建筑企业纳税筹划课件

建筑企业纳税筹划管理PPT课件建筑企业纳税筹划管理PPT课件1

开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？

扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一2

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于3建筑企业纳税筹划课件4建筑企业纳税筹划课件5建筑企业纳税筹划课件6Case某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60元，一年销售39万吨货物。问：该企业应如何筹划增值说？小CASE的启示7Case小CASE的启示7价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、8纳税筹划基础纳税筹划基础9税收筹划理论税收筹划的概念税收筹划的原则税收筹划的必要性和切入点税收筹划应注意的问题纳税筹划的特点纳税筹划的五大环节纳税筹划的程序税收筹划理论税收筹划的概念10

一、税收筹划的概念

税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决6W问题——即WHAT（做什么），WHY（为什么做），WHEN（什么时候做），WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW（怎样去做）。

一、税收筹划的概念

税收筹划指在法律规定许可的范围11二、税收筹划应遵循的原则1、不违法原则2、整体最优原则3、时效性原则4、涉税零风险或自我保护原则5、全程管理原则二、税收筹划应遵循的原则1、不违法原则12

三、税收筹划的必要性1、企业税负影响因素的综合性和系统性决定了预先筹划的必要性2、节税目标的最大化决定了整体筹划的必要性3、企业节税的专业性和科学性决定了事先筹划的必要性4、税务违规的预防性决定了统筹管理的必要性

三、税收筹划的必要性1、企业税负影响因素的综合13四、税收筹划的切入点企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:1、从税收优惠政策的利用入手2、从节税空间大的税种或项目入手3、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手4、从纳税主体性质或行为性质入手四、税收筹划的切入点企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:14五、税收筹划应注意的问题第一，全面而充分地研究现行各项税收政策，并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。第二，选择合适的人做节税筹划。第三，选择恰当的时机做节税筹划。第四，根据企业的具体业务情况和实施条件，具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。第五，切实把握合理的“度”。五、税收筹划应注意的问题第一，全面而充分地研究现行各项税收政15六、纳税筹划的特点事前性合法性区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度综合性目的性操作性六、纳税筹划的特点事前性16七、纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划七、纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划17建筑企业纳税筹划技巧及实战案例建筑企业纳税筹划技巧及实战案例18建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的"产品"，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。一、建筑行业的特点建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计19建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”后必然需要对增值税进行税收筹划，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。一、建筑行业的特点建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要20营改增后长期挂帐还安全？境内某建筑集团母子公司之间资金往来较多，历史上母公司A存在大量资金垫付或者其他原因形成的长期应收款。税务机关认为A公司存在为子公司提供贷款，但未从子公司收取利息的情况。故要求A公司进行自查，计算此类长期应收款应从子公司收取的利息，并补缴有关税款。问题税务机关是否可以对境内关联企业之间的资金垫付等形成的内部应收款进行纳税调整？营改增后长期挂帐还安全？境内某建筑集团母子公司之间资金往来较21营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？企业所得税-利息确认与扣除？

根据特别纳税调整相关规定及税收征管的精神，关联交易，在交易双方均为境内企业且无实际税负差的情况下，由于并不会直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不应进行调整。因此，在融资的情况下，如果企业已经计算了利息，理论上不会导致调整。除非存在实际税负差（例如融出资金方适用税率25%，接收方享受15%税率的情况下），如果税务机关决定进行转让定价调整，则需根据独立交易原则确定关联借贷利息。一般情况下，借款利率可参照中国人民银行公布的同期存款/贷款利率确定。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？22营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？如果企业没有设定利息，而是未做融资处理，这个时候，如果主管税务机关以视同销售为理由进行调整就会涉及到接收方能否进行对应调整的问题：从定性上，未实际支付的利息能否税前扣除呢？需要注意的是，可以税前扣除的利息支出，不应超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且其关联债资比不能超过2:1。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？23营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？

营业税/增值税-视同销售？在营改增之前，营业税规则下并无明确的视同销售的概念，因此，虽有免息贷款是否应当作为提供服务价格明显偏低进行调整从而补缴营业税的争议，实践中出现的调整并不多见。营改增后，根据增值税视同销售的规定，关联方的资金占用，如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务。理论上，在视同销售的情况下，销售额（即贷款利息）可以按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定，在这里一般可以考虑为银行的同期贷款利率。在此情况下，融出方将需要就关联借款的利息补缴增值税及相应的滞纳金，而融入方不能进行进项抵扣。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？24营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？集团关联公司之间的资金往来情况越来越成为各地税务机关关注的对象，为了提高资金使用效率，同时降低可能产生的税收风险，合理的规划和安排集团内部资金占用和调拨情况（例如考虑使用资金池、统借统还的方式），分情况分析，自行确定合理的利率水平至关重要。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？25二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本。对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点税务筹划是通过对商业模26二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点1、纳税人身份的选择根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点1、纳税人身份的选择27建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就会造成多缴增值税。假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S（含税），增值率为R，则可抵扣率为1-R，税率为11%，假设一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，应税劳务收入为S（含税），增值率为R。（只考虑增值税）建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑行业因为自身特点，在采28建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划纳税人选择成为一般纳税人时：应交增值税为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

