审计学审计方法教学课件

审计学——审计方法2022/10/191审计的方法一、审计方法概述审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。审计的技术方法审计的基本方法审计方法体系2022/10/192审计方法的选用

审计方法的选用要服从审计目标审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况

审计方法的选用要符合审计人员的能力

审计方法的选用要服从审计方式审计方法的选用要考虑成本效益原则2022/10/193按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标准)顺查法(正查法)是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法）是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。审计的一般方法2022/10/194报表凭证账册顺查法逆查法优点：操作简单、审查全面、系统、准确。缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。缺点：易产生遗漏。适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。2022/10/195凭证账册抽取适量发票核对账目记录抽取适当账目记录核对发票解决完整性问题，防止隐瞒业务解决真实性问题，防止虚构业务顺查与逆查的结合2022/10/196顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力不全面、可能有遗漏审计风险大审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”2022/10/197顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围审阅、核对审阅、分析仔细全面，结果准确节省人力和时间，工作效率高费时、费力，成本高、效率低不全面、可能有遗漏1、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全的企业2022/10/198（二）按照取证的范围分详查法（精查法）是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。优点：容易查出问题，审计风险较小。缺点：工作量较大，审计成本较高适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。2022/10/199抽查法是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。优点：减少审计的工作量，降低审计成本。缺点：如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审计单位的内部控制制度较为健全。关键：样本的代表性，否则就不能保证由抽样结果推断总体特征的合理性和可靠性。

2022/10/1910审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对会计资料间的核对审计的技术方法核对法审查书面材料的方法2022/10/1911①原始凭证的审阅：审阅凭证要素审阅凭证资格审阅凭证所反映的经济业务内容②记账凭证的审阅：记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证填制手续是否完备；所编会计分录是否正确。③账簿的审阅：账簿设置是否符合制度规定；账薄登记是否符合内部控制要求；账薄记录是否符合记账规则；账薄记录内容是否存在异常。④报表的审阅：报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造；报表编制手续是否完备，编表人、负责人是否签名盖章；报表揭示是否完备，说明是否清楚，等等。审阅法审阅时应审核的内容2022/10/1912例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。原始凭证审阅（间接证据）2022/10/1913记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为:借：应收账款200000元，贷：销售收入200000元按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。2022/10/1914账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收账款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。2022/10/1915报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。2022/10/1916其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。2022/10/1917审阅的技巧-从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题；-从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题；-从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题；-从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题；-从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题；-从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题；-从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。

2022/10/1918审核中审计人员应关注的重点凭借审计经验，关注审计中的敏感内容，包括：敏感时间：年初、年末结转调整账务集中；新企业注册时间；干部离任交接时间；会计制度及其他规定变动时间。敏感科目：往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目。敏感数字：红字,负数,整数,大数（红字冲账的数额若又大又整，一般不要轻易放过）。敏感事项：社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行或其他金融机构往来业务等。2022/10/1919-证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符）例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。

会计资料间的核对2022/10/1920-账证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符）例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。-账证核对2022/10/1921

例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元，与其明细分类账合计数200000元核对多出50000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付账款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付账款”明细分类账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。-账账核对2022/10/1922-账表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符）账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。2022/10/1923

-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。2022/10/1924会计资料与其他资料的核对-核对账单(即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题)例如银行对账单与银行存款日记账核对-核对其他原始资料（即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题）例如成本计算单与在产品盘点表核对2022/10/1925案例导读《中国审计》曾刊登“天堂蛀虫落网记”一文，至今我们仍记忆犹新：在一无账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人极力阻挠情况下，通过清理勾对二米多高的银行对账单，使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出。

2022/10/1926-有关资料记录与实物的核对（核对账面上的记录与实物之间是否相符）例如固定资产的盘点2022/10/1927验算法（又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法）2022/10/19282.内容（1）对凭证、账簿、报表中的有关项目的小计、合计、总计、差额、乘积等进行计算；例如计算销售发票和存货的总金额；（2）对某些业务如固定资产折旧率、汇兑损益、有关税金的计算进行重新计算，验算原计算结果是否正确；（3）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，其验算基础是成本、费用的分配标准和方法是否正确且计算是否准确无误；（4）对有些会计补充资料、说明资料如流动比率、资产负债率、资产周转率、销售利润率等指标进行验算。

