全成本核算培训

二零零五年财务人员培训1第一章医院全成本核算的重要意义

第二章医院全成本核算的特点

第三章医院全成本核算基础理论

第四章医院成本核算经济管理信息系统

第五章实施工作流程和各部门的职责

第六章系统产出的报表和指标目录2一、目前医院运营管理现状（一）医院内部经济管理缺乏与社会主义市场经济相适应的约束机制（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追求业务收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法第一章医院全成本核算的重要意义3二、医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，要求医院开展全成本核算（一）卫生经济体制改革要求医院加强内部管理，实行医院全成本核算（二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（四）为政府部门制订补偿政策、医疗收费标准等宏观管理提供可靠依据4三、国外医院成本核算与管理经验（一）医院全成本核算现状与管控效果1.医院财务总监下设三类部门：会计财务部（FinancialAccounting）、成本核算部（CostAccounting）、收入管理部PatientAccounting（RevenueCydeManagement）2.医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算的基础上自行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医院是核心的部门，人员规模也很庞大。3.由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医院的利润就来源于成本控制。4.在医院成本结构中，人力成本比例占40-60%，远远高于国内水平。药品成本比例占20-30%，低于国内标准（国外医院大部分只设住院药房)。5三、国外医院成本核算与管理经验（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果

美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制方式既可以促进医院加强经济和质量管理，提高医院管理水平，又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻政府的医疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得到广泛的推广和使用，同样也值得我们借鉴。6一、医院全成本核算是具有强大理论基础、符合现行政策、由政府统一推广的核算工作二、医院全成本核算是加强医院经济管理的必要基础，是应用于医院管理的系统工程三、实现了财务核算与成本核算信息的一致性四、为北京地区医院按诊断相关组（DRGs）付费和临床路径应用课题的研究提供数据基础第二章医院全成本核算的特点7一、医院成本的概念二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位三、医院成本核算方法的选择四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法第三章医院全成本核算基础理论8

医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。其中包括医疗成本和药品成本。

医院成本=医疗成本+药品成本

一、医院成本的概念医疗成本医疗支出药品成本药品支出9（一）成本构成

1．人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。2．公用支出：包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。3．对个人和家庭的补助支出：包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。10（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不应记入成本范围。其中包括以下几个方面：

1．为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；2．对外投资的支出；3．各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；4．有经费来源的科研教学等项目开支；5．在各类基金中列支的费用；6．国家规定不得列入成本的支出。

以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。11二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位（一）医院成本核算的种类

1.按成本计算对象分类:

(1)医院总成本

是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。

(2)科室（部门）成本是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。

12

(3)医疗项目成本

是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。

(4)病种成本

是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。13

2.按成本形态划分为固定成本和变动成本。

(1)固定成本(FixedCost)指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。

(2)变动成本(VariableCost)

在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。14（二）医院全成本核算的定位医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。15（三）医院科室的划分

1．直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务,并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。

2．医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。

3．医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如水暖组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号处、住院处等。

4．管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。5．科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。

16附件一成本核算单元样例

17三、医院成本核算方法的选择

为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核算结果的统一。方法选择上主要有以下几点：

（一）完全成本法（二）分项逐级分步结转法（三）成本项目的选择18（一）完全成本法

完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。其特点主要表现在：更符合公认的会计准则和现行的《医院会计制度》要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。

19（二）分项逐级分步结转法

由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结转。为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。

院办

工资办公费水电费差旅费…

工资办公费水电费差旅费…供应室放射科研究室消化科门诊20（三）成本项目的选择

医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。411-01-01（医疗支出）基本工资412-01-01（药品支出）基本工资415-01-01（管理费用）基本工资0101基本工资

会计科目成本项目21四、医院成本核算的原则

（一）实际成本计价原则

1．卫生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、动力均按实际成本计价2．固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计算3．对加工产品、药品按照实际成本计算（二）成本分期核算原则

成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，按月、季、年核算。22四、医院成本核算的原则

（三）合法性原则（四）重要性原则

在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采用详细方法进行分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影响不大的可以合并简化计算和分配。

计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不合规定的不能记入。

23（五）一贯性原则

在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应变动。（六）权责发生制原则

收入和支出是否在本期发生确认是否应作为本期收入和支出的一种方法。与现行会计核算原则是一致的。四、医院成本核算的原则

24（七）配比性原则

收入和支出是相互匹配的。1.收入必须与取得时付出的成本费用相配比2.某部门收入必须与该部门成本费用相配比

3.某会计期间收入必须与该期费用成本相配比（八）可靠性原则

成本核算的数据真实、可靠。四、医院成本核算的原则

25五、医院全成本核算流程及分配方法

（一）核算流程26（二）分配方法

第一级分摊：（公摊费用分摊）

公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。公摊费用包括：人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本清洁排污费、绿化费等房屋修缮、零星工程27（二）分配方法