纳税人选择成为小规模纳税人时：应交增值税为：S/(1＋3%)×3%

税负平衡点为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企业增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，应选择成为小规模纳税人；否则，成为一般纳税人更合适。这是增值率临界点的计算公式，在临界点，选择一般纳税人和小规模税负是一样的建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划纳税人选择成为一般纳税人时29当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时依据财税[2016]36号：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时依据财税[2016]330当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时在可以选择简易办法征税时，一般纳税人要根据其税负来决定是否适用。假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，建筑企业材料可抵扣进项税额占比为R，进项税额=S×R/（1+11%）税负平衡点为：R=7.77%当建筑企业提供建筑业应税劳务收入中，可抵扣进项税额含税占比大于7.77%时，建筑企业宜选择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得11%的进项税额抵扣。这是一个双赢局面。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时在可以选择简易办法征税31二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点2、集团业务流程再造增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点2、集团业务流程再造32二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点3、供应商的调整在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点3、供应商的调整33二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点4、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时又增加了老项目5%征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点4、混业经营独立核算34二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不包括用于公益事业或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧35二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧因此，建筑企业可以利用合同约定，推迟付款日期，延迟缴税时间，从而获得资金的时间价值，获得税收筹划利益。在收到预收款问题上，建筑企业如有延迟纳税需要，可推迟与发包方的预收款结算。视同销售时，推迟转让完成时间可以达到延迟纳税的效果。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧36思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充分利用资金时间价值，提高资金使用效率。F公司8月发生的销售业务3类，货款共计3000万元，其中，第一笔500万元，现金结算；第二笔800万元，验收后收款；第三笔付1700万元，一年后收款。如果企业全部采取直接收款方式的合同，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额510万元（3000万×17%）；如果对未收到货款不计账，则违反了税法规定，少计销项税额425万元；思路：对未收到的800万和1700万元，通过与购买方签订的合同，约定收款日期，就可以延缓纳税时间。采用赊销和分期收款方式，即可以为企业节约大量的流动资金。思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充分利用资金时间价37二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点6、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点6、业务性质筹划38【案例】2016年5月8日，A集团公司拟在新厂区兴建一栋专家楼，设计共7层，建筑面积为10,000平米，总投资约为3000万元，与某建筑公司于5月上旬签署建筑合同，拟于5月18日开始动工，预计11月底竣工。宿舍功能设置为：第一层为公司科技人员食堂、小包厢、洗衣房等，拟为员工提供更优质的餐饮和洗理服务；第二层为活动室，设有健身房、台球、乒乓球室、阅览室等；第三至七层拟为科技人员宿舍楼。该公司营改增后购建专家楼取得的增值税专用发票进项税额可否抵扣？如何筹划？【案例】2016年5月8日，A集团公司拟在新厂区兴建一栋专家39（一）正确树立危机警惕意识营改增实行以后，建筑业税负很可能不降反增。而对于建筑行业这个有着充分竞争环境的市场而言，面对营改增可能带来的成本攀升，企业所面临的经营环境将更加严峻，亟需更有效的经营管理手段去应对这一变化可能引起的不良后果。因此，施工企业应自上而下正确树立危机意识，企业需要及时关注营改增的政策实施动态，加强应对工作即可。三、建筑业应对营改增的税收筹划（一）正确树立危机警惕意识三、建筑业应对营改增的税收筹划40（二）规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理的更新1、企业应加强财务管理和会计核算，做好营改增会计处理的衔接和报表变动影响分析工作2、企业应加强发票管理，增值税发票相较于普通发票，在出具、登记、报销、抵扣上要求更为严格，企业应指派专人做好发票的出具、管理、登记和保管工作，并按要求列装税控系统，加强发票防伪检验。3、加强同税务部门的沟通联系。4、针对劳务成本暂时无法抵扣的问题，施工企业应积极引进先进的施工工艺和机器设备，提高生产自动化率，减少人力成本所占比重，通过设备、机器、技术等的进项抵扣来降低经营成本。三、建筑业应对营改增的税收筹划（二）规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理的更新三、41（三）可设立所需原材料的子公司

建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划。首先就要对建筑业所必须的原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关的筹划。对建筑材料的进项税额实施税收筹划，最简单最基本的方法就是促使建筑企业设立自身所需的原材料的子公司。建筑企业主要是以提供劳务为主的，作为一般纳税人来说，增值税是可以抵扣的，若是建

筑企业能够提供建筑工程所需的原材料，即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票．就可以进行抵扣．这样就可以降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。采用这种税收筹划的方法不仅能够减轻建筑企业所负担的大量税赋，还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的发展