2022/10/1929利息费用总体测试表分析潜在的差异2022/10/1930分析法对会计资料有关指标进行推理、分解和综合，一解释其本质和了解其构成要素相互关系比较分析法趋势分析法因素分析法2022/10/1931分析法——比较分析法被审项目与有关标准进行比较，确定之间的差异，经过分析，取得证据指标绝对数比较指标相对数比较2022/10/1932小资料——分析法在美国“coatedsalesinc”案中，米歇尔•温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，因而虚增利润5500万美元。注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；另外，主营业务毛利率上升。这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试，结果，该公司舞弊事件大白天下2022/10/1933例：确定流动资产的总体合理性-分析方式：相关比率分析，流动比率=流动资产/流动负债-估计期望值（确定基准值）：-根据：（1）行业平均为，（2）企业历年平均为，（3）CPA的对已知情况的推算-计算企业实际值：-执行比较或分析，确定重大差异：确定为重大的非预期差异-调查重大的非预期差异：（1）运用因素分解法，计算速动比率和现金比率，确定流动比率的异动由货币资金的大幅度减少引起，（2）向管理当局询问货币资金大幅度减少的原因，但未获回答。-形成结论：流动资产（特别是货币资金）在总体上不合理，应修改审计计划，增加实质性测试2022/10/1934小资料——分析法蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：流动比率只有，速动比率只有，而营运资本只有亿。而对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司2022/10/1935查询法审计人员面对审计过程中发现的疑问和问题，通过与被审单位内外有关人员征询意见，核实情况。面询函询调查表2022/10/1936证实客观实物的方法2022/10/1937直接盘点——是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法监督盘点——指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注。盘点法

