审计证据和审计工作底稿(2)市公开课一等奖省赛课获奖课件

贺雪荣iyhxr@126.com广东白云学院财经学院贺雪荣审计学审计证据和审计工作底稿(2)第1页第五章审计证据和审计工作底稿一、教学计划本章内容教学需要2个课时。二、教学纲领（一）审计证据1、审计证据含义和特征2、审计证据分类3、审计证据搜集4、审计证据判定（二）审计工作底稿1、审计工作底稿含义2、审计工作底稿作用3、审计工作底稿内容和格式4、审计工作底稿编制5、审计工作底稿复核和保管审计证据和审计工作底稿(2)第2页三、教学目标经过本章学习，应掌握审计证据含义、特征和分类以及搜集和整理基本方法和技能；掌握审计工作底稿含义、作用以及编制、复核和保管方法，为指导审计工作过程打下理论基础。四、教学要求了解审计证据含义和特征、审计证据分类，掌握审计证据搜集和审计证据判定基本理论和基本方法；了解审计工作底稿含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿编制标准、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管理论和方法。第五章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿(2)第3页第五章审计证据和审计工作底稿贺雪荣iyhxr@126.com5.1审计证据5.2审计工作底稿本章导航审计证据和审计工作底稿(2)第4页依据美国注册会计师协会对45个审计案例（上市企业）统计，（1987-1997）发觉被SEC起诉原因有十个：1、审计证据显著不充分80%（36个）2、职业关注不足71%（32个）3、没有表示出恰当职业怀疑60%（27个）4、对公允会计标准要求了解不深49%（22个）5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个）6、对于重大会计预计与评价重视不足36%（16个）7、过分依赖问询伎俩作为获取证据方法40%（18个）8、应收帐款函证程序失败29%（13个）9、关键关联方没能确认（或披露）27%（12个）10、过分依赖客户企业内控，而难于发觉其控制弱点或明知内控弱点而为深入行动24%（11个）5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第5页5.1审计证据5.1.1审计证据含义和特征1.审计证据含义(一)定义:《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》:“审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用全部信息，包含财务报表依据会计统计中含有信息和其它信息。”审计证据并不完全都是会计证据;并不是全部会计资料都是审计证据.审计证据形成:基本资料经验证真实资料与审计目标相关主要性审计证据区分审计证据与会计证据审计证据和审计工作底稿(2)第6页区分：审计证据与审计依据审计依据:指CPA对所查明事实进行评价和判断,据以提出审计意见,作出审计结论客观标准.主要包含法律依据和理论依据等.

按其性质和内容可分为:1、宪法、法律、法规、政策

2、会计准则、会计制度、规章制度

3、预算、计划、协议

4、业务规范、技术标准5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第7页Casestudy一个中小型企业业务员到上海出差，7天共报销差旅费用21000元。

被审对象（差旅费用报销）审计结论（是否合理？）怎样搜集证据？什么是审计证据？什么是审计依据？审计证据和审计工作底稿(2)第8页5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第9页5.1审计证据2.审计证据特征审计证据客观性审计证据相关性审计证据正当性审计证据和审计工作底稿(2)第10页审计证据是作出审计结论基础被审计事项审计证据审计依据审计结论5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第11页5.1审计证据5.1.2审计证据分类1.按审计证据表现形态分类(1)实物证据:是指经过实际观察或清点所取得,用以确定一些实物资产是否确实存在证据。实际观察或清点实物资产“存在或发生”认定不足:全部权、质量、计价/价值审计证据和审计工作底稿(2)第12页—实物证据最有证实力证据，只能讲含有较强证实力概念两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）①证实不了全部权②不能反应实物质量③不能反应价值④取证范围有限审计证据和审计工作底稿(2)第13页5.1审计证据2.书面证据：是以文字记载内容来证实被审计事项各种书面资料。你知道哪些是属于书面证据吗？会计凭证、账簿、财务报表、会议资料、协议等。审计证据和审计工作底稿(2)第14页—书面证据（文件证据）——搜集数量最广、但轻易被篡改，可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不一样部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计统计被审计单位管理当局申明书（属于可靠性较低）其它书面文件审计证据和审计工作底稿(2)第15页3.口头证据：是被审计单位职员或其它相关人员对CPA提问做口头回复所形成一类证据。