。三、建筑业应对营改增的税收筹划（三）可设立所需原材料的子公司三、建筑业应对营改增的税收筹42（四）尽量与具有一般纳税人资格的原材料供应单位合作

如果建筑企业不能够设立所需原材料的子公司的话。要想减轻税负，实施纳税筹划，还能够通过与具有一般纳税人资格的原材料单位进行合作，这样与设立建筑工程实施时所需要的原材料的子公司的效果是一样的。建筑企业若是与具有一般纳税人资格的原材料的供应单位。就能够对进项税额进行抵扣，从而减少应当缴纳的税款。三、建筑业应对营改增的税收筹划（四）尽量与具有一般纳税人资格的原材料供应单位合作三、建筑43四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划建筑企业的工程项目遍布全国各地，通常情况下，建筑企业会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构负责工程项目的具体施工组织及管理。在有投标需求的情况下，建筑企业会在项目所在地设立法人单位，以争取地方的工程项目。大型建筑企业集团一般拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，涉及的管理单位自下而上包括一级母公司、二级子（分）公司、三级子（分）公司、项目部等，部分三级子（分）公司下设有四级、五级子（分）公司。由于承接工程项目的主体多为二级子（分）公司，而实际进行工程施工的单位一般为三级子（分）公司，因此，建筑企业集团内普遍存在内部层层分包的情况。四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划44四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划2.筹划思路

增值税的主管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业应结合自身特点，在充分考虑市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，压缩管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险。

（1）各级单位梳理下属管理范围内各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，明确优化和调整组织结构的方向，通过撤销规模较小或没有实际经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级、合并管理职能相关或相同的单位等措施，以压缩管理层级、缩短管理链条，推进组织结构扁平化改革。

（2）结合“营改增”后的资质管理要求、工程项目组织模式及其业务流程调整方案，梳理下属子公司拥有资质的情况，并考虑资质较低或没有资质的子公司变为分公司。在市场法人主体数量足够的情况下，逐步将工程施工类三级单位变为领取非法人营业执照的分公司。四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划45四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划“营改增”之前营业税政策不利于专业化分工，集团内各级单位均按照营业收入计算缴纳营业税，如企业将自身的某一专业板块独立出去成立专业公司，将造成增加流转环节进而增加集团整体营业税税款。“营改增”之后，以上情况将会改变。如：现场加工混凝土用于自有工程或被认定为视同销售。建筑施工用混凝土一般存在两种采购渠道，一种是外购商品混凝土，另一种是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外购商品混凝土价格偏高。因此，建筑企业更加倾向于自制混凝土的方式。

但是自制混凝土仍存在以下涉税风险：建筑工程施工现场通常包含多家参建单位，一般由其中一家设立混凝土拌合站，像整个项目或当地其他项目甚至外部供应混凝土，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）等相关文件规定，建筑企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划46四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划2.筹划思路

由于增值税采用了环环抵扣的计税方式，避免了原营业税层层征税的弊端，因此，建筑业“营改增”后，从集团整体利益出发，管理降低集团公司的整体税负。如：考虑设立专门的片区租赁公司，可解决外部租赁难以取得17%税率进项发票的问题；考虑成立混凝土专业公司，可以避免现场加工混凝土被认定为视同销售的问题。具体筹划思路如下：

四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划47四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划（1）成立专业的设备租赁公司，用以解决设备外部租赁难以取得的增值税专用发票无法抵扣此部分之支出的进项税额。建筑企业可结合自身特点，考虑根据集团内工程项目区域分布情况，在主要片区成立区域性的租赁子公司（以下简称“设备租赁公司”）。由设备租赁公司统一购置建筑工程施工所需要的相关设备，为区域内施工企业提供设备租赁服务，收取租赁费，并向施工企业开具增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。

（2）成立专业混凝土公司。预制构件公司等生产单位，为解决与原增值税应税项目混业经营可能带来的核算及税务管理难度大、纳税申报复杂以及从高使用税率风险等问题，建筑企业可考虑分离原增值税应税范围的业务，混凝土搅拌、预制构件制造等，成立专业的混凝土公司、预制构件公司等生产单位，专门负责向集团内施工企业提供工程项目所需的建筑材料，并提供增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划48四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划（3）成立内部专业化公司时，应综合考虑以下事项：

①结合企业现有的组织构架和未来的战略规划，考虑公司的设立方式（如新设公司、整体现有单位等）、设立层级（如设立为二级单位还是三级单位等）以及组织形式（分公司或子公司）等；作为施工单位内设机构为施工项目加工、制造建筑材料以及提供租赁等业务的单位一般需要具备相关资质，建筑企业可考虑将这类生产单位设立为子公司，并办理独立的工商登记和税务登记，进行独立会计核算、独立申报纳税等。