无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。2022/10/19381、监盘的对象：监督被审单位对有形资产的清点：现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品、包装物等。2、方式：监督盘点：一般资产。多数情况下的盘点由被审单位进行，审计人员不是被审单位雇佣的盘点人员。直接盘点：重要资产，如现金。3、监盘的组织：停止物流结清账目账实核对实施盘点盘点报告2022/10/19392011年12月1日2011年12月31日2012年1月28日参与盘点计划制定并监督盘点测试盘存日和期末间的永续记录参与盘点计划制定并监督盘点编制从盘点日到期末的存货余额调节表采取替代程序部分盘点盘点时间与监盘策略的结合盘点时间监盘策略2022/10/1940监盘的重要性：存货量大，占资产比重较高；存货内部控制比较混乱；存货账被视为垃圾箱；存货价值高低影响财务状况和经营成果；盘点工作机械艰苦。监盘的作用考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况；证实实物资产的存在和数量。监盘的局限无法说明资产的计价和所有权（如代管、代销、来料加工等存货），应采用其他审计方法加以证实。监盘的意义2022/10/1941监盘中审计人员的职责：进行现场监督，密切注意盘点人员是否按盘点计划要求进行盘点工作认真：清点、称重和计量；时刻保持灵敏性货物分类：将毁损物品与正常货物分开职责分工：点唱与记录分开综合采用各种程序：观察、询问、实物检查适量抽点2022/10/1942（1）制定盘点计划（2）实施盘点问卷调查（3）实地观察（4）进行适量抽查（5）盘点结束监盘程序2022/10/1943监盘程序（1）制定盘点计划了解存货的内容和性质。了解存货的内部控制并评估其风险领域。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。控制存货流动。考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作。检查盘点标签（应当连续编号）和盘点清单准备情况。合理安排监盘时间。召开盘点预备会议，明确盘点人员分工，贯彻盘点计划和指令。要求被审单位结清账目，做到账账相符。共同拟定盘点计划，以强化彼此间的了解和沟通。2022/10/1944（2）实施盘点问卷调查所有盘点人员是否都熟悉盘点计划、指令、程序和基本要求。所有存货是否分类有序摆放，对外单位寄存货物、废品与毁损物品是否分开摆放，存货是否停止流动。盘点标签和清单是否编制妥当。各种计数、计量器具是否符合国家标准，并准备齐全。2022/10/1945（3）实地观察盘点开始前，审计人员应当亲临现场，密切观察盘点现场及盘点人员的操作程序和盘点过程，包括存货摆放、停止流动；盘点程序符合盘点计划和指令要求；计量点数准确；盘点标签或盘点清单按要求填制。发现问题及时指出，并督促企业纠正；如果认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果失实，应要求企业重新组织盘点。2022/10/1946（4）进行适量抽查根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽查。抽取样本量应考虑的因素：实地盘点的可靠性；永续盘存记录的可靠性；存货的总金额及种类；存货存放的位置；以前年度发现的误差性质和程度。应重点抽取的样本对象：重要项目；过时损坏项目；残次损毁；冷背陈旧；典型项目。抽查的样本一般不低于存货总量10%。对抽查结果与盘点记录进行全面核对，包括数量、编号、品种、规格、品质、在产品完工程度。抽查中如发现差异，除应督促被审单位更改外，还应扩大抽查范围；如发现差错过大，应要求被审单位重新盘点。抽查的方法：存货盘点记录存货实物测试盘点记录的准确性存货盘点记录的完整性2022/10/1947（5）盘点结束应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序整理并汇总登记盘点表。注意盘点标签编号的连续性，防止缺号、重号现象。所有的盘点标签和盘点清单均应由被审单位盘点人员和审计人员签名，复印两份，各留一份。索取存货盘点前最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以测试存货截止。对于委托寄存或质押的存货，应检查进货交易凭证、生产记录、合同和信函等资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿2022/10/1948案例：A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负责人在粗略审阅后确认了A公司的各个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段；说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。2022/10/1949虚构存货的手段：移动存货；虚构在途存货；误导性标识；更改计量工具和方法；全空或中空容器或箱子；以残次品和等外品充当合格品；乱计在制品的完工程度；混淆所有权等。