这类证据可靠性较差，证实力较小，本身并不足以证实事情真相，口头证据往往需要其它对应证据支持。其主要作用是发掘一些主要线索，从而有利于对一些需审核情况做深入调查，以搜集到更为可靠证据。在审计过程中，CPA应把各种主要口头证据尽快作成书面统计，并注明是何人、何时、在何种情况下所做口头陈说，必要时还应取得被问询者署名确认。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第16页4.环境证据：也称情况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响各种环境事实。

1、相关内部控制情况

2、被审计单位管理人员素质

3、各种管理条件、水平高，则其提供证据发生错误可能性小环境证据普通不属于基本证据，但它能够帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处环境，是CPA进行专业判断所必须掌握资料。也就是说，环境证据作用是能够支持其它证据。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第17页审计证据和审计工作底稿(2)第18页5.1审计证据2.按审计证据相关程度分类（1）直接证据：是指对审计事项含有直接证实力，能单独、直接地证实审计事项真相资料和事实。（2）间接证据：又称旁证，是指对审计事项只起间接作用，需要与其它证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证实审计事项真相资料和事实。审计证据和审计工作底稿(2)第19页5.1审计证据3.按审计证据起源分类（1）自然证据：是指审计人员在其审计过程中随时能够取得、不需要加工资料和事实。（2）加工证据：是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成较系统和明晰资料，如现金盘点表等。审计证据和审计工作底稿(2)第20页5.1审计证据4.按审计证据主要性分类（1）基本证据：是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论含有直接影响作用审计证据。（2）辅助证据：是作为基本证据一个必要补充，补充说明基本证据证据。（3）矛盾证据：是指证实方向与基本证据相反，或证实内容与基本证据不一致证据。审计证据和审计工作底稿(2)第21页按审计目标确定审计证据搜集计划确定内容决定起源明确方法审计证据搜集整理证据资料5.1.3审计证据搜集搜集程序审计证据和审计工作底稿(2)第22页5.1.3审计证据搜集搜集审计证据路径很多，常见有以下几个：1.监盘监盘是指审计人员经过实地监督盘点取得审计证据。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第23页实物证据注意：①盘点前有计划；②标准上，对盘点对象全部物质应同时进行实地盘点；③盘点结束后，详细填写盘点表。监盘只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，却不能确保被审计单位对资产拥有全部权，而且也不能对该资产价值和完整性提供审计证据。5.1.3审计证据搜集搜集审计证据路径很多，常见有以下几个：1.监盘监盘是指审计人员经过实地监督盘点取得审计证据。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第24页2.观察观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象环境情况和实施情况进行实地观察，从而取得审计证据。实物证据、环境证据观察所取得审计证据不含有充分性，需要有其它证据佐证。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第25页5.1审计证据3.问询问询是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回复进行评析过程。口头问询口头证据审计证据和审计工作底稿(2)第26页

4.函证：是查询一个（书面查询），是指CPA为印证被审计单位会计统计所载事项而向第三者发函询证一个方法。（1）必定式函证：要求被询证对象在收到函证信件后，不论“是”、“否”都应给予回函确认或否定。（主动式函证）（2）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委托或要求证实事项有差异时，才给予回函回复，如认为没有差异，则无须回函回复。（消极式函证）5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第27页5.检验

检验是指审计人员经过对被审计单位书面资料审阅和复核，而取得审计证据路径。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第28页6.重新计算：重新计算是指审计人员对被审计单位原始凭证及会计统计中数据进行验算或另行计算。适用范围：凭证、帐簿、报表中

•相关数据验算

•横向、纵向加总验算5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第29页7.重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分程序或控制。8.分析程序分析程序是指审计人员对财务报表和其它会计资料中主要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发觉异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第30页5.1审计证据5.1.4审计证据判定1.审计证据真实性审计证据真实性，主要是指审计证据所反应内容是对客观存在经济活动及其改变真实描写。真实性包含哪些内容呢？审计证据和审计工作底稿(2)第31页5.1审计证据详细包含：