②成立公司时须评估成立公司的资金投入、片区内施工项目的布点及开展情况和相关需求情况等。

③合理确定内部租赁业务和内部销售业务等的关联交易定价，避免税务风险。

④在有效解决进项税抵扣问题的同时，也需要加强自身的进项税管理，做到“应抵尽抵、充分抵扣”，降低自身增值税税负。

四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划49四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划1、政策依据：根据《企业所得税法》、国税发[2008]28号等文件的规定，母子结构的公司，母公司和子公司各自为独立的纳税人，分别独立纳税。总分结构的公司，分公司不作为独立的纳税人，分公司的企业所得税汇总到总公司，由总公司统一纳税。根据《企业所得税法》、国发[2007]39号等文件的规定，西部大开发企业的优惠政策继续执行（适用15%的企业所得税率，经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税等）四、建筑业税务筹划主要内容（一）选择企业组织形式进行筹划50四、建筑业税务筹划主要内容2、筹划方法根据以上规定，建筑安装企业可以考虑作如下税收安排：如果建筑安装企业在各地的分支机构有盈利、有亏损，宜设立总分结构的公司，各分公司的利润、亏损汇总到总公司后，盈亏相抵，可以降低企业的税收负担率。如果建筑安装企业在西部有建筑安装劳务，可通过在西部设立子公司的方式，享受西部大开发税收优惠。51四、建筑业税务筹划主要内容51四、建筑业税务筹划主要内容（二）利用企业筹资渠道进行筹划1、政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。财税[2008]121号：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。四、建筑业税务筹划主要内容（二）利用企业筹资渠道进行筹划52四、建筑业税务筹划主要内容

国税函[2009]312号：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

国税函[2009]777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。四、建筑业税务筹划主要内容国税函[2009]312号53四、建筑业税务筹划主要内容2、筹划方法：企业筹资的方式包括借款、发行债券、发行股票（或增加注册资本）等。借款又包括向关联方借款和向非关联方借款。向非关联方借款又包括向金融企业借款和向非金融企业借款。

企业设立子公司时，如果注册资本（权益性投资）过大，一来无财务费用可在税前扣除，会加重企业的税收负担。二来也不利于企业的再融资（借款或增发股票）。如果注册资本过小，企业向关联企业（主要是母公司）借款所支付的利息支出又不能在企业所得税前扣除，会加重企业的税收负担。所以，企业的注册资本应保持在一个合理的水平。企业向非金融企业的借款，利率的约定应当尽可能的不高于同期同类银行贷款利率，否则利息支出不能在企业所得税前扣除，会加重企业的税收负担。新办企业在资本金未按期到位的情况下，应当合理控制借款的规模和时间，以避免利息支出不能在企业所得税前扣除。企业向个人的借款，应当尽可能的符合税法规定，以避免加重企业的税收负担。四、建筑业税务筹划主要内容2、筹划方法：54（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣，建筑性行业依然要承担比以前重的税负。方案一：选择在劳务市场自行招聘农民工来进行施工，全年支付农民工工资318万元，无进项税额。方案二：选择与具有一般纳税人资格的劳务公司合作，用劳务公司提供的人力来进行施工，全年支付劳务公司劳务费318万元，进项税额=318万/(1+6%)x6%=18万元与方案一相比，方案二少交增值税18万元。由此可见，此种纳税筹划对于建筑企业减轻税赋来说也是十分有效的。四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是55（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作建筑公司需要使用大量的劳务工人是众所皆知的，随着国家对建筑市场不断的规范，以及对民工的人性化管理，购买社会保险等的加强，建筑公司在使用劳务工方面存在许多的风险，如：社保稽查、税务稽查等，如何使建筑公司的风险更小，成本更低？四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是56（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作一般来说，建筑公司使用劳务工有两种情况其一直接与劳务班主签订劳动合同，造具工资表，发放工人工资。其二与劳务公司签订建筑劳务分包合同，劳务款项付给劳务公司，由劳务公司给工人发工资，劳务公司给建筑公司开具劳务费发票，建筑公司计入（工程施工-人工费）。采取上述（其一）方式对建筑公司存在以下的风险：劳务工人与建筑公司没有直接劳动合同关系，所支付的工资税务部门往往不会予以认可，因此，会涉及代扣代缴劳务工人以及包工头的个人所得税风险。政府社会保险机构会要求建筑公司为劳务工人购买综合社会保险，增加建筑公司的经济负担。四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是57（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作采取上述（其二）方式对建筑公司更为有利：1、省去了代扣包工头及劳务工个人所得税的麻烦；2、回避为劳务工购买社保的敏感问题；3、解决劳务费用的票据合规问题；4、减轻可能出现的工人伤亡的经济负担及民事责任。四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作58（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作根据国家税收政策，建筑企业劳务工实际工资总额超过800元/人/月的部分是就需要缴纳高达20%的个税，企业负担代扣代缴义务，如果没有代扣代缴，就会面临税务稽查风险及相依加倍罚款。而利用劳务公司的劳务费发票把工资总额列入其中，劳务派遣公司开具的劳务费发票所载金额可以抵企业所得税25%，亦可在税前全额列支、合理节税。一般国企事业单位等都有工资总额限制，通过劳务公司开具劳务费发票入企业运营成本，可以有效规避工资总额的限制，除去企业业务及财务工作上的不便，解决企业工资总额的限制。四、建筑业税务筹划主要内容（三）尽量与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务分包合作59（四）尽可能的签订包工包料的建筑合同建筑企业在实际的经营过程中，应当尽可能的签订包工包料的建

