企业所得税计算题

《中国税制》练习题企业所得税计算题及答案假定某企业2012年度取得主营业务收入3000万元，转让国债取得净收益520万元，其他业务收入120万元，与收入配比的成本2150万元，全年发生销售费用410万元（其中广告费支出120万元），管理费用230万元（其中业务招待费支出24万元），利息费用170万元。营业外支出70万元（其中公益捐款支出40万元），假设不存在其他纳税事项。计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。【答案解析】广告费扣除的限额=（3000+120）x15%=468（万元），实际发生了120万元，销售费用准予全部扣除；业务招待费的60%=14.4（万元）V（3000+120）x0.5%=15.6万元，所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元，管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4（万元）；会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（万元），捐赠限额=610X12%=73.2（万元），实际公益捐赠支出是40万元，准予全部扣除。应缴纳企业所得税=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）x25%=154.9（万元）某企业2012年度实现利润总额20万元。经审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限6个月，支付利息费用2万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区的捐款5万元。假定不存在其他纳税调整事项。计算该企业2012年度应缴的纳企业所得税。【答案解析】向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率二（4.5-200）=2.25%。向职工借入流动资产准予扣除的利息费用= 50X2.25%=1.13（万元）直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。该企业2011年度应纳税所得额=20+2-1.13+5=25.87（万元）应纳所得税=25.87X25%=6.47（万元）温州市某企业2011年度境内生产经营亏损10万元，2012年主营业务收入980万，主营业务成本680万元，转让专利技术取得收入500万元，成本248万元，营业税金及附加50万元，从境内居民企业分回投资收益50万元；国库券转让收益25万元；境外投资企业亏损40万元。计算该企业2012年应纳所得税额。【答案解析】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。该企业2012年应纳所得税额=（980-680-50+25-10）X25°%=66.25（万元）。2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。计算企业在所得税前可以扣除的捐赠支出。【答案解析】会计利润=2000+220-1550-200-100=370（万元）捐赠扣除限额=370X12%=44.4（万元）实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。某公司2012年度"财务费用"账户对应两笔借款；（1）向银行借款300万元，年利率为8%,期限为9个月；（2）向非金融机构借款100万元，与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息为10.5万元。两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2012年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300X8沧12X9=18（万元）向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100X8沧12X9=6（万元），该企业实际支付的利息超过同类同期银行贷款利率计算的利息费用，只可按照限额扣除。该公司2012年度在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用=18+6=24（万元）。2011年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元），2010年度经核定结转的亏损额30万元。用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。【答案解析】会计利润=4000-2600-770-480-60-（160-120）=50（万元）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000X15%=650-600=50（万元）新产品技术开发费用加计扣除=40X50%=20（万元）应纳税所得额=50+50-20-30=50（万元）某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元；（2） 发生产品销售成本2600万元；（3） 发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；（4） 销售税金160万元（含增值税120万元）；（5） 营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。【答案解析】（1）会计利润总额二4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000X15%f650-600=50(万元)业务招待费调增所得额=25—25X60%=25—15=10(万元)4000X5%。=20万元〉25X60%f15(万元)捐赠支出应调增所得额=30—80X12%=20.4(万元)工会经费应调增所得额=5—200X2%=1(万元)职工福利费应调增所得额=31—200X14%=3(万元)职工教育经费应调增所得额=7—200X2.5%=2(万元)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4万元2011年应缴企业所得税=172.4X25%=43.1万元某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元)。6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、末超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.(说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.)要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。（1） 计算企业所得税时，税前可以扣除的城建税和教育费附加。（2） 计算所得税前可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税合计。（3） 企业的会计利润。（4） 税前可以扣除销售成本与期间费用（不含加计扣除）。（5） 该企业应纳企业所得税税额。【答案解析】（1）应纳增值税=87400X17沧468-（1+17%X17%"10080X17沧5950—1100X7%+600X17%+18.6-（1-7%X7%A5.1=10710.9（万元）应纳消费税=87400X10%+468-（1+17%X10%+10080X10沧9788（万元应纳城建税、教育费附加=（10710.9+9788）X（7%+3%=2049.89（万元（2） 城镇土地使用税=80000X4-10000=32（万元）房产税=12000X（1—20%X1.2%=115.20（万元）印花税二87400X0.3%。