第十五章交通运输固定资产折旧与设备更新

第十五章交通运输固定资产折旧

与设备更新15.1交通运输固定资产损耗

15.2交通运输固定资产折旧

15.3交通运输设备更新决策

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.1固定资产分类及构成

15.1.2固定资产损耗15.1交通运输固定资产损耗长沙理工大学交通运输工程学院15.1.1固定资产分类及构成固定资产是指在生产过程中，单位价值在规定标准以上，能够在长时期内（一般超过1年）发挥作用而不改变其实物形态，价值则逐渐转移到新产品中去的劳动资料。

1.固定资产的分类

运输固定资产按其经济用途可分为生产用固定资产和非生产用固定资产；按其使用情况，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不再用的固定资产三大类；接其所属关系可以分为自有固定资产和租入固定资产两大类；按经济用途结合使用情况可分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不再用固定资产、封存固定资产和土地七大类。

（1）生产用固定资产

指在用的、直接参加运输生产过程或直接服务于运输生产过程的固定资产，如运输线路、运载工具、装卸机械、建筑物等。

（2）非生产用固定资产

指在用的、不直接用于运输生产的各种固定资产，如职工宿舍、医院、食堂、俱乐部等。

（3）未使用的固定资产

指建设单位已经交付使用或已经购人但尚未投产的固定资产，国家无偿拨入等待安装的设备，以及由于生产任务变更、产品停产和进行改建、扩建、技术改造而停用的固定资产。

（4）不再用固定资产

指企业已经准备处理的不需要的固定资产。

（5）租出固定资产

指企业多余闲置、出租给外单位的固定资产。

（6）封存固定资产

指由于生产调整经主管部门和同级财政部门批准暂时封存不用的固定资产。

（7）土地

指已经估计入账的土地。新征用土地一般不再估计入账，因征用土地而支出的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内。长沙理工大学交通运输工程学院15.1.1固定资产分类及构成

1.固定资产的分类

交通运输固定资产构成，根据上述按其使用情况的划分，包括使用中的固定资产、未使用的固定资产和不再用的固定资产三大类，其中第一类占绝大部分，第二类和第三类很少，而使用中的固定资产主要是生产用固定资产。交通运输生产用固定资产，按其功能由以下三种构成：

（1）不能移动的固定资产

包括构成运输系统的线路（公路、铁路、管道、内河及运河航道）及其附属设备，各种港站及其附属建筑物，通信信号设备，机械动力设备，传导设备等。

（2）可移动的固定资产

包括飞机、船舶、铁路机车车辆、汽车等运载工具，装卸设备，工具仪器及生产用具等，还包括部分备用物品如汽车轮胎、铁路钢轨等。

（3）管理用具

指运输生产经营管理中需要的各种用具，如计算机等。

2.固定资产的构成

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.1固定资产分类及构成

1.固定资产的分类固定资产是由固定投资形成的，但固定投资并非只形成固定资产，固定投资除了形成固定资产之外，还可形成企业的无形资产和递延资产。

交通运输固定资产投资是指用于购置和建造固定资产的投资，包括基本建设投资、更新改造投资和其他固定资产投资。

基本建设是指投资进行建筑、购置和安装固定资产的活动以及与此相联系的其他经济活动，包括新建、扩建、改建、迁建和恢复。

2.固定资产的构成

3.固定资产的形成

无形资产是指企业长期使用而没有实物形态，却能给企业带来经济利益的资产。包括专利权、非专利技术、商标权、版权、土地使用权、特许经营权、商誉等。递延资产是指集中发生但在会计核算中不以能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用。主要指开办费（咨询调查费、人员培训费、其他筹建费等）。

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.2固定资产损耗固定资产在使用和闲置过程中，会逐渐损耗。这里的损耗，是一种广义的损耗，是指固定资产原始价值的降低。由于造成固定资产原始价值降低的原因有两大类，故固定资产损耗也分为有形损耗和无形损耗两类。