筑合同，这也是建筑企业减轻税负，合理的进行纳税筹划的一个非常重要的措施。这是因为，建筑企业在进行相关的建筑工程过程中．若是能

够签订包工包料的建筑合同，就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时，能够取得相应的增值税专用发票，在实施营改增后，能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程中所缴纳的增值税进行抵扣，从而降低建筑企业税负和成本。四、建筑业税务筹划主要内容（四）尽可能的签订包工包料的建筑合同四、建筑业税务筹划主要60但是在建筑企业的实际经营过程中．并不是在任何时候都能够签订包工包料的建筑合同的．若是甲方主动要求指定原材料的供应商，由此供应商来提供建筑工程所需要的原材料时，那么建筑企业所提供的劳务缴纳的税款就不能够进行合理的抵扣。这样对于建筑企业来说是十分不利的，难以帮助建筑企业进行合理的税收筹划。因此建筑企业要想合理的进行税收筹划，降低所应当缴纳的税款。四、建筑业税务筹划主要内容但是在建筑企业的实际经营过程中．并不是在任何时候都能够签订包61（五）分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税人建筑材料的供应商若是一般纳税人对于建筑企业来说是非常有利的。特别是在营改增后，应当确定建筑材料的供应商到底是属于一般纳税人还是小规模纳税人，这样才能够帮助建筑企业进行有关的税收筹划活动。因为在营改增后，若建筑材料的供应商属于一般纳税人，就能够取得相关的增值税专用发票．那么建筑企业所缴纳的税款就能够进行相应的抵扣，从而降低建筑企业的税负。四、建筑业税务筹划主要内容（五）分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税62（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划1.政策依据四、建筑业税务筹划主要内容税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出的60%，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，可以在税前扣除；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以在

税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划四、建筑业税务筹划主要内63（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划

2.筹划思路四、建筑业税务筹划主要内容企业可以通过分立出独立的销售子公司，增加产品在企业集团内部的销售环节，从而扩大整个企业集团的销售收入，相应地也就增加了可在税前列支的费用数额，以达到节税的目的。（六）企业分立增加费用扣除标准的筹划四、建筑业税务筹划主要内64被投资企业应选择合理的分配政策，使投资者（股东）尽量减少税收负担，其具体做法有：股份公司不直接分配股息，而使股票增值。

股份制企业把税后利润的大部分作为公司的追加投资，使公司的资产总额增加，在不增发股票的情况下，使公司的股票升值。（七）税后利润分配的税收筹划四、建筑业税务筹划主要内容被投资企业应选择合理的分配政策，使投资者（股东）尽量减少税收65进行税收筹划追求税收利益的同时，可能会引发经济收入的减少或者成本的增加。因为税收筹划只是片面追求税收成本的减少，而忽视其他连带的效益，就可能会与实现企业经济效益最大化的目标背道而驰。因此，在筹划纳税方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案，只有综合成本小于利益时，该项筹划方案才是合理的。

五、企业税收筹划存在的风险与对策

进行税收筹划追求税收利益的同时，可能会引发经济收入的减少66税收筹划经常是在税法规定的政策下操作，这就必然蕴涵着一定的操作风险。一是对税收政策的理解、运用不到位造成的不依法纳税、偷税的风险。二是筹划失败，反而增加了税收成本的风险。此外，税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收法律、法规和政策在一段时间内可能会发生变化。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存，在决策时要十分慎重，必须充分考虑宏观和微观经济环境，特别是税收环境，切合企业实际，进行全面调查分析。

五、企业税收筹划存在的风险与对策税收筹划经常是在税法规定的政策下操作，这就必然蕴涵着一定的操67谢谢大家！谢谢大家！68蚕豆病患儿的护理蚕豆病患儿的护理

学习要点

病因发病机制临床特点护理评估常见护理问题护理措施出院指导学习要点病因发病原因蚕豆病是一种由于进食蚕豆或其制品引起的与红细胞葡萄糖6-磷酸脱氢酶（G6PD）缺陷有关的急性溶血性贫血.[1]直接进食蚕豆和蚕豆制品(如粉丝)均可致病。[2]母亲食蚕豆后哺乳可使婴儿发病。发病原因蚕豆病是一种由于进食蚕豆或其制品引起的与红细胞葡发病机制致病机制尚未十分明了。已知有遗传缺陷的敏感红细胞，因G-6-PD的缺陷不能提供足够的NADPH（还原型辅酶II）以维持还原型谷胱甘肽（GSH）的还原性（抗氧化作用），在遇到蚕豆和某种因子后更诱发了红细胞膜被氧化，产生溶血反应。G-6-PD有保护正常红细胞免遭氧化破坏的作用，新鲜蚕豆是很强的氧化剂，当G-6-PD缺乏时则红细胞被破坏而致病。发病机制致病机制尚未十分明了。已知有遗传缺陷的敏感红细胞，因临床特点蚕豆病