可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直接成本：煤、水、电、气费交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等。房屋和设备修购基金

28公摊费用的分摊方法：大用户：针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气），消耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他科室不同，故将此类科室定位为大用户。处理方法：i该科室有单独计量设施，该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊ii若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊29具体公式：人员成本分摊方法：

科室在职人员数量各科室担负人员成本＝________________×全院应分摊的人员成本全院在职人员数量煤水电气费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊

科室面积各科室担负煤水电成本＝_______________________×（全院煤水电成本－大用户煤水电成本）全院面积－大用户科室面积

科室在职人员数量或各部门担负煤水电成本＝_________________________×（全院煤水电成本－大用户煤水电成本）全院在职人员数量－大用户科室数量

交通工具消耗：按谁受益谁承担原则

各科室使用（公里数）

各科室交通工具消耗成本＝_____________________×全院消耗成本（金额）全院使用（公里数）30房屋和设备修购基金：

房屋修购基金：按科室面积分摊设备修购基金：如不能准确统计按科室计提的设备修购基金数据，先将设备进行分类后，再按科室拥有该类设备占全院同类设备比重进行分摊房屋修缮、零星工程：

按科室面积分摊（此项建议医院采取待摊方式处理）

科室面积

各科室担负修缮零星工程成本＝_________×全院修缮及零星工程成本全院面积31描述：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。科室范围：院长办公室、财务科等管理类科室分摊方法：按人员比例分摊计算公式

科室在职人员数量各科室担负相关科目成本＝________________________×全院管理科室相关科目成本全院在职人员数量－管理科室人数第二级分摊：（管理成本分摊）32描述：将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗衣房等1．医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）计算公式：各受益科室接受服务内部价总量各受益科室担负相关科目成本＝________________________×相关服务科室相关科目成本总量有效科室接受服务内部价总量第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）332、门诊医辅，住院医辅分摊方法：按照临床科室床/工作日数量分摊（以住院医辅为例）计算公式：科室床/工作日总量各科室担负相关科目成本＝________________×住院医辅相关科目全院床/工作日总量成本总量

3、没有工作量的医辅科室分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊计算公式：科室在职人员数量各科室担负相关科目成本＝________________×全院医辅科室相关科目成本医技科室在职人员总量＋直接医疗科室在职人员总量

34第四级分摊：（医技科室成本分摊）描述：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。科研教学科室成本不再参与第四级分摊。1.药库科室成本分配到药房科室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则2．医疗技术检查科室、手术室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则计算公式：各相关科室获取医技收入总量各科室担负相关科目成本＝________________________×相关医技科室相关科目成本总量相关医技科室总收入35四级分摊示例：最后，医院成本=直接医疗科室成本+科研教学科室成本

=门诊成本+住院成本+科研教学科室成本36一、医院成本核算经济管理信息系统（CBCS）架构第四章医院成本核算经济管理信息系统37二、模块功能介绍(一)科室核算系统(二)全成本分摊系统(三)成本分析系统以上三个模块共同构成了医院科室级全成本核算系统，该系统以医院科室为单位，能实现与HIS软件和财务软件的对接、归集和分配医疗总成本。

38通过科学、合理的分配方法，对管理、医疗辅助、医技、直接医疗（门诊、临床）各类科室，分项、逐级、分步分配结转科室成本，实现全院各类科室的全成本。对科室收入、成本、收益进行核算，输出、打印“收入、成本、收益”、“成本构成”、“成本项目”、“成本差异”、“成本分配”等六类25张报表。使用比较、趋势、因素等多种分析方法，全方位、多视角为医院决策者提供分析决策、控制的信息，为经营决策服务。39(四)经营分析评价系统分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收益等方面的200多个指标进行计算、分析、评价。以不同管理者的不同视角，任意选择归集指标体系，适应各方面管理的需要，为医院经营决策提供重要的依据。根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类60个指标，从不同的侧面分别反映经营的状况。40(五)内部分配系统以科室全成本核算数据为基础，为医院提供了奖励分配的模型，采用丰富灵活的选择方式，通过对绩效的考核，分别计算科室和个人奖金，使内部分配更具有标准化、系统化，更好地促进医院的管理工作。41(六)项目核算系统依据科室全成本核算的数据及业务统计的数据对各医疗项目的成本进行核算，确定各医疗项目的价值补偿尺度。为医疗价格的制定提供重要的依据。42(七)病种核算系统在科室全成本核算的基础上，按照ICD-10的病种分类方法，按各病种的A、B、C、D四型，并采用当前国外应用比较好的按病例组合的方法，分别核算病种成本，奠定了按病种收费和医保按病种核算的坚实基础。43(八)经营预测与投资决策支持系统通过管理会计中量—本—利分析、因素分析等理论方法，对医院、科室医疗经营的保本点等做出科学的预测，从而指导医疗经营活动。采用“净现值法”、“回收期法”、“现值指数法”对医院的投资项目进行分析，辅助医院投资决策，降低投资风险，从而克服投资的盲目性和达到最佳效益的目的。44(九)支出控制系统在实现对医院科室全成本核算的基础上，建立对全院各核算单元的预算制，实行分级审批，对支出和费用进行有效控制、保证成本计划的完成。45三、CBCS数据流

