江西财经大学税务硕士考研-税收经济学之第10讲-最优税收理论- 江西财经大学财税学院邱慈孙老师课件市公开课一等奖省名师优质课赛课一等奖课件

江西财经大学财税与公共管理学院税收经济学第十讲：最优税收理论第十讲：最优税收理论第一节最优税收理论概述第二节最优商品税第三节最优所得税第四节最优税收理论政策启示第一节最优税收理论概述最优税收(optimaltax)一、最优税收理论产生与发展二、最优税收理论基本思想与方法一、最优税收理论产生与发展1927年，英国经济学家拉姆齐发表论文《对税收理论贡献》，初步提出了当代意义上最优税收分析框架。1953年，科利特和黑格发表论文《税收超额负担及其赔偿》，标志着最优税收理论研究有了新发展。1971年，米尔利斯发表论文《最优所得税理论探讨》，经过最优所得税问题阐述了其不对称信息理论，并提出了计算最优税制函数方法。一、最优税收理论产生与发展

（续前）20世纪70年代至80年代前半期，最优税收理论对政府可应用税收工具、税收赖以生存经济结构以及税收政策目标等方面进行了深入研究。20世纪80年代后半期至今，最优税收理论将税收征管问题以及税收征管对税收政策制约作用纳入了研究体系。二、最优税收理论基本思想与方法最优税收理论就是要寻求在政府征税过程中权衡公平与效率思绪和方法，提供让税收扭曲性效应或福利损失最小化路径。最优税收理论基本方法：利用个人效用和社会福利概念，在赋予效率标准和公平标准不一样权重基础上，将二者统一于社会福利标准之中。最优税收实质上是从公平和效率意义上使得社会福利最大化税收，或者说是在社会对公平期望程度一定情况下，实现社会公平与经济效率最正确平衡征税方式。最优税收理论基本思想与方法最优税收理论假设前提 完全竞争市场假设 行政管理能力假设 标准福利函数假设当代最优税收理论是福利经济学中次优概念和信息经济学中信息不对称理论在税收中详细应用结果，其意义在于为政府制订税收政策和进行税收制度设计时提供一个理想参考系。最优税收理论关键最优税收理论(optimaltax)关键在于对税收公平与效率标准内容进行整合，方便能够在公平与效率权衡取舍之间选择一个最优组合。次优税收(second-besttaxation)：即在确保一定收入规模前提下，使课税行为造成经济扭曲程度最小化。最优税收理论中“最优”实际上指是“次优”。最优税收理论基本方法（一）理想税制三个标准——税收公平标准——税务行政最小成本标准——最小负激励效应标准最优税收理论基本方法（二）最优税收理论基本方法——利用个人效用和社会福利概念，在赋予各个标准不一样权重基础上，将这些标准统一于惟一标准之中。——能够带来最大社会福利水平税收就是最优税收。第二节最优商品税一、拉姆塞最优商品税理论二、最优商品税理论发展一、拉姆塞最优商品税理论（一）最优商品税理论含义（二）等百分比降低法则（三）逆弹性法则（一）最优商品税理论含义1927年，拉姆塞（Ramsey）在其论文《对税收理论贡献》中提出最优商品税。拉姆塞目标是怎样设置商品税税率使“效用降低最小”，即额外负担最小。（一）最优商品税理论含义拉姆塞假定货币边际效用是常数（忽略分配问题），经济体系为没有对外贸易时完全竞争状态而且生产总是等于消费，私人和社会纯产品总是相等（即不存在外部性问题，不考虑国家干预），税收只是取得一定财政收入而不考虑税收进行财政支出而产生影响。在这些假定前提下，经过数学推导，得出两个主要结论——等百分比规则和逆弹性规则。（二）等百分比降低法则

（拉姆塞法则，或拉姆齐法则，Ramseyrule）等百分比降低法则——要使税收超额负担最小，税率设置应该使各种商品生产以相等百分比降低。——公式表示为：——是课税所造成第种商品生产量降低，而是课税前第种商品生产量。——公式表明，只有在全部商品边际额外负担都相同时，征税所产生总超额负担才会最小。等百分比降低法则等百分比降低法则政策含义:——要实现最优商品课税，应该对全部商品课征统一税率，从而尽可能使税收只含有收入效应而不会产生替换效应。等百分比降低法则不足：——公平考虑；——纠正外部性考虑。（三）逆弹性法则逆弹性法则：百分比税率应该与课税商品需求价格弹性成反百分比。逆弹性法则政策含义：即生活必需品（因为它们需求价格弹性很低）应该课以高税，而对奢侈品则课以轻税。逆弹性法则不足：它忽略了收入分配，含有内在不公平性。