1.固定资产的有形损耗

固定资产在使用和闲置过程中所发生的实体损耗，称为有形损耗或物质损耗。按引起损耗的原因又可分为两类：

（1）第Ⅰ类有形损耗主要由于固定资产零部件的摩擦、振动、疲劳和腐蚀而产生，通常表现为零部件原始尺寸和形状的改变、公差配合性质的改变、加工精度下降、效率降低、故障增多等。它主要与使用时间和使用强度有关，使用强度越大，磨耗越快，使用时间越长，磨耗量越大。如汽车轮胎和铁路机车车辆的轮对载重时比空车时磨耗快，高速行驶时比低速行驶时磨耗快。（2）第Ⅱ类有形损耗主要由于自然环境的作用及管理不善造成的，通常表现为固定资产锈蚀、材料老化变质、功能下降等，它在一定程度上与固定资产闲置时间长短和固定资产的维护好坏有关。许多固定资产暴露在大自然中，由于风、霜、雨、雪的侵袭，发生损耗。如房屋、建筑物、铁路与公路线路的路基、各种运载工具等，在一定程度上因此而发生有形损耗。

有形损耗伴随产生的是固定资产功能的下降、劳动生产率下降及一系列操作费用的增加，如燃料、动力、台时消耗增加，维修费用上升，废品损失及固定资产停工损失增加等。固定资产的有形损耗会降低其使用价值。

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.2固定资产损耗

1.固定资产的有形损耗固定资产的无形损耗是由于技术进步引起的原有固定资产技术上的陈旧与贬值，也称精神损耗或经济损耗。它不是一般物理意义上的损耗，不表现为固定资产实体的变化，而表现为固定资产原始价值的降低。无形损耗按形成原因也分为两类：

2.固定资产的无形损耗

（1）第Ⅰ类无形损耗由于技术进步而使生产同种固定资产的社会必要劳动耗费减少，成本降低，价格下降，导致原有固定资产价值降低，是第Ⅰ类无形损耗。这种无形损耗的后果，只是现有固定资产的原始价值部分贬值，固定资产本身的技术特性和功能即使用价值并未发生变化，故不会影响现有固定资产使用。

（2）第Ⅱ类无形损耗

由于技术进步，市场上出现了性能更完善、效率更高、耗费原材料和能源更少的新型固定资产，而使原固定资产在技术上相对陈旧落后，导致原有固定资产相对贬值，这是第Ⅱ类无形损耗。它不仅可以使原有固定资产相对贬值，而且由于用原有固定资产生产出来的产品成本过高，会使其局部或全部丧失其使用价值。第Ⅱ类无形损耗虽然使固定资产贬值，但它是社会生产力发展的反应，这种损耗越大，表明社会技术进步越快。

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.2固定资产损耗

1.固定资产的有形损耗机器类固定资产在使用期内，既要遭受有形损耗，又要遭受无形损耗，即损耗是双重的、综合的。两种损耗都会引起固定资产原始价值的贬低。不同的是，遭受有形损耗的固定资产，当有形损耗严重时，在修理之前，往往不能正常工作；而遭受无形损耗的固定资产，即使无形损耗很严重，仍然可以使用，只不过继续使用它，在经济上是否合算，需要分析研究。一般情况下，当固定资产的有形损耗期小于无形损耗期时，仅需对遭到有形损耗的固定资产进行大修或换一台相似的固定资产就可以了；若无形损耗期小于有形损耗期时，企业面临的选择是：继续使用原有固定资产还是选用先进的新固定资产更换尚未折旧完的旧固定资产；若固定资产的有形损耗期与无形损耗期接近，则是一种理想的“无维修”设计，也就是说，当固定资产需要进行大修时，恰好到了更换的时刻，但这种情况在实际中是很少见的。

2.固定资产的无形损耗

3.固定资产的综合损耗

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.2固定资产损耗

1.固定资产的有形损耗交通运输固定资产由于损耗而具有一定的使用时间限制，到时就需要对资产进行更新。习惯上以年为时间单位来计算资产的使用期限，称为使用年限。确定合理的使用年限，是对运输固定资产进行折旧的基本依据，不仅关系到固定资产使用的经济效果，还关系到运输生产的安全。因此，确定固定资产的使用年限是运输固定资产使用与管理的一项重要工作。使用年限也称为固定资产的寿命，按照损耗的不同，固定资产的寿命也分为物理寿命和经济寿命。

2.固定资产的无形损耗

3.固定资产的综合损耗

4.固定资产使用年限

长沙理工大学交通运输工程学院15.1.2固定资产损耗

固定资产使用年限确定

确定交通运输固定资产使用年限的方法，一般采用磨耗系数法、统计观察法、修理费与折旧费总和最小法等。

磨耗系数法指有些设备可以确定允许磨耗限度，这样就能通过计算单位工作量磨耗系数与预计未来各年的工作量来大致确定使用年限。

统计观察法是指通过使用情况记载资料，用统计分析方法确定该类设备的平均使用年限。

修理费与折旧费总和最小法则是根据计算设备继续维修使用在经济上是否合算来确定设备的使用年限。因为设备越旧每年维持使用需要的修理养护费用越高，而缩短使用年限会增加每年提取的折旧费，二者的和存在最小值。