包括收入数据、成本数据和内部服务的数据。（一）收入数据1．定义：收入：医院正常的业务收入，包括医疗收入和药品收入。不包括财政补助收入、上级补助收入以及其他收入。

关系式：医药收入=医疗收入+药品收入462．数据来源：收入数据的来源主要是由医院现有HIS系统和医疗科室提供。3．作用：收入数据的主要作用是记录医院各医疗科室正常的业务收入，为收入成本收益总表、奖金分配、管理评价等模块提供基础数据，在按照收支配比法进行分摊时提供数据依据。474．数据流程：对于HIS可以按标准格式导出的数据，直接导入到CBCS系统。对于HIS不能提供的数据，则由医疗科室按照年月、开单科室、执行科室和收费项目、工作量对当前月数据进行分类汇总，将汇总后的数据直接录入到CBCS系统中。

如下图：485．示例：统计年月开单科室执行科室收费项目名称金额200309消化内科门诊门诊化验室心电向量图200200309心血管内科门诊心血管内科门诊检查费80200309呼吸内科门诊门诊西药房西药费600...…………49（二）成本数据1．定义成本：医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或者支出的货币表现。包括医院正常业务费用支出，不包含资本性费用支出，如：小型设备购置等。2．数据来源： 成本数据的主要来源是财务会计凭证，必须按照科室分出明细。3．作用：成本数据的主要作用是记录医院各科室在正常业务发生的费用支出，为医院成本的汇总分析提供基础数据。504．数据流程对于能够由财务软件按标准格式导出的成本数据，可以由数据导入功能将其导入到CBCS系统。对于不能够提供标准导出数据的，可以按照日期、支付部门、成本项目等信息手工录入到CBCS系统中。如下图所示：515．示例：52（三）内部服务数据1．定义内部服务数据：供应、后勤科室为医院的直接医疗科室和医技科室提供的服务量。2．数据来源内部服务数据来源：主要来源于提供内部服务的科室。3．作用：内部服务数据的主要作用是记录内部服务科室为各医疗科室提供的内部服务量，为以后内部服务科室的成本分摊提供参数，也能为服务科室的绩效考核和奖金分配提供依据。534．数据流程对于内部服务科室提供的内部服务数据，首先按照日期、服务科室、收益科室、服务项目进行分类汇总。汇总完成后，将汇总后的数据录入到CBCS系统数据库中。如下图所示：545．示例：55一、实施工作流程(一)实施过程包括以下10个步骤：第五章实施工作流程和各部门的职责561、调研：医院内部机构设置和各机构之间关系现有HIS系统是否能够满足全成本核算的要求医院财务会计核算的现状及流程医院物资、供应部门的核算以及与各科的核算方式了解医院后勤服务现状与结算方式评估HIS系统、金算盘财务软件与CBCS接口的可能性2、启动会议：启动会对于工作的顺利进行起重要作用，医院主管领导应在会议上明确落实各相关部门人员责任，必要时需建立工作组成员独立考核机制。会议结果形成《会议纪要》下发相关部门。573、理论培训：按照《财务人员培训手册》向财务、成本会计进行全成本核算理论培训。4、系统安装调试：实施人员进行成本核算系统在服务器端的安装和各工作站PC上的配置。5、成本核算单元确定按管理类、医疗辅助类、医疗技术类、直接医疗类（门诊、病房）、科研教学类对科室进行划分，确定每科室最小的成本核算单元。586、数据准备（1）科室人员的核定和工资额的计算（2）核定每科室房屋面积（3）核准各科固定资产，每月计提修购基金（4）对用水、用电大户进行剥离，安装水表、电表或按功率和使用时间测算用水用电量（5）确定后勤服务科室、医辅科室的工作量统计方法（6）制作HIS系统、财务软件系统与成本核算系统的数据接口