+468X0.5%。+10080X0.3%。+35000X0.3%。+1100X0.5%=40.53可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税二30+115.2+40.53=187.73（万元（3会计利润=87400+468/1.17—0.28X190000+10080—0.22X28000—20855.73—3600—（600X17%+18.6/（1—7%X7%}+130+35.1—11837.89+90+170=2548.08（万元（4税前可以扣除销售成本与期间费用=0.28X190000+0.22X28000+11000—410.60—300（支付其他企业的管理费用+ 115.2（房产税+40.53（印花税+7600+2100=79505.13（万元（5业务招待费基数二87400+468/1.17+10080=97880（万元）业务招待费限额：900X60%=540大于97880X0.5%=489.4，税前扣除489.4，调增900—489.4=410.60（万元捐赠限额二305.77,实际捐赠500万元，捐赠调增194.23万元。加计扣除研发费用800X50%=400（万元，调减所得400万元。税前可以扣除的营业外支出=3600—500+305.77+103.4=3509.17（万元分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90=220（万元合并企业扣除被合并企业亏损限额=（5700-3200）X6%=150（万元）境内应税所得=[2548.08+410.60（业务招待费）+194.23—400+300（支付的管理费一220—170（境外股息一150（合并亏损弥补]=2512.91（万元境外分回股息应补税=170/（1—15%X（25%-15%=20（万元）当年应纳企业所得税=2512.91X25%+20=648.23（万元）某居民企业2012年发生下列业务：（1） 销售产品不含税收入2000万元；（2） 接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元；企业找一家运输公司将该批材料运回本企业，支付运杂费0.3万元；转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；取得国债利息收入2万元；全年销售成本1000万元；营业税金及附加100万元；全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含业务招待费80万元；全年财务费用50万元；全年营业外支出40万元(含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元)。要求计算：该企业的会计利润总额；该企业对收入的纳税调整额；该企业对广告费用的纳税调整额；该企业对业务招待费的纳税调整额；该企业对营业外支出的纳税调整额；该企业应纳税所得额和应纳企业所得税额。【答案解析】该企业的会计利润总额企业会计利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(万元)该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额 2万元。该企业对广告费用的纳税调整额以销售(营业)收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)X15%=301.5(万元)；广告费超支=400-301.5=98.5(万元)调增应纳税所得额98.5万元。该企业对业务招待费的纳税调整额招待费扣除限额计算：①80X60%=4(万元)；②(2000+10)X5%。=10.05(万元)业务招待费扣除限额为10.05万元，超支69.95万元。调增应纳税所得额69.95万元。该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.7X12%=23.24(万元)该企业20万元公益性捐赠可以全额扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额=10+2=12(万元)该企业应纳税所得额=193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(万元)该企业应纳所得税额=372.15X25%=93.04(万元)。某居民企业2011年来自境外A国分公司的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2012年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少企业所得税。【答案解析】2012年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)境内、外总的应纳企业所得税税额=185X25%=46.25(万元)2012年A国所得税扣除限额=46.25X(20+5)/185=6.25(万元)在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25(万元)>1万元，上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25 (万元)。某境内居民企业2011年取得境内所得100万元人民币，另取得来自甲国投资所得折合人民币14万元(税后)、特许权使用费所得折合人民币5万元(税前)。甲国政府对其投资所得征税税率为 30%，对其特许权使用费所得征税折合人民币1万元。该企业2012年境内所得80万元，另取得来自甲国特许权使用费所得折合人民币16万元(税后)，2012年甲国政府对其该项所得按20%税率征税。要求计算：该企业2011年境内外所得总额；该企业2011年境外所得税款扣除限额；该企业2011年在我国汇总缴纳的所得税；该企业2012年境内外所得总额；该企业2012年境外所得税款实际扣除额；该企业2012年在我国汇总缴纳的所得税。【答案解析】2011年境内外所得总额=100+14/(1-30%)+5=125(万元)2011年境外已纳税款扣除限额=125X25%<[14-(1 -30%)+5]十125=[14-(1-30%)+5]X25%=6.25(万元)实际已缴纳税款=14-(1-30%)X30%+1=7(万元)，在我国汇总纳税时扣除6.25万元，超限额0.75万元结转下年。2011年在我国汇总缴纳企业所得税=125x25%-6.25=25(万元)2012年境内外所得总额=80+16八(1-20%)=100(万元)2012年境外已纳税款扣除限额=16-(1-20%)X25%=5(万元)实际已缴纳税款=16-(1-20%)X20%=4(万元)应扣除4万元，并在余额5-4=1(万元)内扣除上年超限额0.75万元，合计扣除4.75万元。2012年在我国汇总缴纳所得税=100x25%-4.75=20.25(万元)。某境内工业企业，2012年度生产经营情况如下：取得不含税销售收入4500万元；与收入相匹配的销售成本1900万元；实际缴纳的增值税700万元；营业税金及附加80万元。其他业务收入300万元，与其相对应的其他业务成本为100万元。销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研究新产品费用40万元。财务费用80万元，其中含向非金融机构(非关联方)借款1年的利息支出50万元，借款年利率为10%(银行同期同类贷款年利率为6%)。营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向贫困地区捐款20万元。投资收益18万元，系从直接投资外地居民企业而分回税后利润17万元(该居民公司适用企业所得税税率15%)和国债利息收入1万元。（8）该企业账面