商品税最优征税范围商品税最优税率拉姆齐法则逆弹性法则对弹性相对较小商品课以相对高税率，而对弹性相对较大商品课以相对低税率。假如商品税要在一定程度上追求再分配目标，就必须开征扭曲性税收，而这必定会偏离最初拉姆齐法则。拉姆塞最优商品税逻辑——经济情况已经最优；——税收作为“楔子”在取得收入同时应不改变这种状态，不改变原来经济状态税收就是额外负担最小税收；——要到达此目标税收只能使需求等百分比降低（等百分比降低规则）或需求不因税收而发生改变（逆弹性规则）；——要做到需求等百分比降低或仅对弹性无穷大商品课税，只能以取得无穷少许税收为前提。二、最优商品税理论发展（一）科利特——黑格规则（二）考虑公平后情况（三）最优商品税前沿问题（一）科利特——黑格规则科利特和黑格沿着拉姆塞思绪研究了包含闲暇在内三种商品情况，指出在不能对闲暇直接征税情况下，能够对另外两种与闲暇存在替换关系那种商品（如工作服等劳动互补品）征收较低税率税收，对与闲暇存在互补关系那种商品（如游艇）征收较高税率税收，一样能让额外负担最小化。（二）考虑公平后情况研究表明，商品税效率性目标和公平性目标难以兼顾，在详细税制设计时需要进行权衡。斯特恩考虑公平问题时指出，对于高收入阶层尤其偏好商品，不论弹性是否很高，也应确定一个较高税率；而于低收入阶层尤其偏好商品，即使弹性很低，也应确定一个较低税率。这一结论实际上改变了等百分比降低标准。研究表明，在需求独立情况下，一个商品最优税率不但取决于其需求价格逆弹性，而且取决于它收入弹性。对拉姆塞法则修正需要注意两个问题