1.审计证据必须是对经济活动完全真实描写，而不能在其中夹杂审计人员主观意见。

2.审计证据中时间、地点、事实、当事人等都要正确无误。

3.审计证据所描述经济活动改变环境、条件、因果关系也必须真实可靠。

4.审计证据中各种数字、计量单位必须正确。

5.审计证据语言要求明晰、简练。审计证据和审计工作底稿(2)第32页5.1审计证据2.审计证据主要性审计证据主要性是判定审计质量一个主要标准。区分审计证据主要性程度往往以价值（金额大小）作为评价依据。除了价值原因之外，还应考虑审计证据本身质量问题。审计证据和审计工作底稿(2)第33页3．审计证据可信性审计证据可信性是指证据可靠程度。

（1）外部独立起源获取审计证据比从其它起源获取审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成审计证据比内部控制微弱时内部生成审计证据更可靠。（3）直接获取审计证据比间接获取或推论得出审计证据更可靠。（4）以文件、统计形式(不论是纸质、电子或其它介质)存在审计证据比口头形式审计证据更可靠。（5）从原件获取审计证据比从传真或复印件获取审计证据更可靠。5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第34页4.审计证据充分性、适当性5.1审计证据（1）审计证据充分性审计证据充分性又称为足够性，它是指审计证据数量足以支持注册会计师审计意见。所以，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据最低数量要求。审计证据充分性是对审计证据数量衡量，主要与注册会计师确定样本量相关。审计证据和审计工作底稿(2)第35页审计证据数量不是越多越好。为了使注册会计师进行有效率、效益审计，注册会计师通常把需要审计证据数量范围降到最低程度。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应该考虑以下主要原因：（1）错报风险（2）详细审计项目标主要性（3）注册会计师及其业务助理人员审计经验（4）审计过程中是否发觉错误或舞弊（5）审计证据类型与获取路径5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第36页另外，注册会计师判断证据充分性还应考虑：（1）经济原因。因为审计工作受到成本—效益标准限制，注册会计师必须以合理时间和合理成本取得充分证据，所以，注册会计师经常面临一个决议，那就是增加时间和成本能否给审计证据数量和质量带来对应效益。（2）总体规模与特征。在当代审计中，对很多会计报表项目都采取抽样方法来搜集证据。通常，抽样总体规模越大，所需证据数量就越多5.1审计证据审计证据和审计工作底稿(2)第37页5.1审计证据（2）审计证据适当性审计证据适当性是对审计证据质量衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包含披露)相关认定，或发觉其中存在错报方面含有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性关键内容，只有相关且可靠审计证据才是高质量。审计证据和审计工作底稿(2)第38页5.1审计证据5.审计证据证实力审计证据证实力是在上述真实性、主要性和充分性基础之上形成。审计证据证实力不但需要真实性，而且必须具备主要性和充分性。普通来说，被审计单位对审计证据支配力越小，其证实力就越强；反之，对审计证据支配力越大，其证实力就越弱。审计证据和审计工作底稿(2)第39页6.审计证据经济性5.1审计证据应该取得足够含有说服力审计证据理论上审计证据效用、判定审计证据成本之间关系经济性审计证据和审计工作底稿(2)第40页1．注册会计师在对某客户审计过程中，搜集到以下五组证据：

(1)销货发票副本与购货发票。

(2)审计助理人员盘点存货统计与客户自编盘点存货统计。

(3)审计人员收回应收账款函证回函与问询客户应收账款责任人统计。

(4)被审计单位管理层申明书与律师申明书。

(5)销货发票副本与产品出库单。

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据更可靠。原因是什么?