1、发病时间：常在蚕豆成熟季节流行。2、任何年龄均可发病，小儿常见，偶有成人发病，男孩多见。发病年龄越小，症状越重。3、食蚕豆后数小时至数日内发病。临床特点蚕豆病临床特点4、临床表现：[1]早期症状有厌食、疲劳、低热、恶心、不定性的腹痛。[2]接着发生眼角黄染及全身黄疸，出现血红蛋白尿和贫血症状。

轻者仅有轻度贫血，去除诱因后可自愈;重症急性溶血、贫血，黄疸，血红蛋白尿，可伴发热、呕吐、腹痛、脾肿大;极重型有神志不清、休克、急性肾功能衰竭。急性重度溶血性贫血患者，如不及时诊治，可危及患儿生命。临床特点4、临床表现：临床特点5.实验室检查：[1].血象①血红蛋白急剧下降。重者降至10克/升以下；②红细胞最低降至0.5×1012/升以下；③网织红细胞明显增高>0.20；④外周血涂片可见有核红细胞增多；⑤白细胞数升高，可达（10～20）×109/升，甚至呈类白血病反应；⑥血小板计数正常或增高。[2].骨髓象①红细胞系、粒细胞系均明显增生，年龄越小粒细胞系增生愈明显；②红细胞系以中晚幼红细胞增生为主。临床特点5.实验室检查：临床特点[3].尿检查①尿呈酱油色、浓茶色、红葡萄酒色、洗肉水色、黄色等；②尿隐血试验阳性率可达60%～70%；③尿检验可见蛋白、红细胞及管型，尿胆原及尿胆素均阳性；④血清游离血红蛋白增高。结合珠蛋白减低；⑤葡萄糖-6-磷酸脱氢酶活性测定减低。临床特点[3].尿检查护理评估1.健康史询问家族中有无类似患儿，有无可疑食物接触史，如使用蚕豆及其制品；发病季节。2.症状、体征评估患儿有无畏寒、发热、面色苍白、黄疸、尿液和腹痛及其程度和性质，有无脏器衰竭的表现。3.社会、心理评估患儿家长对本病的了解程度，家庭经济状况及社会支持系统。4.辅助检查了解血红蛋白、红细胞、网织细胞数量、尿常规等。护理评估1.健康史询问家族中有无类似患儿，有无可疑食物常见护理问题1、活动无耐力与贫血致组织缺氧有关。2、体温过高与感染、溶血有关。3、有肾脏受损危险与血红蛋白尿有关。4、焦虑与病情急、重有关。5、知识缺乏家长及患儿缺乏该疾病相关知识。常见护理问题1、活动无耐力与贫血致组织缺氧有关。护理措施1、观察和护理1.1基础护理急性期应卧床休息，床单位整洁，因(蚕豆病)急性溶血性贫血患儿感气促乏力，嘱绝对卧床休息，可减少组织耗氧，减轻临床症状;轻症患儿可下床活动。饮食、宜进高蛋白、高维生素、高热量、易消化的低脂食物，应少量多餐，饮食规律适量。保持病房空气新鲜，避免受凉，每日用空气消毒净化机消毒1h。护理措施1、观察和护理护理措施1.2严密观察生命体征的变化监测T、P、R、HR、SPO2