——对那些既非富人也非穷人尤其偏好商品，仍能够遵照拉姆齐法则行事；——尽管有些人辩称商品税无须负担收入分配职能，并认为收入分配问题只应由所得税处理，但实际情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低商品（如钻石、名画、豪宅等），这就提供了经过对这些商品课税以改进收入分配可能性。（三）最优商品税前沿问题1、因为最优商品税理论没考虑收入再分配功效，一些学者放弃了经过商品税体系本身来处理公平问题思绪，希望商品税只处理效率问题，公平问题经过其它路径来处理。其主要构想是在征收统一税率商品税同时，经过转移支付、适当总额补助而到达公平目标。迪顿和斯特恩认为，为实现公平目标能够采取总额补助形式，而实现效率目标则能够征收商品税方法。（三）最优商品税前沿问题2、公共选择学派学者陶利森，引入税制运行过程寻租问题，认为差异税率越多税制越轻易造成经过寻租取得对纳税人最有利结果（如，含糊弹性低和弹性高商品界限，使弹性低商品不一定要缴纳较高税收）。当寻租保护成为全社会偏好时，其造成福利损失可能要大大超出最优商品税引发额外负担降低水平。詹姆斯考虑了公平、效率、奉行成本、管理成本、非奉行成本和实施成本等原因后认为，由拉姆塞发展起来最优商品税没有可行性。第三节最优所得税一、埃奇沃思超额累进所得税理论二、斯特恩线性所得税模型三、米尔利斯最优所得税理论一、埃奇沃思超额累进所得税理论边际牺牲均等说。19世纪末，埃奇沃思（Edgeworth）以边沁主义社会福利学说为基础，认为最优税收目标就是使社会福利即个人效用之和到达最大。他认为，要使社会福利最大，则应使每个人收入边际效用相等。这要求所设计税制能使税后收入完全平等。埃奇沃思研究表明，所得税要实施多级次高税率累进税率，高所得者边际税率应为100%。埃奇沃思模型埃奇沃斯模型要求所得税制要实施累进程度很高税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到抵达完全平等。二、斯特恩线性所得税模型斯特恩（Stern,1976）将所得税对劳动供给影响加以考虑，并结合负所得税构想，提出了一个线性所得税模型。即：T＝-G+tY.T为税收收入，G为政府对个人总额补助，t为税率，Y表示个人全部所得。二、斯特恩线性所得税模型斯特恩在严格假定条件下，假定所得（劳动）与闲暇间替换弹性为0.6，社会福利函数选择以罗尔斯主义为标准，即着眼于社会中境况最差者福利水平促进，经过研究认为，劳动供给弹性越大，边际税率t值应该越小。他还计算出要实现社会福利最大化目标，边际税率t值应为19%。斯特恩最优线性所得税模型结论线性所得税最优边际税率伴随闲暇和商品之间替换弹性减小而增加，而伴随财政收入需要和愈加公平评价而增加。政策含义人们对降低分配不平等关注越大，则相关税率就应越高。最优税率与劳动供给反应灵敏度、财政收入需要和收入分配价值判断亲密相关，假如能够计算或者确定这些参数值，就能够计算出最优税率。三、米尔利斯最优所得税理论基于米尔利斯（Mirrlees,1971）模型主要结论——最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平人可取得政府补助；——边际税率相当低；——所得税并非缩小收入不平等有效工具。米尔利斯最优非线性所得税模型斯特恩将米尔利斯等人结果概括出三条结论：第一，边际税率应在0与1之间；第二，对最高所得个人边际税率应为0；（假定一个含有最高技能人挣有最高税前收入Y美元，在给定税率表中边际税率为正。现在对税率表进行修改，对到达Y以前收入，边际税率为正；而对超出Y收入，边际税率为0。因为边际劳动小时酬劳提升了，这个人会选择多工作，实现了帕累托优化。）第三，假如含有最低工资率人正在最优状态下工作，那么对他们边际税率也应为0。最优非线性所得税最优非线性所得税结论解读

从社会公平与效率总体角度来看，非线性所得税最优边际税率结构应使高收入段边际税率降为零，低收入段初始税率靠近于零，而中等收入者边际税率能够适当高一些（边际税率曲线应呈倒“U”字型）。第四节最优税收理论政策启示一、需要重新认识所得税公平功效，并重新探讨累进性所得税制合理性。二、税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。三、假如要在实践中实施最优税收理论所推导各种规则，可能需要对财税制度进行大幅度改革，但这不太现实。改革过程中可能产生暂时性无效率。制度变革之路可能不会一帆风顺。本章小结1、所谓最优税收是指社会对公平期望程度一定情况下，能够实现经济经济效率与社会公平最正确平衡征税方式。最优税收理论关键是对税收公平与效率标准内容进行整合，方便在公平与效率权衡取舍间寻求一个最优组合。本章小结2、从经济效率角度看，对商品普遍课征普通商品税优于对个别商品课征选择税。但普通商品税假如课及生活必需品则不符合社会公平目标。所以，最优商品课税应尽可能做到广泛课征，同时也要对一些基本生活必需品免税。本章小结3、为了减小税收额外负担，设计普通商品税税率结构应遵照两个标准：一是弹性反比法则，即商品税税率高低应与商品需求价格弹性成反比；二是科利特一黑格法则，即应对与闲暇互补商品实施较高税率，对与闲暇互替商品实施较低税率。因为在现实中生活必需品需求价格弹性较小，奢侈品需求价格弹性较大，所认为了表达社会公平标准，政府应对弹性反比法则所确立商品税税率结构进行必要矫正。本章小结4、最优百分比所得税税率高低取决于两个原因：一是社会组员对收入——闲暇偏好情况；二是社会对收入再分配态度以及人们对社会福利观点。斯特恩对最优百分比所得税税率数学计算结果表明：在社会平等观念一定情况下，最优百分比所得税税率与人们劳动——闲暇替换弹性成反比；而在该替换弹性一定情况下，社会希望平等程度越大，百分比所得税最优税率就越高。本章小结5、理论分析表明，非线性所得税最优边际税率结构应使高收入段边际税率降为零，低收入段初始税率靠