审计人员监盘中存在的问题：监盘范围过小：抽点前预先通知；没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序；没有追加审验程序确认报来的在途存货；没有认真地督导助理人员。2022/10/1950完整意义的存货监盘包括两层含义：现场监督被审单位存货盘点；根据需要进行适当抽查。存在下列情况下的存货监盘程序是不完整的：由于存货的性质（保密或化学辐射）和位置所限；因不可预见因素无法在预定日期实施存货监盘；执行审计时存货盘点已经完成。此时，审计人员应采取其他程序使其对被审单位的盘点结果满意。2022/10/1951案例：无法实地监盘时的程序采用A公司200７年度期末存货账面余额8234万元，占资产负债表总额的45%。审计人员于200８年2月5日进驻被审单位，没有观察到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘点）。考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确认存货的真实性？评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点方法；查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控制调查问卷；在评价盘点情况及存货内部控制的基础上，亲自选取15%的存货到现场实地盘点，以测试盘点记录的准确性和完整性；调整推算确定年末存货余额的正确性。2022/10/1952案例：盘点与截止期测试的结合审计人员对存货进行截止期测试时，交叉使用从账到物、从物到账的方法抽点存货，发现A公司07年12月28日购入的货物（已经包括在当年12月31日的实物盘点范围内），因未取得发票、账单，并没有办理入库手续和做相应的账务处理，追查到2008年1月的相关会计记录，发现A公司于2008年1月5日收到购货发票时记入1月份账内。发现2007年12月26日收到S公司的发票，已经在2007年12月做了会计处理，但货物于2008年1月2日才收到，没有被包括在07年12月31日的盘点范围内。针对上述两种情况，审计人员应要求被审单位如何进行账务调整？2022/10/1953第一：货到单未到，正常处理应估价入帐企业的处理：盘点列入但未做账导致的结果：虚减资产和应付账款会计调整：借“存货”，贷“应付账款”。第二：单到货未到，正常处理不做账企业的处理：借“存货”，贷“应付账款”导致的结果：虚增当年资产和负债调整分录：借“应付账款”，贷“主营业务成本”。2022/10/1954存货应结合进行截止期测试，保证存货纳入盘点范围的时间与入账时间在同一个会计期间。截止日前入库的存货：包括在盘点范围内并反映在账簿中；截止日前装运出库的存货不包括在盘点范围中且未反映在账簿中；已确认为销售但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围中且未反映在账簿中；已记录但尚未入库的购货包括在盘点范围中；在途存货和直接向顾客发运的存货做适当处理。2022/10/1955案例分析1.背景材料XY公司为一家2004年6月7日开始在上海证券交易上市的股份，总股本16500万股，所属行业为软饮料制造业。公司经营范围：浓缩果蔬汁、饮料的生产、销售；农副产品的加工；农业生物产业项目的投资；经营本企业及其成员自产产品及技术出口业务；本企业及其成员生产所需的原辅材料、仪器仪表、机器设备、零配件及技术的进口业务(国家限定公司经营和国家禁止进出口的商品除外)；经营进料加工和“三来一补”业务。主要产品；浓缩苹果清汁。XY公司期末存货余额73492万元，占资产总额的45%，比上年增加66%；存货中主要是原材料——工业苹果和产成品——桶装苹果汁，工业苹果15374万元，桶装苹果汁57669万元；工业苹果贮存在公司租赁的23个地下仓库中，桶装苹果汁分别贮存在生产工厂仓库、租赁的5个中转仓库、发往运输码头。2022/10/19562.注册会计师的工作本项目为AB事务所首次接受委托。审计项目组首先根据前期了解制定总体审计策略和具体审计计划，并安排项目组成员对存货予以重点关注。接受任务后，注册会计师实施了下列审计程序：①注册会计师小张在2006年10月份对公司进行了预审。通过预审，小张发现公司实物资产内部控制制度比较健全，运行情况较好，但23个地下保管仓库比较简陋，且分布在主要的生产地（偏远山区的废旧防空洞）。桶装苹果汁的贮存条件好一些，但生产一直没有停止，产品在车间、仓库、码头进出频繁。②2006年末，公司进行盘点，小张以审计时间紧、存货分布广、已进行预审(已去存货现场观察)等为由没有安排期末进行存货监盘。③2007年4月对公司进行年度审计。审计人员抽查工业苹果和桶装苹果汁90%的量，并倒轧到2006年12月31日，没有发现公司存货存在重大问题，予以通过。④注册会计师小张在其他项目均没问题的情况下，签发了ABC公司2006年无保留意见的审计报告。3.受到的处罚2007年7月，某证监局接到举报，称XY公司2006年度财务报表存在重大问题，存货严重不实。