长沙理工大学交通运输工程学院15.2.1固定资产折旧的概念

15.2.2固定资产折旧的计算

15.2交通运输固定资产折旧

长沙理工大学交通运输工程学院15.2.1固定资产折旧的概念

折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到产品成本中去的价值。在生产过程中固定资产不断发生磨损，必须同时取得实物补偿和价值补偿。这种补偿在实物上表现为设备的大修和整体更新，在价值上表现为提取折旧费。折旧费是实物补偿的资金来源。

固定资产折旧，就是把固定资产磨耗掉的价值转移到所生产的产品中去，构成产品成本的一个要素，这一部分成本从产品销售收入中提取出来，形成折旧基金，专门用于设备的大修和整体更新。

1.大修折旧

使用中的设备，每时每刻都在发生磨耗，保证设备正常运转的日常维修随时在进行，其费用直接列入产品成本。但设备的大修，可能需要几个月、几年甚至更长时间才进行一次，设备大修的时间和发生磨耗的时间不一致，大修费用应该计入大修周期内生产的全部产品中去，不能一次摊入当年的产品成本中去，因为当年的大修，并不只是当年的生产过程所引起的，那样不能真实反映产品成本水平，会造成各年产品成本的忽高忽低。为了保证大修所需资金，又能真实反映产品成本情况，通常的办法是把大修费用均衡地摊入大修周期内所有产品中去，提取大修折旧，形成大修折旧基金。

2.基本折旧

设备大修只是部分更新，不能解决设备的整体更新，为了保证设备报废时有足够的资金重新购置，还需要根据设备的原价（或重置价）和整体使用寿命提取折旧，称为基本折旧，由此形成的基金称为基本折旧基金。大修折旧和基本折旧都是随着固定资产的使用，将价值逐渐转移出来，变成使用期间所生产产品的成本，它们都反映固定资产在使用中的价值转移，在本质上是一致的。但两者在对象上有部分和整体的区别，时间上有长短之分，资金使用上有比较分散和相对集中的差别，所以需要分别提取和建立折旧基金。大修基金仅限于用来对已有固定资产的部分更新，基本折旧基金是固定资产投资收回的资本及其投资回报，可以根据需要用于运输固定资产的更新，也可以用来投资于其他项目。

长沙理工大学交通运输工程学院15.2.2固定资产折旧的计算

1.计算方法固定资产折旧有不同的计算方法，常见的有直线折旧法、定率递减余额法、双倍递减余额法、年数总和法、偿债基金法、年金法等。

（1）直线折旧法（平均年限法）直线折旧法又称为平均年限法，是在固定资产的规定期限内，平均地分摊固定资产价值。计算公式为：

D=（K0—S）/T（15-1）

d=D/K0

（15-2）式中：D——年固定资产折旧额；

d——固定资产折旧率；

K0——固定资产的原始价值；

S——固定资产净残值；

T——固定资产折旧年限。

直线折旧法计算简便。如果在固定资产使用期内，负荷、开动时间与利用强度等基本相同，由固定资产得到的经济效益也较均衡时，使用直线折旧法较适宜。而对某些使用期内损耗量变化较大，使用不均衡的固定资产，这种方法不甚合理。

（2）定率递减余额法

定率递减余额法是用固定的折旧率乘以扣除累计折旧额后的固定资产净值。计算中，折旧率不变，固定资产净值逐年递减，折旧额也逐年递减，最后有一个余额。计算公式为：

式中：Dm——第m年折旧额；

m——固定资产已使用年限；

d——固定资产折旧率；

K0——固定资产的原始价值；

S——固定资产净残值；

T——固定资产折旧年限。

这种方法虽为加速折旧法，但折旧率计算较麻烦，且有余额。

（3）双倍递减余额法

双倍递减余额法采用的折旧率按直线法残值为零时的折旧率的两倍即2/T计算，逐年的折旧基数按固定资产的原值减去累计折旧额后的净值计算。计算公式为：

式中符号意义同式（15-3）、（15-4）。

由于双倍递减余额法不考虑固定资产的残值收入，因此，在使用这种方法时，应在最后两年平均分配折旧额。否则可能使固定资产的账面折余价值低到它的预计残值收入以下。为了使折旧总额分摊完，到一定年数后，要改用直线法。当固定资产使用年数为奇数时，改用直线法的年数为(T/2+3/2)；当固定资产使用年数为偶数时，改用直线法的年数为(T/2+2)。采用双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧额是不平均的，开始年份计提的多，以后逐年减少。这种方法也属于加速折旧方法。

