所有者权益课件

12018.11第10章所有者权益10.1所有者权益概述10.2实收资本10.3资本公积和其他综合收益10.4留存收益核心知识点：所有者权益的构成所有者权益的会计处理第1页/共34页12018.11第10章所有者权益10.1所有者122018.1110.1所有者权益概述10.1.1企业组织形式10.1.2所有者权益的含义及构成主要知识点所有者权益的含义所有者权益的构成第2页/共34页22018.1110.1所有者权益概述10.1.1232018.11不同企业组织形式具有不同的特点不同企业组织形式对所有者权益会计处理的影响不同非公司型企业独资企业合伙企业公司型企业10.1.1企业组织形式有限责任公司股份有限公司关键10.1所有者权益概述第3页/共34页32018.11不同企业组织形式具有不同的特点非公司型企业独342018.1141.所有者权益的涵义

资产=负债+所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。”所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但法律规定，债权人对企业资产的要求优先于投资者，因此债权又称为第一要求权。投资者具有对剩余财产的要求权，故又称剩余权益。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第4页/共34页42018.1141.所有者权益的涵义10.1所有452018.1152.所有者权益的来源构成“我国企业会计准则规定,基于公司制的特点,所有者权益的来源通常由实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益(盈余公积和未分配利润)构成”。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第5页/共34页52018.1152.所有者权益的来源构成10.1562018.1162.所有者权益的来源构成（续）实收资本,是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。其他权益工具,是指企业发行的除普通股以外的归类于权益工具的各种金融工具。资本公积,是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其他综合收益,是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失。留存收益,是指归所有者共有的、企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第6页/共34页62018.1162.所有者权益的来源构成（续）10.1672018.11710.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成3.所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第7页/共34页72018.11710.1所有者权益概述10.1.2782018.1110.2实收资本与其他权益工具10.2.1实收资本10.2.2其他权益工具8第8页/共34页82018.1110.2实收资本与其他权益工具8第8页/共3892018.11910.2实收资本与其他权益工具10.2.1实收资本1.实收资本的性质实收资本(或股本)是所有者投入资本形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无须偿还,可供企业长期周转使用。第9页/共34页92018.11910.2实收资本与其他权益工具10.2.9102018.111010.2.1实收资本2.关于注册资本的主要法律规定（1）有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。（2）股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。10.2实收资本与其他权益工具第10页/共34页102018.111010.2.1实收资本2.关于注册资本10112018.111110.2.1实收资本的账务处理1.一般企业的实收资本一般企业实收资本通过“实收资本”账户进行会计处理。

[例10-1]企业接受某股东以现金投资100万元,其账务处理如下:

借:银行存款1000000贷:实收资本1000000

10.2实收资本与其他权益工具第11页/共34页112018.111110.2.1实收资本的账务处理1.11122018.111210.2.1实收资本的账务处理1.一般企业实收资本一般企业实收资本通过“实收资本”账户进行会计处理。【例10-2】甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资,双方协议价值(公允价值)为320万元,已办妥相关手续。其账务处理如下：借：无形资产32000000贷：实收资本3200000010.2实收资本与其他权益工具第12页/共34页122018.111210.2.1实收资本的账务处理1.12132018.111310.2.1实收资本的账务处理2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。【例10—3】甲公司发行每股面值为1元的普通股1000万股；每股面值1元。假定均按面值发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款10000000

贷：股本——普通股1000000010.2实收资本与其他权益工具第13页/共34页132018.111310.2.1实收资本的账务处理2.13142018.111410.2.1实收资本的账务处理2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。【例10—4】接【例10—3】资料，假定上述普通股每股按1.2元的价格溢价发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款12000000

贷：股本——普通股10000000

资本公积——股本溢价200000010.2实收资本与其他权益工具第14页/共34页142018.111410.2.1实收资本的账务处理2.14152018.111510.2.2其他权益工具10.2实收资本与其他权益工具其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。如企业发行的分类为权益工具的优先股等。如果企业有其他权益工具,则需要在所有者权益类科目中增设“其他权益工具——优先股”科目核算该类业务。例题见教材【例10-5、6】第15页/共34页152018.111510.2.2其他权益工具10.2实15162018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