案例分析1审计证据和审计工作底稿(2)第41页

更可靠审计证据是：(1)购货发票；(2)审计助理人员盘点存货统计；(3)审计人员收回应收账款函证回函；(4)律师申明书；(5)销货发票副本。案例分析1讲评审计证据和审计工作底稿(2)第42页2．注册会计师张旭在对ABC企业存货项目标相关内部控制进行研究、评价之后，发觉ABC企业存在以下六种可能造成错误情况：

(1)全部存货都未经认真盘点。

(2)靠近资产负债表日前入库产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计统计。

(3)由XYZ企业代管A材料可能并不存在。

(4)XYZ企业存放于ABC企业仓库内B材料可能已计入ABC企业存货项目。

(5)存货计价方法已作变更。

(6)ABC企业以前年度未曾接收过审计。

要求：

(1)为证实上述情况是否真正造成错误，张旭应该分别执行最主要实质性程序是什么?(2)张旭执行实质性程序能够实现哪些审计目标?(3)张旭执行各项实质性程序所获取审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?案例分析2审计证据和审计工作底稿(2)第43页情况序号审计程序审计目标审计证据种类(1)对期末存货进行监盘除全部权归属性、报表反应适当性、计价准确性以外全部审计目标实物证据、口头证据(2)对期末存货进行截止测试存在性、会计统计完整性书面证据(3)向XYZ企业进行函证存在性、会计统计完整性、全部权归属性书面证据(4)问询管理层，审阅相关协议与信函，并向XYZ企业进行函证全部权归属性、报表反应适当性口头证据、书面证据(5)进行计价测试，并与相关财务会计法规要求比较计价准确性、报表反应逶当性书面证据(6)对上一年度存货统计进行适当审阅报表反应适当性书面证据案例分析2讲评审计证据和审计工作底稿(2)第44页5.2.1审计工作底稿含义5.2审计工作底稿审计工作底稿是审计将在审计工作过程中所采取方法、步骤和搜集用来证实审计事项真实情况经济事实和资料，按照一定格式编制档案性原始文件。审计证据和审计工作底稿(2)第45页5.2.2审计工作底稿作用5.2审计工作底稿1.有利于组织协调审计工作2.有利于审计工作质量控制3.有利于考评审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计汇报5.便于制订以后各期审计计划审计证据和审计工作底稿(2)第46页5.2.3审计工作底稿内容和格式5.2审计工作底稿1.审计工作底稿内容审计工作底稿包含审计人员统计、编制和搜集与审计事项相关资料和文件等。普通来说，审计工作底稿内容包含：(1)相关被审计单位基本情况调查统计和资料；(2)主要法律文件、协议和会计统计摘录和副本；(3)相关被审计单位现行会计制度、财务管理制度等恪守情况调查统计与分析评价意见；审计证据和审计工作底稿(2)第47页(4)审计工作组织中组织、计划管理和控制情况统计和资料；(5)与其它审计人员、教授和第三者沟通相关资料副本；

(6)向被审计单位提供，或与被审计单位相关人员商讨相关审计事务信件或统计副本；(7)审计人员关于主要审计问题得出结论；(8)形成审计汇报所参考会计资料和审计汇报副本；

(9)其它与审计项目相关统计和资料。5.2审计工作底稿审计证据和审计工作底稿(2)第48页2.审计工作底稿格式

审计人员编制审计工作底稿应包含以下基本内容：1.被审计单位名称6.审计结论2.审计项目名称7.索引号及页次3.审计项目时点或期间8.编制者姓名及编制日期4.审计过程统计9.复核者姓名及复核日期5.审计标识及其说明10.其它应说明事项5.2审计工作底稿审计证据和审计工作底稿(2)第49页5.2审计工作底稿5.2.4审计工作底稿编制1.审计工作底稿编制标准完整性标准主要性标准真实性与相关性标准责任性标准审计证据和审计工作底稿(2)第50页2.编制审计工作底稿要求5.2审计工作底稿(1)每一详细审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位全称。(2)全部审计过程中取得审计证据，面谈问询过人员，观察过场所等，均应一一明确列示。(3)应编制一份工作备忘录，列明尚待处理问题。(4)为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引。审计证据和审计工作底稿(2)第51页5.2.5审计工作底稿复核和保管会计师事务所对审计工作底稿复核，能够分为会计师事务所主任会计师、项目责任人和注册会计师三个层次复核。注册会计师对审计工作底稿复核，属于技术性复核，通常在每一份审计工作底稿完成后进行。项目责任人复核工作，普通在审计业务靠近尾声时实施。会计师事务所主任会计师应对审计工作底稿进行最终复核。审计工作底稿保管:分为当期档案和永久性档案两种。保管期限，当期档案自审计汇报签发之日起最少保留；永久档案应长久保留。5.2审计工作底稿审计证据和审计工作底稿(2)第52页2．注册会计师张旭在对ABC企业存货项目标相关内部控制进行研究、评价之后，发觉ABC企业存在以下六种可能造成错误情况：