（4）年数总和法

年度总和法又称年序相加法。它是以固定资产各使用年序数相加为分母，以颠倒的年序数依次为分子，求得各年折旧率，来计算确定固定资产折旧额的一种方法。此种方法的折旧率是逐年减小的。这种方法，是根据折旧总额乘以递减系数来确定折旧额。固定资产在最佳使用期内第m年度的递减系数（即当年折旧率）为：

式中：dm——第m年固定资产折旧率；其余符号意义同式（15-5）。

这种方法，适用于固定资产修理及维修费随使用年数而有规律增加的情况。

（5）偿债基金法

偿债基金法是一种动态折旧法，把每年的折旧额看作年金，折旧完毕时，各年折旧额本利之和即为折旧总额。计算公式为：

式中：i——年利率；其余符号意义同式（15-1）。

（6）年金法

年金法也是一种动态折旧法。将残值折算成现值，利用年金系数计算每年折旧提取额，公式为：

式中符号意义同式（15-8）。

长沙理工大学交通运输工程学院15.2.2固定资产折旧的计算

1.计算方法

2.计算范围

交通运输企业下列资产需要计提折旧：房屋、建筑物、港站设施、库场设施，在用的各种运载工具、装卸机械、机器设备，季节性停用和大修停用的固定资产，以经营租赁方式租出的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产等。下列固定资产不计提折旧：房屋和建筑物以外的未使用或不再用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产以及已经估价单独入账的土地等。在进行固定资产折旧的核算时，首先要明确三个基本要素：①折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。②固定资产的净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。③固定资产的使用年限。不同类别的固定资产折旧年限也不同，交通运输行业制定了折旧年限的弹性区间，一般是规定一个最高限和一个最低限，企业根据实际情况，在这个区间内自行确定折旧年限，适当选择加速折旧的幅度。

长沙理工大学交通运输工程学院15.3.1设备损耗的补偿

15.3.2设备更新决策

15.3交通运输设备更新决策

长沙理工大学交通运输工程学院15.3.1设备损耗的补偿

1.补偿损耗的形式要维持企业生产的正常进行，必须对设备的损耗及时进行补偿。由于机器设备遭受的损耗形式不同，其补偿损耗的形式也不一样，补偿分局部补偿和完全补偿。

修理，对设备的有形损耗局部补偿

现代化改装，对设备的无形损耗

原型更新，对设备的有形损耗完全补偿更新

新型更新，对设备的无形损耗长沙理工大学交通运输工程学院15.3.1设备损耗的补偿

1.补偿损耗的形式

2.设备寿命的概念对设备损耗的补偿涉及设备的寿命问题。从不同的分析目的可设备的寿命分为物理寿命、技术寿命、折旧寿命和经济寿命。

（l）设备的物理寿命设备的物理寿命是指一台设备从全新状态开始使用，直到不能保持正常的生产状态，以至不能再使用而予以报废为止的全部时间过程，也称物质寿命、自然寿命。它是由有形损耗决定的，与维修的好坏有关，可通过恢复性的修理来延长其物理寿命，但不能从根本上避免设备的损耗。

（2）设备的技术寿命设备的技术寿命是指从设备开始使用到因技术落后而被淘汰为止所延续的时间。它是由无形损耗决定的，与技术进步的速度有关，技术进步越快，设备技术寿命越短。通过现代化改装，可延长设备的技术寿命。在技术不断发展进步的情况下，技术寿命一般短于自然寿命，当更先进的设备出现或生产过程对原有设备的技术性能提出更高要求时，原有设备在其自然寿命尚未结束前就被淘汰。

（3）设备的折旧寿命设备的折旧寿命是指按照某个规定提取折旧，从设备开始使用到设备的账面价值接近于零所延续的时间。它并不等于设备的物理寿命，而是由国家统一规定的或行业惯例决定的。