资本溢价：有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权,依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时,出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。

在企业重组并有新的投资者加入时,为了维护原有投资者的权益,新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。例题见教材【例10-7】第16页/共34页162018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.16172018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

股本溢价：企业发行股票取得的收入,应全部记入“股本”科目;在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。例题见教材【例10-3、6】第17页/共34页172018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.17182018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)以外所形成的资本公积,包括以权益结算的股份支付及采用权益法核算的长期股权投资涉及的业务。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,记入“管理费用”科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。企业长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按持股比例计算应享有的份额,应当增加或减少长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。第18页/共34页182018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.18192018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.2其他综合收益其他综合收益是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失,主要包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动,权益法下被投资单位所有者权益其他变动等。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,应计入其他综合收益;反之,应冲减其他综合收益。由于其他综合收益的内容在前面章节已经讲述,这里不再重复。第19页/共34页192018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.19202018.1110.4留存收益10.4.1留存收益的性质及构成1.留存收益的性质留存收益是股东权益的一个重要项目,是公司历年剩余的净收益累积而成的资本,因此留存收益也可称为累积收益。虽然留存收益与投资者投入的资本属性一致,即均为股东权益,但两者的不同之处在于,投入资本是由所有者从外部投入公司的,构成了公司股东权益的基本部分;留存收益不是由投资者从外部投入的,而是依靠公司经营所得的盈利累积形成的。第20页/共34页202018.1110.4留存收益10.4.1留存收益的20212018.11留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积两种盈余公积的提取依据与用途盈余公积与未分配利润的区别10.4留存收益10.4.1留存收益的性质及构成2.留存收益的构成第21页/共34页212018.11留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意21222018.11余额200余额500盈余公积利润分配股本等使用100100三个用途：转增资本弥补亏损派送新股提取300300净利润800两个明细科目：法定盈余公积任意盈余公积10.3.2留存收益的账务处理10.3留存收益第22页/共34页222018.11余额200余额500盈余公积利润分配股22232018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益【例10-8】甲公司2×11年实现净利润4000000元。公司董事会于2×12年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表10-1。项目提请批准的方案提取法定盈余公积

400000提取任意盈余公积

600000分配现金股利

2400000合计

3400000表10-1利润分配方案单位：元盈余公积的账务处理第23页/共34页232018.1110.4.2留存收益的账务处理10.423242018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益未分配利润的账务处理企业未分配利润的核算，是通过“利润分配—未分配利润”科目进行的。其结存于“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额，则为未分配利润；如为借方余额，则为未弥补亏损。年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的数额。如出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。第24页/共34页242018.1110.4.2留存收益的账务处理10.424252018.11盈余公积利润分配——未分配利润本年利润利润分配——提取盈余公积应付股利利润分配——应付现金股利利润分配——转作股本的股利股本800800800①8080②500500③100====余额120①结转净利润②提取盈余公积（法、任）③宣派现金股利④发放股票股利⑤结转已分配利润⑤68080500100100④10010.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益未分配利润的账务处理第25页/共34页252018.11盈余公积利润分配本年利润利润分配应付股利利25262018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益弥补亏损的账务处理以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其账务处理方法相同，所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得的扣除处理。第26页/共34页262018.1110.4.2留存收益的账务处理10.426272018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益弥补亏损的账务处理【例10-9】甲公司2×12年发生亏损96万元。本例中甲公司适用的所得税税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即账务处理如下：具体的账务处理见教材第27页/共34页272018.1110.4.2留存收益的账务处理10.427282018.11法律上的制约现金支付能力的制约与优先股股东的契约董事会自行限制股东要求与税收政策的制约1.股利分派的限制条件10.4留存收益10.4.3股利分派第28页/共34页282018.11法律上的制约现金支付能力的制约与优先股股东28292018.112.股利分派的有关日期宣告日股权登记日（除息日）分派日10.4留存收益10.4.3股利分派第29页/共34页292018.112.股利分派的有关日期宣告日股权登记日29302018.113.股利的种类现金股利股票股利10.4留存收益10.4.3股利分派