每小时1次,遵医嘱予持续心电监护，根据患儿SPO2情况予合适流量吸氧.体温达38℃以上者，给予物理降温(如温水擦浴，头部冰枕和冰帽)和遵医嘱予冰盐水灌肠及药物降温，30min后复测体温，注意观察降温效果并记录，退热后要及时擦干汗液，及时更换内衣，防止对流风，以防感冒。护理措施1.2严密观察生命体征的变化护理措施1.3要鼓励患儿多饮水，一方面可补充水分，另一方面可促进代谢产物及毒素的排泄。1.4观察24h尿量、颜色、性质、比重，并准确记录24h尿量，发现尿少、氮质血症及酸中毒时应及时报告值班医生，随时监测电解质变化，并保持体液平衡。1.5随时观察病情变化，病情是否平稳，是否出现黄疸加重，进行性面色苍黄、苍白、出汗等，若出现异常采取相应措施进行处理。护理措施1.3要鼓励患儿多饮水，一方面可补充水分，另一方面护理措施1.6做好健康指导，避免进食蚕豆及其制品，做好心理护理，耐心细致地做好病情解答，既要向家长介绍蚕豆病危害虽然严重，但同时宣传此病可防可治，要使家长和患儿树立战胜疾病的信心，减少恐惧，配合治疗，患儿早日康复出院。护理措施1.6做好健康指导，避免进食蚕豆及其制品，做好心护理措施2治疗治疗：及时、准确、有效【1】补液：应多饮水及静脉补充足够的液体，以改善微循环，维持有效血循环，促进肾脏排酸及排血红蛋白尿功能。但应防止急性肾功能衰竭。并发急性肾功能衰竭时，应注意维持水、电解质平衡。【2】纠正酸中毒：蚕豆病溶血期常有不同程度的酸中毒，应积极纠正。这是抢救危重患者的关键措施。常用药物为碳酸氢钠，3-5毫升/kg.护理措施2治疗护理措施【3】糖皮质激素的应用：常用地塞米松以稳定细胞膜.【4】对症处理：蚕豆病如合并感染可加重溶血，高热、缺氧和心率加快可出现心力衰竭等，故应积极处理并发症。避免使用对肾脏有损害作用的药物。【5】还原剂：予还原型谷光甘肽抗氧化、保护细胞膜。护理措施【3】糖皮质激素的应用：常用地塞米松以稳定细胞膜.护理措施【6】输血：本病为急性溶血，且贫血严重，输血或输浓集红细胞是最有效的治疗措施。严重者可反复输血。输血的护理：输血前严格执行3查8对，无菌操作，核对血型，输血前30min遵医嘱用地塞米松2～5mg静脉推注及生理盐水20～50ml静滴冲管，应用激素可防止输血反应、发热反应、过敏反应及急性肺水肿等反应，又可稳定细胞膜。按病情和年龄调节滴速，防止心力衰竭，密切观察有无输血反应的发生。护理措施【6】输血：本病为急性溶血，且贫血严重，输血或输浓集出院指导1、饮食指导：避免进食蚕豆及其制品，由母亲造成的发病应暂停母乳喂养，忌服氧化型药物，如伯氨喹啉、磺胺类、维生素k3、k4、氨基比林等。多吃营养丰富补血的食物，如红枣、、阿胶、花生、猪肝、豆类、胡萝卜、金针菇、菠菜等以促进造血。2、注意休息，避免过度劳累。3、居室及周边环境空气清新，温度适宜。不去公共场所，注意冷暖，及时增减衣物，防止感冒、发热。4、就医指导：建议定期监测血常规和尿潜血,0~3岁1次/半年,≥4岁1次/年，如有异常及时就医。出院指导1、饮食指导：避免进食蚕豆及其制品，由母亲造成的发病

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建筑企业纳税筹划管理PPT课件建筑企业纳税筹划管理PPT课件88

开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？

扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一89

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于90建筑企业纳税筹划课件91建筑企业纳税筹划课件92建筑企业纳税筹划课件93Case某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60元，一年销售39万吨货物。问：该企业应如何筹划增值说？小CASE的启示94Case小CASE的启示7价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、95纳税筹划基础纳税筹划基础96税收筹划理论税收筹划的概念税收筹划的原则税收筹划的必要性和切入点税收筹划应注意的问题纳税筹划的特点纳税筹划的五大环节纳税筹划的程序税收筹划理论税收筹划的概念97

一、税收筹划的概念

税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决6W问题——即WHAT（做什么），WHY（为什么做），WHEN（什么时候做），WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW（怎样去做）。

一、税收筹划的概念

税收筹划指在法律规定许可的范围98二、税收筹划应遵循的原则1、不违法原则2、整体最优原则3、时效性原则4、涉税零风险或自我保护原则5、全程管理原则二、税收筹划应遵循的原则1、不违法原则99

三、税收筹划的必要性1、企业税负影响因素的综合性和系统性决定了预先筹划的必要性2、节税目标的最大化决定了整体筹划的必要性3、企业节税的专业性和科学性决定了事先筹划的必要性4、税务违规的预防性决定了统筹管理的必要性

三、税收筹划的必要性1、企业税负影响因素的综合100四、税收筹划的切入点企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:1、从税收优惠政策的利用入手2、从节税空间大的税种或项目入手3、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手4、从纳税主体性质或行为性质入手四、税收筹划的切入点企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:101五、税收筹划应注意的问题第一，全面而充分地研究现行各项税收政策，并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。第二，选择合适的人做节税筹划。第三，选择恰当的时机做节税筹划。第四，根据企业的具体业务情况和实施条件，具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。第五，切实把握合理的“度”。五、税收筹划应注意的问题第一，全面而充分地研究现行各项税收政102六、纳税筹划的特点事前性合法性区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度综合性目的性操作性六、纳税筹划的特点事前性103七、纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划七、纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划104建筑企业纳税筹划技巧及实战案例建筑企业纳税筹划技巧及实战案例105建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的"产品"，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。一、建筑行业的特点建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计106建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”后必然需要对增值税进行税收筹划，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。一、建筑行业的特点建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要107营改增后长期挂帐还安全？境内某建筑集团母子公司之间资金往来较多，历史上母公司A存在大量资金垫付或者其他原因形成的长期应收款。税务机关认为A公司存在为子公司提供贷款，但未从子公司收取利息的情况。故要求A公司进行自查，计算此类长期应收款应从子公司收取的利息，并补缴有关税款。问题税务机关是否可以对境内关联企业之间的资金垫付等形成的内部应收款进行纳税调整？营改增后长期挂帐还安全？境内某建筑集团母子公司之间资金往来较108营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？企业所得税-利息确认与扣除？