完成1个核算月以上数据的准备597、操作人员培训使用《用户使用手册》对成本核算软件系统操作人员进行系统的操作和维护培训。8、数据处理将准备好的数据导入或录入到成本核算系统，并和财务报表进行核对。最终产出6大类25张报表和重要经营分析指标。9、报表和指标分析根据报表和指标数据，对医院和科室经营状况进行分析，为医院提供分析报告。10、结项验收医院对实施成果确认，签署验收确认书。60(二)时间要求如下：(二)时间要求如下：6162二、实施组织(一)实施组织图63(二)医院各相关部门职责

负责人（院级领导）：协调医院各相关部门资源以配合工作进行，决定实施中的医院业务调整等重大问题。

财务部门：组织资源，解决成本核算中的具体问题。会计室制单时，按确定的成本核算单元对管理费用、医疗支出、药品支出科目进行部门辅助核算。成本会计负责成本数据的审核、处理、分析，以及成本核算软件系统的日常维护。

信息部门：协调HIS厂商完成和成本核算系统的数据接口程序。每月向财务部门提供HIS门诊、住院收入月报，门诊流量月报、住院流量月报和其他报表。64

人事部门：每月按成本核算单元统计各科职工人数，向财务部门提供职工变化情况。

物资部门：每月向财务部门提供各科室各种物资的消耗月报。

设备部门：向财务部门提供各科室的设备统计资料，每月提取的设备修购基金报表。

后勤部门：每月向财务部门提供维修、洗衣、交通消耗、领用材料等服务的工作量月报。

供应室：每月向财务部门提供材料发放、供应消毒等项目的工作量月报。

各科室核算员：负责统计、核对并向财务部门报送本部门的成本信息和工作量信息。65

此次工作实施的是：科室核算系统、全成本分摊系统、成本分析系统和经营分析评价系统四个模块，将产出以下报表和指标：一、全成本核算报表

如下图：第六章系统产出的报表和指标66报表类型代码报表类型名称报表编号报表名称C1结余分析医成本C1-01表收入成本收益总表[不含财政收入]医成本C1-02表收入成本收益总表[含财政收入]医成本C1-03表直接医疗科室收入成本收益明细表医成本C1-04表直接医疗科室收入成本收益明细表（本科开单本科执行）医成本C1-05表医技科室收入成本收益明细表C2成本构成分析医成本C2-01表成本构成总表医成本C2-02表直接医疗成本构成表医成本C2-03表医技科室成本构成表医成本C2-04表医辅科室成本构成表医成本C2-05表管理科室成本构成表C3成本分类分析医成本C3-01表成本分类分析表一（按变动性划分）医成本C3-02表成本分类分析表二（按可控性划分）医成本C3-03表成本分类分析表三（按应计入方式划分）医成本C3-04表成本分类分析表三（按项目构成划分）67C4成本差异分析医成本C4-01表科室成本差异分析表医成本C4-02表科室成本差异分析明细表医成本C4-03表成本项目差异分析总表医成本C4-04表成本项目差异分析明细表C5分摊汇总医成本C5-01表科室成本分摊汇总总表医成本C5-02表科室成本分摊汇总明细表医成本C5-03表成本项目分摊汇总总表医成本C5-04表成本项目分摊汇总明细表C6绩效考核基础数据医成本C6-01表自定义科室收入成本分析表医成本C6-02表直接医疗科室收益排名表医成本C6-03表医技科室收益排名表68二、重要经营分析评价指标(一)经营分析评价系统产出7大类60多个重要指标

6970三、成本报表分析和指标分析(一)成本分析的目的和意义进行成本分析的目的，在于对成本进行控制，以把其控制在最恰当的点位上，认识成本的变动规律，降低医疗成本，提高医院的社会效益、经济效益。(二)成本分析的方法1.本量利分析：主要研究如何确定盈亏临界点，有关因素变动对盈亏临界点的影响。盈亏临界点是指医院收入和成本相等的运营状态。

结余＝业务收入—变动成本—固定成本

盈亏临界点业务量＝固定成本___________________________单位收费水平—单位变动成本712.成本差异分析成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息，为了消除这种偏差，对产生的成本差异进行分析，找出形成差异的原因，制定控制措施。医院应根据实际需要确定目标成本，即历史最好水平、历史同期水平、同类医院平均水平、预算目标水平等。