【例10-10】

【例10-11】第30页/共34页302018.113.股利的种类现金股利股票股利10.30312018.1110.4.4股票分割

1.股票分割的含义及性质2.股票分割与股票股利的比较股票分割与股票股利的异同点？10.4留存收益10.4.3股利分派第31页/共34页312018.1110.4.4股票分割1.股票分割31322018.11★思考题：1．简述企业的组织形式及特征。2．简述投入资本的主要法律规定。3．简述股票发行的账务处理。4．何谓资本公积？其构成内容如何？5．试述留存收益的构成内容。6.简述股利的分配形式及特征。7．何谓股票分割？股票分割的意义如何？8.企业实收资本减少的原因？第32页/共34页322018.11★思考题：第32页/共34页32332018.11本章结束第33页/共34页332018.11本章结束第33页/共34页33342018.11谢谢大家！第34页/共34页342018.11谢谢大家！第34页/共34页34352018.11第10章所有者权益10.1所有者权益概述10.2实收资本10.3资本公积和其他综合收益10.4留存收益核心知识点：所有者权益的构成所有者权益的会计处理第1页/共34页12018.11第10章所有者权益10.1所有者35362018.1110.1所有者权益概述10.1.1企业组织形式10.1.2所有者权益的含义及构成主要知识点所有者权益的含义所有者权益的构成第2页/共34页22018.1110.1所有者权益概述10.1.136372018.11不同企业组织形式具有不同的特点不同企业组织形式对所有者权益会计处理的影响不同非公司型企业独资企业合伙企业公司型企业10.1.1企业组织形式有限责任公司股份有限公司关键10.1所有者权益概述第3页/共34页32018.11不同企业组织形式具有不同的特点非公司型企业独37382018.11381.所有者权益的涵义

资产=负债+所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。”所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但法律规定，债权人对企业资产的要求优先于投资者，因此债权又称为第一要求权。投资者具有对剩余财产的要求权，故又称剩余权益。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第4页/共34页42018.1141.所有者权益的涵义10.1所有38392018.11392.所有者权益的来源构成“我国企业会计准则规定,基于公司制的特点,所有者权益的来源通常由实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益(盈余公积和未分配利润)构成”。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第5页/共34页52018.1152.所有者权益的来源构成10.139402018.11402.所有者权益的来源构成（续）实收资本,是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。其他权益工具,是指企业发行的除普通股以外的归类于权益工具的各种金融工具。资本公积,是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其他综合收益,是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失。留存收益,是指归所有者共有的、企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。10.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成第6页/共34页62018.1162.所有者权益的来源构成（续）10.140412018.114110.1所有者权益概述10.1.2所有者权益的含义及构成3.所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第7页/共34页72018.11710.1所有者权益概述10.1.241422018.1110.2实收资本与其他权益工具10.2.1实收资本10.2.2其他权益工具42第8页/共34页82018.1110.2实收资本与其他权益工具8第8页/共342432018.114310.2实收资本与其他权益工具10.2.1实收资本1.实收资本的性质实收资本(或股本)是所有者投入资本形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无须偿还,可供企业长期周转使用。第9页/共34页92018.11910.2实收资本与其他权益工具10.2.43442018.114410.2.1实收资本2.关于注册资本的主要法律规定（1）有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。（2）股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。10.2实收资本与其他权益工具第10页/共34页102018.111010.2.1实收资本2.关于注册资本44452018.114510.2.1实收资本的账务处理1.一般企业的实收资本一般企业实收资本通过“实收资本”账户进行会计处理。

[例10-1]企业接受某股东以现金投资100万元,其账务处理如下:

借:银行存款1000000贷:实收资本1000000

10.2实收资本与其他权益工具第11页/共34页112018.111110.2.1实收资本的账务处理1.45462018.114610.2.1实收资本的账务处理1.一般企业实收资本一般企业实收资本通过“实收资本”账户进行会计处理。【例10-2】甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资,双方协议价值(公允价值)为320万元,已办妥相关手续。其账务处理如下：借：无形资产32000000贷：实收资本3200000010.2实收资本与其他权益工具第12页/共34页122018.111210.2.1实收资本的账务处理1.46472018.114710.2.1实收资本的账务处理2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。【例10—3】甲公司发行每股面值为1元的普通股1000万股；每股面值1元。假定均按面值发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款10000000

