清算环节所得税管理存在的问题及对策探讨

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业清算环节所得税管理存在的问题及对策探讨——由清算所得税申报表所引发的思考罗冬宁李文华企业清算是基于企业解散事由的出现，依照一定程序终结公司事务，收回债权，清偿债务，分配剩余财产，最终使企业法人资格归于消灭的程序。从税收角度说，它是税收管理的最后环节，企业一旦经清算后注销，税收法律关系也随即终止。因此，做好清算环节税收管理，是捍卫国家税权、维护纳税人权益的关键环节。本文试就这一环节税收管理实践所存在的问题进行剖析并提出粗浅的建议。一、从清算所得税申报表看清算环节所得税管理存在的问题2009年7月，国家税务总局下发了《关于印发<中华人民共和国清算所得税报表>的通知》（国税函〔2009〕388号）文件，自此，清算所得税申报表纳入了税收综合征管软件系统。湖南省某地级市从文件发布后至2011年7月共有54户企业实施清算注销，下表是源自综合征管软件系统“清算所得税申报表查询”及“一户式查询”中相关的统计信息。项目非国有企业“税款所属时期”：“实际经营期所得税年报”大于“清算所得税申报表”清算期小于3天/其中清算期1天清算费用为0实际应退税未退税应纳清算所得税户数或金额53户54户29户/19户38户6户2万元占比重98%100%53%/35%70%100%-----上表统计信息凸现三个方面的问题：（一）未能区分“以实际经营期为一个纳税年度”和“以清算期为一个纳税年度”。在清算注销的54户企业中，其以停业前生产经营所得为申报内容的申报表所载明的“税款所属时期”均要大于清算所得税申报表的“税款所属时期”，前者“税款所属时期止”无一不是填列为“12月31日”。《企业所得税法》第五十三条规定：“企业在一个纳税年度中间开业、或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期作为一个纳税年度”。将两个独立的纳税年度混为一谈，体现的不仅仅是纳税人的疏忽和征纳双方认识上的缺失或错误，严重的是，如果纳税人故意混淆生产经营期间和清算期间，就能人为调节应纳税所得额，从而达到规避所得税的目的。例如，某纳税人清算前生产经营所得200万，清算所得－250万，则纳税人两个独立的纳税年度应缴纳所得税总额为50万，如果纳税人将清算期间的200万亏损转移到前一个纳税年度，则两个独立的纳税年度应缴纳所得税总额为0。（二）“清算费用”为0的户数高达70％及清算期为1天的户数占35％的比例说明，在清算环节，有一大部分企业未严格按《公司法》的规定组织清算。因为即便是由股东自身组织的清算，不发生任何清算费用是不可能的，而从清算组成立到债权公告和登记，到财产清查、偿还债务，到剩余财产的分配，这一系列程序要在1天内完成也是不现实的。在清算所得税管理中，正确核算清算所得是搞好清算所得税申报的基础，而“清算”又是核算清算所得的前提，如果前提不具备、基础不牢靠，其申报数据的真实性也将大打折扣。（三）存在应退税未退税的情况。在54户清算所得税报表中，有6户体现为多交税款。根据税收征管法的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，遗憾的是，直到企业注销，税务机关也没有为其办理退税（没有纳税人自愿放弃的声明），致使纳税人的权益没有得到应有的尊重和保护。二、原因分析据了解，上述现象并非个别地区存在，究其原因，笔者认为，主观认识的不足和制度设计的缺失或缺陷是两个最为重要的因素。（一）重“税”轻“法”的认识误区导致清算环节税收管理流于形式。从前表可知，54户清算企业实现的清算所得税不过区区2万。有的税收管理员认为，清算环节往往无税可收，因而不愿意花费精力来关注企业的清算，在税收任务压头时尤其如此。在重“税”轻“法”观念驱使下，清算所得税的管理往往蜕变成“应付式执法”，其管理质量的高下也就不言而喻了。（二）有关制度的缺失或缺陷不利于清算环节的税收管理。一是企业清算会计制度不健全。目前，除国有企业的破产清算可以依《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》执行外，其他企业还没有专门的清算会计来规范清算业务的处理，导致清算业务游离于财务会计的控制和监督，给清算所得税的正确核算造成一定的障碍。二是国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报表的填报规定（国税函〔2008〕1081号）存在瑕疵。该文关于“税款所属时期”的填报说明为：“…….纳税人年度中间年度发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末”，这就使所得税年度纳税申报表和清算所得税申报表相互交叉提供了可能，因为不能排除企业清算在企业停产月份开始实施的可能性。三是关于企业清算期限。目前除外商投资企业清算管理办法规定不得超过180日之外，对其他企业，法律法规并没有做出明确的限定，因而即使企业怠于清算，其行为也得不到应有的追究。四是省局关于注销结算的时间设定值得商榷。《湖南省国家税务局注销登记工作制度（试行）》（湖南省国家税务局公告2010年第2号）第四条指出，纳税人提出注销税务登记申请后，主管国税机关应于5个工作日进行注销结算，在结算报告中要包括纳税人近三年的税款缴纳情况及欠税清理情况。笔者认为，将所属时期为企业清算前的税款结算（检查）延后至企业申请注销后5个工作日内是不妥当的。因为一般而言，企业申请注销时，其清算工作已基本结束，即使清理检查出应补交的税款，也将面临得不到清偿的风险。三、以法治的观念加强清算环节的所得税管理改善清算环节征管不力的现状，关键在于树立税收法制思想，以法治的观念统领清算环节全过程，做到有法可依、执法必严、违法必究。为此必须从完善制度设计着手，建立完善而严密的征管体系，切实加强清算所得税的管理。这里，笔者仅就前文所述问题和原因提出相应的建议。（一）提高认识，强化考核。要摒弃重“税”轻“法”的观念，将清算环节的税收管理提高到视为捍卫国家税权、维护纳税人权益的最后机会加以认识，唯有如此，才能增强严格执法的自觉性和能动性。同时，要强化对清算环节执法考核，促使税收管理员高质量地履行清算注销环节的各项工作职责。（二）完善制度设计，形成有利于清算注销环节税务管理的合力。⒈建议国家尽快出台通用的企业清算会计准则（制度）。经过改革开放数年的发展，我国民营企业的数量已远远超出国有企业，因而在企业清算环节非国有企业必将占据很大的比重，前表所示，在所有注销的54户企业中，非国有企业占98％就是一个有力的证明。鉴此，为加强企业清算的会计核算，出台一个通用的清算会计准则（制度）已迫在眉睫。⒉修改所得税年度纳税申报表关于“税款所属时期”填报的规定，严格区分“生产经营纳税年度”和“清算所得纳税年度”。将国税函〔2008〕1081号附件中关于“税款所属时期”填报说明修改为“……纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产的当日；纳税人年度中间开业且中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产的当日”。同时，在税收综合征管软件中对上述两个独立的纳税年度实施逻辑校验。⒊在有关法规中明确限定清算的期限。从公平起见，对内资企业清算期限可比较外商企业设定为180天。从所得税管理而言，如果企业逾期未清理完毕，可以责成纳税人委托中介机构评估资产，以“评估增值”视同清算所得征收清算所得税。⒋完善注销登记管理工作制度。一是将对企业停业前的税收的结算检查时间提前至企业清算完成前。二是在第十四条关于税务人员违规注销应承担的责任中增加应退税未退税（纳税人自愿放弃的除外），造成纳税人权益损失的责任追究内容，以彰显税务机关确保纳税人权益的决心。同时，建议在税收综合征管软件中给予“应退未退”的补