经查，上述举报属实，XY公司2006年财务报表反映的存货有10034万元存在虚假，调整后公司当年由盈利转变为亏损，小张和所在的会计师事务所以“在2006年报审计中未按《中国注册会计师审计1311号-存货监盘》执业”为由受到行政处罚。2022/10/19574．问题：试设想XY公司通过存货进行财务报表舞弊的可能性手段。（1）转移损失确认时间。在2006年11-12月西北地区气候异常，造成23个地下仓库中有7个仓库的工业苹果腐烂,价值3003万元，公司为了使2006年盈利，将该事实反映到2007年3月份，并在2007年3月份的报表中进行了盘亏处理。注册会计师通过2007年4月份的抽查未能发现。（2）拆东墙补西墙。截止2006年12月31日公司产成品已经存在亏损7031万元，但公司财务报表没有反映这一情况。由于公司的产成品在三个地方(车间、中转仓库、码头)不停地流动，注册会计师在5月抽查时，安排了三个小组在不同的时间里进行，这样就为公司进行拆东墙补西墙提供了条件。2022/10/1958（2）注册会计师没有查出XY公司问题的可能性失误。盘点计划制定考虑不周；对存货内部控制评价不全面；对存货重要性水平估计不足；首次接受委托时对审计风险考虑不周；对替代程序的执行不到位；未能合理控制存货的移动。公司产成品分存在三个地方且不停地在流动，注册会计师在4月抽查时安排了3个小组在不同的时间里进行，以致给ABC公司拆东墙补西墙提供了机会。2022/10/1959（3）针对XY公司存在的问题，注册会计师规避审计风险的可能性策略。存货的特点：①存货价值高：公司存货主要为原材料-工业苹果和产成品-桶装苹果汁，分别占期末存货的21%和78%，而期末存货占期末资产总额的45%；②存货易腐烂变质；③存货存放地点较广。（1）编制严谨的存货监盘计划：根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。2022/10/1960（2）全面了解存货的内部控制：除了了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所外，还需通过对存货采购、验收入库、仓储、领用、加工、装运出库等各个环节的内控制度的了解和分析，了解与存货相关的内部控制。（3）合理确定存货项目审计的重要性水平：由于被审计单位的存货属易腐类存货，保持期短暂，变质风险较高，错报风险较高，注册会计师理应做好风险评估。2022/10/1961（4）首次接受委托时的特殊考虑：通过实地察看存货的存放场所，熟悉在库存货及组织管理方式，以在盘点前发现潜在问题，通过关注所有的存货存放地点，以防止存货盘点过程中被审计单位或自已发生遗漏等等。（5）对存货的移动情况引起足够的关注：①在制定存货盘点计划时，确定好参加盘点的人员组成，对各组人员的职责、具体实施时间和分工加以明确，对不同地点存放的存货，各组盘点时应当同步实施；②在公司生产经营持续进行，应通过实施必要的检查程序来确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序。2022/10/1962（6）期后抽盘的同时应实施替代审计程序如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据；如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有效期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师未参加公司2006年末的存货盘点，在2007年4月份对该公司年度会计报表进行审计时，审计人员抽查工业苹果和桶装苹果汁90%的量，并倒轧到2006年12月31日，没有发现公司存货存在重大问题，予以确认。注册会计师如能复核一下公司的采购、生产和销售记录，向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证，或者认为公司存在良好的内部控制，注册会计师还可考虑改变存货监盘的日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试；对于无法亲临现场的情况，也可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。如果实施了上述所述的相关审计程序，是可以对公司在2007年3月份的存货处理情况作进一步的追踪审计，也完全能发现公司将应属2006年度承担的存货损失延缓到2007年3月份才处理的事项。2022/10/1963案例导读《中国审计》2003年24期披露的“贪污挪用过千万，财务科长入囹圄”案例中，江苏盐城审计人正是运用账户入手的方法，解开某开发区服务中心财务科长夏正军贪污挪用1692万元之迷的。审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。2022/10/1964案例导读《中国审计》2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元‘小金库’始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。2022/10/1965调节法