贷：股本——普通股1000000010.2实收资本与其他权益工具第13页/共34页132018.111310.2.1实收资本的账务处理2.47482018.114810.2.1实收资本的账务处理2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。【例10—4】接【例10—3】资料，假定上述普通股每股按1.2元的价格溢价发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款12000000

贷：股本——普通股10000000

资本公积——股本溢价200000010.2实收资本与其他权益工具第14页/共34页142018.111410.2.1实收资本的账务处理2.48492018.114910.2.2其他权益工具10.2实收资本与其他权益工具其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。如企业发行的分类为权益工具的优先股等。如果企业有其他权益工具,则需要在所有者权益类科目中增设“其他权益工具——优先股”科目核算该类业务。例题见教材【例10-5、6】第15页/共34页152018.111510.2.2其他权益工具10.2实49502018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

资本溢价：有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权,依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时,出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。

在企业重组并有新的投资者加入时,为了维护原有投资者的权益,新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。例题见教材【例10-7】第16页/共34页162018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.50512018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

股本溢价：企业发行股票取得的收入,应全部记入“股本”科目;在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。例题见教材【例10-3、6】第17页/共34页172018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.51522018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)以外所形成的资本公积,包括以权益结算的股份支付及采用权益法核算的长期股权投资涉及的业务。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,记入“管理费用”科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。企业长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按持股比例计算应享有的份额,应当增加或减少长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。第18页/共34页182018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.52532018.1110.3

资本公积和其他综合收益10.3.2其他综合收益其他综合收益是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失,主要包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动,权益法下被投资单位所有者权益其他变动等。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,应计入其他综合收益;反之,应冲减其他综合收益。由于其他综合收益的内容在前面章节已经讲述,这里不再重复。第19页/共34页192018.1110.3资本公积和其他综合收益10.3.53542018.1110.4留存收益10.4.1留存收益的性质及构成1.留存收益的性质留存收益是股东权益的一个重要项目,是公司历年剩余的净收益累积而成的资本,因此留存收益也可称为累积收益。虽然留存收益与投资者投入的资本属性一致,即均为股东权益,但两者的不同之处在于,投入资本是由所有者从外部投入公司的,构成了公司股东权益的基本部分;留存收益不是由投资者从外部投入的,而是依靠公司经营所得的盈利累积形成的。第20页/共34页202018.1110.4留存收益10.4.1留存收益的54552018.11留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积两种盈余公积的提取依据与用途盈余公积与未分配利润的区别10.4留存收益10.4.1留存收益的性质及构成2.留存收益的构成第21页/共34页212018.11留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意55562018.11余额200余额500盈余公积利润分配股本等使用100100三个用途：转增资本弥补亏损派送新股提取300300净利润800两个明细科目：法定盈余公积任意盈余公积10.3.2留存收益的账务处理10.3留存收益第22页/共34页222018.11余额200余额500盈余公积利润分配股56572018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益【例10-8】甲公司2×11年实现净利润4000000元。公司董事会于2×12年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表10-1。项目提请批准的方案提取法定盈余公积

400000提取任意盈余公积

600000分配现金股利

2400000合计

3400000表10-1利润分配方案单位：元盈余公积的账务处理第23页/共34页232018.1110.4.2留存收益的账务处理10.457582018.1110.4.2留存收益的账务处理10.4留存收益未分配利润的账务处理企业未分配利润的核算，是通过“利润分配—未分配利润”科目进行的。其结存于“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额，则为未分配利润；如为借方余额，则为未弥补亏损。年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的数额。如出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。第24页/共34页242018.1110.4.2留存收益的账务处理10.458592018.11盈余公积利润分配——未分配利润本年利润利润分配——提取盈余公积应付股利利润分配——应付现金股利利润分配——转作股本的股利股本80080