根据特别纳税调整相关规定及税收征管的精神，关联交易，在交易双方均为境内企业且无实际税负差的情况下，由于并不会直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不应进行调整。因此，在融资的情况下，如果企业已经计算了利息，理论上不会导致调整。除非存在实际税负差（例如融出资金方适用税率25%，接收方享受15%税率的情况下），如果税务机关决定进行转让定价调整，则需根据独立交易原则确定关联借贷利息。一般情况下，借款利率可参照中国人民银行公布的同期存款/贷款利率确定。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？109营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？如果企业没有设定利息，而是未做融资处理，这个时候，如果主管税务机关以视同销售为理由进行调整就会涉及到接收方能否进行对应调整的问题：从定性上，未实际支付的利息能否税前扣除呢？需要注意的是，可以税前扣除的利息支出，不应超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且其关联债资比不能超过2:1。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？110营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？

营业税/增值税-视同销售？在营改增之前，营业税规则下并无明确的视同销售的概念，因此，虽有免息贷款是否应当作为提供服务价格明显偏低进行调整从而补缴营业税的争议，实践中出现的调整并不多见。营改增后，根据增值税视同销售的规定，关联方的资金占用，如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务。理论上，在视同销售的情况下，销售额（即贷款利息）可以按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定，在这里一般可以考虑为银行的同期贷款利率。在此情况下，融出方将需要就关联借款的利息补缴增值税及相应的滞纳金，而融入方不能进行进项抵扣。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？111营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？集团关联公司之间的资金往来情况越来越成为各地税务机关关注的对象，为了提高资金使用效率，同时降低可能产生的税收风险，合理的规划和安排集团内部资金占用和调拨情况（例如考虑使用资金池、统借统还的方式），分情况分析，自行确定合理的利率水平至关重要。营改增后长期挂帐还安全？定性为融资款项会带来哪些税务后果？112二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本。对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点税务筹划是通过对商业模113二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点1、纳税人身份的选择根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点1、纳税人身份的选择114建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就会造成多缴增值税。假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S（含税），增值率为R，则可抵扣率为1-R，税率为11%，假设一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，应税劳务收入为S（含税），增值率为R。（只考虑增值税）建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划建筑行业因为自身特点，在采115建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划纳税人选择成为一般纳税人时：应交增值税为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

纳税人选择成为小规模纳税人时：应交增值税为：S/(1＋3%)×3%

税负平衡点为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企业增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，应选择成为小规模纳税人；否则，成为一般纳税人更合适。这是增值率临界点的计算公式，在临界点，选择一般纳税人和小规模税负是一样的建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划纳税人选择成为一般纳税人时116当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时依据财税[2016]36号：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时依据财税[2016]3117当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时在可以选择简易办法征税时，一般纳税人要根据其税负来决定是否适用。假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，建筑企业材料可抵扣进项税额占比为R，进项税额=S×R/（1+11%）税负平衡点为：R=7.77%当建筑企业提供建筑业应税劳务收入中，可抵扣进项税额含税占比大于7.77%时，建筑企业宜选择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得11%的进项税额抵扣。这是一个双赢局面。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时在可以选择简易办法征税118二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点2、集团业务流程再造增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点2、集团业务流程再造119二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点3、供应商的调整在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点3、供应商的调整120二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点4、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时又增加了老项目5%征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点4、混业经营独立核算121二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不包括用于公益事业或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧122二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧因此，建筑企业可以利用合同约定，推迟付款日期，延迟缴税时间，从而获得资金的时间价值，获得税收筹划利益。在收到预收款问题上，建筑企业如有延迟纳税需要，可推迟与发包方的预收款结算。视同销售时，推迟转让完成时间可以达到延迟纳税的效果。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点5、延迟纳税技巧123思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充分利用资金时间价值，提高资金使用效率。F公司8月发生的销售业务3类，货款共计3000万元，其中，第一笔500万元，现金结算；第二笔800万元，验收后收款；第三笔付1700万元，一年后收款。如果企业全部采取直接收款方式的合同，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额510万元（3000万×17%）；如果对未收到货款不计账，则违反了税法规定，少计销项税额425万元；思路：对未收到的800万和1700万元，通过与购买方签订的合同，约定收款日期，就可以延缓纳税时间。采用赊销和分期收款方式，即可以为企业节约大量的流动资金。思路：推迟纳税义务时间，延迟缴纳税额，企业充分利用资金时间价124二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点6、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务