-含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法

-调节公式：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数调节法2022/10/1966例：宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

经审计人员的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表22022/10/1967查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表32022/10/1968题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41.从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2022/10/19692.账实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。2022/10/1970

观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法）2022/10/1971例如：观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点账实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属账外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据2022/10/1972鉴定法-指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法

鉴定法2022/10/1973案例导读审计署广州特派办在“揪出‘烂尾楼’背后的巨贪”案例中，审计人员发现，购买"建筑材料"520万元的发票上"填票"和"收款人"虽然签署了不同的人名，但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票暴露出冰山一角，最终成为揭开总经理张茂林、副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证。

2022/10/1974在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。2022/10/1975一、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：2022/10/1976自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

2022/10/1977在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。2022/10/1978财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。2022/10/1979审计抽样方法审计抽样含义指审计人员对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单位都有被选取的机会基本目标是在有限的审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论审计风险与审计抽样抽样风险（是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性）2022/10/1980—在进行控制测试时，应关注的抽样风险-信赖不足风险，这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可能性-信赖过度风险，这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性

2022/10/1981—在进行实质性测试时，应关注的抽样风险

-误受风险（即风险），指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性

-误拒风险（即风险），指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性2022/10/1982抽样风险对审计的影响及其控制审计测试抽样风险类别对审计的影响对风险的控制控制测试信赖过度险效果提高可信赖程度信赖不足险效率实质性程序误受险效果扩大审计范围误拒险效率2022/10/1983非抽样风险含义：指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性产生非抽样风险的主要原因人为错误，如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果2022/10/1984审计抽样的种类

按照抽样决策的依据不同分统计抽样非统计抽样按照审计抽样所了解的总体特征不同分属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。

2022/10/1985确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽样统计抽样与非统计抽样区别：在于利用概率法则来控制抽样风险2022/10/1986变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。它是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样审计抽样的基本步骤样本设计审计目的审计对象总体与抽样单位-审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。-抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。定义误差构成条件2022/10/1987确定样本规模可信赖程度（通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示，与样本量成正比）可容忍误差（是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差，与样本量成反比

-在进行控制测试时，可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。-在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。2022/10/1988预期总体误差（与样本量成正比）可接受的抽样风险（与样本量成反比）总体变异性总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试时，审计人员在确定样本量时一般不考虑总体变异性。在实质性测试时，审计人员确定适当的样本规模时需要考虑特征的变异性。（与样本量成正比）2022/10/1989样本选取随机抽样是指对审计对象总体的所有项目，按随机原则抽取样本，审计人员利用随机数表选择样本步骤：建立表中数字与抽样单位的一一对应关系选择一个选号起点和选号路线按选号起点和选号路线确定随机数按建立的对应关系，确定样本2022/10/1990等距抽样也称系统选样，指每隔相等的间距抽取一个样本公式：抽样间隔=总体规模/样本规模随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本2022/10/1991整群选样是先将总体项目按照某一标志分成若干群，然后使用随机数表选样能够或等距选样，整群地抽取样本项目的方法实质是改变（扩大）抽样单位例：CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。划分群：共划分为60个群，每群50张凭证

确定应抽取的群数：应抽取2群（＝100/50）3000取100转换为60取2

确定抽取群的方法：简单随机

确定被抽取的群：5、8，则第5群和第8群内的凭证（共100张）成为样本。2022/10/1992实施审计程序抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差

-样本误差重估抽样风险形成审计结论总体误差2022/10/1993审计抽样概述一、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。2022/10/1994<注意>1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的。比如，审计抽样通常不用于询问、观察和分析程序；3.审计抽样≠抽查。2022/10/1995判断抽样法统计抽样法二、审计抽样的种类2022/10/1996样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计1.审计目标

控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据。细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2.审计对象总体与抽样单位审计对象总体越大，样本量就越大。2022/10/19976.预期总体误差

如果存在预期误差，选取较大的样本量。7.分层适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体

优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。

例：对某企业的应收账款进行函证级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证2022/10/1998整群选样是先将总体项目按照某一标志分成若干群，然后使用随机数表选样能够或等距选样，整群地抽取样本项目的方法实质是改变（扩大）抽样单位

例：CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。

划分群：共划分为60个群，每群50张凭证

确定应抽取的群数：应抽取2群（＝100/50）

3000取100转换为60取2

确定抽取群的方法：简单随机

确定被抽取的群：5、8，则第5群和第8群内的凭证（共100张）成为样本。2022/10/1999影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性——总体变异性同向变动影响样本规模的因素2022/10/19100二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。基本方法：主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。2022/10/19101（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。2022/10/19102例：假定审计人员对某公司连续编500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行为起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。2022/10/1910312345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数2022/10/19104例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定抽取5张凭证。（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：

12345135685835925822625238362426099980089148194860202713344533255584189900218351216530613721413521086581684281832222423614785942990

假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪些？（2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的号码应是哪些？2022/10/19105（二）系统选样公式：选样间距=总体规模÷样本规模特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。

<例>拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。

1.选样间距＝2000÷200＝10（张）

2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。（三）任意选样任意选样，是指不带任何偏见地选取样本，抽签法。2