（4）设备的经济寿命设备的经济寿命是指设备从投入使用开始至其平均年使用费用最低的年限所经历的时间，是从经济角度确定的设备最合理使用期限。

一项设备可供使用的年限越长，则分摊到每年的设备购置费用（包括购价、运输费和安装调试费用）越少，同时设备的运行费用（操作费、维修费、材料费及能源消耗费等）越多。一种费用减少，另一种费用增加，其年平均成本是随着使用时间变化的。在设备的整个使用年限内会出现年平均总成本的最低值，而能使年均总成本最低的年数，就是经济寿命。设备的经济寿命是设备最佳更新时机的具体表现，是设备更新经济分析中的一个十分重要的概念。长沙理工大学交通运输工程学院15.3.2设备更新决策

1.设备更新分析的比较原则

在对设备更新进行经济分析时，应遵循以下几个原则：

（1）不管是购置新设备，还是改造旧设备，在设备经济分析中一般只分析其费用。通常设备更新或大修，其生产能力不变，所产生的收益相同（若生产能力变化了，可经过等同化处理，将生产能力的不同转化为费用的不同）。所以，设备更新方案的评价，就是在相同收益情况下对费用进行比较，这是费用型方案的分析。可以使用的经济评价方法有年成本法、现值费用法及追加投资经济效果评价法。

（2）不同的设备，其服务寿命不同。在对设备进行更新分析时，分析期必须一致。

在实际工作中，通常多采用年成本法来进行方案比较。

（3）不考虑沉没成本通常旧设备更新，往往未到其折旧寿命期末，账面价值和转售价值之间存在差额，故存在沉没成本，即未收回的设备价值。在购置新设备时，沉没成本是一种投资损失，但这种损失是过去决策造成的，不应计入新设备的费用中，可以在企业盈利中予以扣除，但在进行新设备购置决策中，不予考虑。

（4）旧设备应以目前可实现的价格与新设备的购置价格相比。

在进行更新分析时，应将新旧设备放在同一位置上进行考虑。对于旧设备，应采用最新资料，看作是一个以目前可实现的价格购买，以剩余使用寿命为计算期的设备，从而与以现在价格购买，以使用寿命为计算期的新设备相比。这样，在更新分析中，才不至于发生失误。

长沙理工大学交通运输工程学院15.3.2设备更新决策

1.设备更新分析的比较原则

2.设备原型更新决策

设备原型更新决策可以通过分析设备的经济寿命进行，即在设备年均费用最小时更新最经济，也就是说，设备原型更新问题就是计算设备经济寿命问题。计算设备经济寿命的方法有静态模式的低劣化数值法和动态模式的净年值法，在此用低劣化数值法。

设：P为设备的原始购置费，W为n年末的设备净残产值，Ct为第t年的设备运行成本，则n年内设备的年平均使用成本AC可用如下公式表示：（15-10）

式中，（P-W）/n为设备的平均年度资产消耗成本，1/n×∑Ct为设备的平均年度运行成本。随着设备使用时间加长，设备的有形磨损加剧，从而导致设备的年度运行成本逐年递增，这种逐年递增的费用称为设备的低劣化增加值。假设低劣化增加值为一定值，用λ表示，设备的初始年运行成本为C1，令Kd=P-W，则：

（15-11）

令dAC/dn=0，即可得到设备年度平均运行费最小的年限值，也就是设备的最优更新年限N，长沙理工大学交通运输工程学院15.3.2设备更新决策

1.设备更新分析的比较原则

2.设备原型更新决策

3.设备新型更新决策用经济寿命来决定设备的最佳更新时机，只考虑了设备的有形损耗，而未计算无形损耗的影响。这种方法多用于设备在使用期内不发生技术上的过时和陈旧，没有更好的新型设备出现的情况。但在技术不断进步的条件下，多数设备不仅受第Ⅰ类无形损耗和有形损耗的影响，还受着第Ⅱ类无形损耗的作用，由此可能在设备运行成本尚未升高到该用原型设备替代之前，即还未使用到经济寿命年限，市场上就已出现了性能更好、效率更高、消耗费用更省的新设备，这时就存在一个继续使用旧设备，还是购置新设备的问题。若更新，又在什么时候更新最为经济，这也是一个最佳更新时机的选择问题。当市场上出现同类功能的新型设备时，选择旧设备合理使用年限的原则是：当旧设备再继续使用一年的年费用（既旧设备的年边际成本）超过新型设备的最小年费用时，就应立即更新。长沙理工大学交通运输工程学院15.3.2设备更新决策

1.设备更新分析的比较原则

2.设备原型更新决策

3.设备新型更新决策

4.设备租赁的经济分析运输企业扩充设备，其目的是为了利用这些设备来发展生产，提高经济效益。从这个观点出发，设备是否是自有，对企业来说，并不重要，重