《财务管理》11税收筹划

第十一章税收筹划通过本章学习，了解解税收筹划的内涵及其特征；理解税收筹划的作用以及偷税、避税和税收筹划的区别；掌握税收筹划的原则和前提条件；理解税收筹划的基本思路；了解税收筹划的工作流程。11.1税收筹划的内涵及作用11.1.1税收筹划的内涵1.税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动；2.税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动；3.税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用；4.税收筹划的目的是使企业税后利润最大化；5.税收筹划活动风险与收益并存；6.税收筹划活动要充分考虑实际税负水平；7.税收筹划要考虑边际税率，进而考虑税收筹划的边际收益和边际成本；8.税收筹划要有全局观，以整体观念和系统思维来看待不同的税收方案。11.1.2税收筹划的基本特征1.合法性2.筹划性3.综合性4.整体性5.目的性6.普遍性11.1.3税收筹划的作用1.税收是影响企业投资决策的一个重要因素。2.税收筹划有利于增加企业的收益，提高企业竞争力。3.企业通过实施合理的税收筹划，可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税额，使企业在资金调度上更具有灵活性。4.正确的税收筹划可对企业的经济行为加以规范，使整个企业投资行为合理、合法，财务活动健康有序，从而规范和提升企业管理水平。11.2偷税、避税与税收筹划11.2.1.偷税的含义及特征1.偷税的含义偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。2.偷税的主要特征偷税的目的是非法占有税款；偷税在手段上采取故意制造错弊、涂改凭证、伪造单据、更改账表等技术，采用欺诈方法达到减轻税负的目的；偷税属于非法经济行为，造成国家税款的大量流失，造成个人、小集体非法致富，导致经济活动不公正和败坏社会风气。11.2.2避税含义及特征1.避税的定义避税是指纳税人在不违反法律的前提下,通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。

2.避税的主要特征第一，合法性，或称非违法性。即避税所使用的方式是合法的或是非违法的。第二，避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。第三，“可能被认为是不道德的”。

3.对避税的共识避税行为尽管不违法，但往往与税收立法意图相违背。避税最常见、最一般的手法是利用“避税港”（指一些无税收负担或税负极低的特别区域）虚设经营机构或场所转移收入、转移利润，以及利用关联企业的交易通过转让定价转移收入、转移利润，实现避税。11.2.3税收筹划与避税、偷税的比较1.税收筹划与避税、偷税的共同点从国家财政角度看，偷税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入，对于纳税人来说，表面上看三者都是降低税收负担的方式，其目的都是为了规避和减轻税负。2.税收筹划与避税、偷税的区别

(1)从法律角度看偷税是违法的；避税在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖；税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，税收筹划以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法的行为。

(2)从时间和手段上看偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。(3)从行为目标上看偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。3.税收筹划的认识误区(1）认为税收筹划就是和税务局兜圈子，想尽办法将税收减少到最低；(2）税收筹划是会计人员做账的事情，与经营无关；(3）借税收筹划之名，行虚假筹划之实；(4）税收筹划等于税负最低的策划。11.3税收筹划的原则及前提条件

11.3.1税收筹划的基本原则

1.守法原则

2.综合原则3.经济原则

4.事前筹划原则5.整体原则6.具体问题具体分析原则11.3.2税收筹划的前提条件1.税收政策要具有可选择性2.税务行政执法要严肃公正3.税收筹划主体要具备良好的专业4.税收筹划企业应有相当的收入规模11.4税收筹划的思路与工作流程

11.4.1税收筹划的基本思路1.选择节税空间大的税种契入

(1）经济活动与税收相互影响的因素

(2）税种自身的因素2.从税收优惠契入3.从纳税人构成契入4.从影响应纳税额的相关因素契入11.4税收筹划的思路与工作流程

11.4.2税收筹划的工作流程1.筹划企业基本情况与需求分析

(1）企业组织形式

(2）财务情况

(3）投资意向

(4）对风险的态度

(5)筹划企业的需求2.筹划企业相关财税政策盘点归类3.筹划企业纳税评估与剖析4.税收筹划方案设计与拟订

(1）涉税问题的认定

(2）涉税问题的分析、判断

(3）设计可行的多种备选方案

(4）备选方案的评估与选优5.税收筹划涉税纠纷处理6.税收筹划方案实施跟踪与绩效评价11.5企业纳税筹划案例11.5.1案例资料偷税存侥幸，违法必受罚11.5.2案例分析