物混合——按企业对象划分兼营行为是指纳税人从事的经营活动中既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务；从货物角度看，应税劳务与销售货物不是在一项销售行为中同时发生；从劳务角度看，无论应税劳务与非应税劳务是否同时发生，均为兼营行为——分别核算；不分别核算，一并征收增值税幻灯片236（二）税率税目营业税税目税率设计特点：1.按行业设计税目税率营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。税目设置较粗，简便易行、科学合理，进行普遍调节2.营业税税率设计的总体水平较低。涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，为稳定人们生活，税率设置较低幻灯片237税目9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产幻灯片238税率采用比例税率，使用3%、5%和一个幅度税率5%-20%（娱乐业）调整原则“基本保持原税负和中性、简便”中央铁路运营税率从5%降为3%，管道运输税率由15%降为3%娱乐业增列三项，税率为5%-20%服务业中的代理业由10%减为5%，其他由3%调高为5%，简并为一档幻灯片239（三）计税依据1.一般规定营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。应纳税额=营业额*税率幻灯片240纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。幻灯片241（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其他情形。幻灯片2422.计税依据特殊规定营业额明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定起营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定（3）按下列公式核定计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）幻灯片243外汇结算营业额选择营业额发生当天或当月1日的国家外汇牌价（中间价）金融保险业营业额核算折合率为上年度决算报表确定汇率幻灯片244（四）减免税下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；幻灯片245（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（七）营业额未达到其征点的纳税人除前款规定外，营业税免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。幻灯片2463、起征点按期纳税的起征点为月营业额200-800元按次纳税的七征点为每次（日）营业额为50元省级税务机关可确定本地区适用起征点幻灯片247（五）纳税地点与期限1.纳税地点应税劳务、转让土地使用权、销售不动产：应税劳务、土地、不动产所在地主管税务机关运输业务、转让其他无形资产：机构所在地主管税务机关2.纳税期限5、10、15日为一期，期满后5日预缴税款，次月1日至10日结算并申报纳税金融业（不含典当业）纳税期限为一个季度保险业为1个月幻灯片248（六）扣缴义务人（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（4）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。（6）个人转让无形资产（除土地使用权）的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（7）非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应征收营业税。非雇员从聘用的