成本差异＝实际成本—目标成本成本差异分析可采用因素分析法，对成本构成中的各种因素进行分析，使医院可以有针对性地调整成本构成、降低费用、提高效益。723.成本构成分析成本构成分析是分析整个医院以及各个科室的人力成本、材料成本、净药品成本、折旧成本、离退休人员成本等成本元素的构成，为分析医疗项目成本核算与病种成本核算的成本构成奠定基础。(三)指标分析

对医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院赢利能力，医院收入、成本、收益等方面重要经营分析评价指标进行计算、分析。

73指标举例:1.资产负债率含义：反映医院的长期偿债能力和对债权人资金的利用程度。公式：资产负债率＝负债总额/资产总额*100％说明：该值较大，说明医院通过负债经营取得较多经营评价资金。若经营状况良好，可促进医院发展，为医院带来较大收益。若该值过大，表明医院债务过重，医院偿债能力差，风险较大。资产负债率一旦超过“1”，则说明资不抵债，有破产危险。如该值过低，反映医院对债权人资金利用程度较差，束缚事业发展。一般30％～40％为宜，但要与医院实际经营状况结合判断。742.流动比率含义：该指标反映的短期偿债能力公式：流动比率=流动资产/流动负债*100%说明：一般值为“2”比较适宜。该值过低表示流动资金紧张，偿债能力差，该值过高反映了流动资金占用较多，资金使用效果差，会出现应收帐款和库存物资占用资金较大的情况。3.速动比率含义：该指标反映了短期偿债能力和变现能力。公式：速动比率=速动资产/流动负债*100%说明：一般值为“1”比较适宜。其值大表示变现能力和偿债能力都比较强，越小其变现能力差。速动资产的界定，除用流动资产减存货（药品库存物资）外，还应减除应收医疗款和待摊费用。754.成本收益率含义：表明医院耗费一定成本取得的收益。公式：成本收益率=收益总额/成本总额*100%说明：该项指标高低反映了收益越大，获利能力强，也是增收节支降低成本的一个衡量指标。5.收入收益率含义：反映医院为社会所创造的价值。公式：收入收益率=收益总额/医药收入*100%说明：该项比率高，表明医院为社会创造价值越多，贡献越大，也反映医院在增收节支同时创造了收益。766.每床平均职工人数含义：指医院职工人数与编制床位的比例公式：每床平均职工人数=职工平均人数/编制床位数说明：该指标越高，反映了人力资源占用越大，过高造成人员浪费。7.工资成本率含义：反映了工资成本占医药总成本的比例。公式：职工工资总额/成本总额*100%说明：该比率越高，反映人员成本比例大，影响获利能力。778.病床使用率含义：表示病床的使用效果。公式：实际占用总床日/实际开放总床日*100%说明：该指标越高反映病床利用率高。9.住院病人平均住院日含义：反映了出院病人平均住院天数。公式：出院者实际占用总床日/出院病人数说明：该指标越低反映病床周转越块，病床使用效果好及治疗水平。7810.经费自给率含义：业务收入与医院总收入的比值。公式：（医疗收入+药品收入+其他收入）/医院总收入说明：反映了医院经营过程中的经费自给能力。11.药品收入占医药收入比例含义：反映了药品收入的含量公式：药品收入/（医疗收入+药品收入）说明：反映合理用药情况。7912.管理成本率含义：管理成本占总成本的比例。公式：管理成本/总成本*100%说明：反映管理成本的合理性。13.每床日平均收费水平含义：反映了每床日的平均负担公式：住院收入/实际占用总床日数说明：反映住院床日的收费水平和病人负担情况。14.每门诊人次收费水平含义：反映了每门诊人次的平均负担公式：门诊收入/门诊人次说明：反映了医院的门诊人次的收费水平和病人的负担情况。8015.收益增长率含义：反映医院收益增长的水平。公式：（本期收益–基期收益）/基期收益*100%说明：该值高反映收益增长快。16.国有资产保值增值率含义：表明在一定时期内国有资产增值保值情况。公式：（报告期国有资产总值－基期国有资产总值）/基期国有资产总值国有资产总值=净资产–累计提取修购基金–累计提出职工福利费说明：该指标越高，说明保值增值越好，反之越差。81总结：医院成本核算与财务会计的关联一、医院的成本核算与医院会计核算的一致性

二、加强财务管理和规范会计核算是做好成本核算的前提

三、成本核算是对财务会计的补充和完善四、医院成本核算和会计核算的相同点和不同点82一、医院的成本核算与医院会计核算的一致性医疗收入28184280.66药品收入29487695.63总收入57671976.29医疗支出25473085.16药品支出21194430.81总支出46667515.97收支结余11,004,460.3283医疗收入28184280.66药品收入29487695.