(1)全部存货都未经认真盘点。

(2)靠近资产负债表日前入库产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计统计。

(3)由XYZ企业代管A材料可能并不存在。

(4)XYZ企业存放于ABC企业仓库内B材料可能已计入ABC企业存货项目。

(5)存货计价方法已作变更。

(6)ABC企业以前年度未曾接收过审计。审计案例3审计证据和审计工作底稿(2)第53页要求：

(1)为证实上述情况是否真正造成错误，张旭应该分别执行最主要实质性程序是什么?(2)张旭执行实质性程序能够实现哪些审计目标?(3)张旭执行各项实质性程序所获取审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?审计案例3审计证据和审计工作底稿(2)第54页审计案例3分析情况序号

审计程序

审计目标审计证据种类(1)对期末存货进行监盘除全部权归属性、报表反应适当性、计价准确性以外全部审计目标实物证据、口头证据(2)对期末存货进行截止测试存在性、会计统计完整性书面证据(3)向XYZ企业进行函证存在性、会计统计完整性、全部权归属性书面证据(4)问询管理层，审阅相关协议与信函，并向XYZ企业进行函证全部权归属性、报表反应适当性口头证据、书面证据(5)进行计价测试，并与相关财务会计法规要求比较计价准确性、报表反应逶当性书面证据(6)对上一年度存货统计进行适当审阅报表反应适当性书面证据审计证据和审计工作底稿(2)第55页3．在对H企业会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为年12月31日应收账款实施了函证程序，并于202月15日编制了应收账款函证分析工作底稿(见表5-1)。要求：假定选择函证应收账款样本是恰当，应收账款可容忍错报是30000元，请简明回答以下问题：(1)N注册会计师编制上述工作底稿中存在哪些缺点?(2)针对上述工作底稿中显示实施函证时碰到问题和回函结果，N注册会计师应该实施哪些审计程序?

审计案例4审计证据和审计工作底稿(2)第56页表5-1应收账款函证分析工作底稿H企业应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：12月31日索引号B-3编制人日期

复核人

日期一、函证

笔数

金额(元)百分比(％)12月31日应收账款40004000000√★100其中：主动函证10852000013

消极函证280400001

寄发询证函小计38856000014选定函证但客户不一样意函证应收账款12选择函证累计400二、结果(一)函证未发觉不符主动函证：确认无误部分W／PB-488C3600009消极函证：未回函或回函确认无误部分W／PB-4240C320000.8函证未发觉不符小计3283920009.8(二)函证发觉不符主动函证W／PB-54CX200000.5消极函证W／PB-540CX80000.2函证发觉不符小计44280000.7(三)选定函证但客户不一样意函证应收账款12审计证据和审计工作底稿(2)第57页标识说明：√与应收账款明细账查对相符★与应收账款总账查对相符C回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反应。审计案例4审计证据和审计工作底稿(2)第58页(1)N注册会计师编制审计工作底稿缺点：①没有编制人署名、编制日期，没有复核人署名、复核日期，无页次。②审计结论不恰当。应收账款调查，主动函证520000元，确认无误为360000元，不符为20000元，有140000元未予确认。另外，另有12笔业务审计单位不一样意函证，详细金额未在工作底稿上列明。所以，应收账款错报或漏报可能会超出30000元可容忍误差，不能支持审计结论。⑧未回函、回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。审计案例4分析审计证据和审计工作底稿(2)第59页

(2)对于140000元应收账款应再次函证，或执行替换审计程序——抽查销售协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等相关原始凭证，验证应收账款真实性。不符20000元，应查明原因。对审计单位不一样意函证12笔业务，可先说服被审计单位同意函证，不然按审计范围受到限制与被审计单位进行沟通。审计案例4分析审计证据和审计工作底稿(2)第60页4．12月31日，助理审计人员小王经注册会计师李林安排，前往广胜企业验证存货账面余额。在盘点前，小王在过道上听到几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售变质产品。对此，小王对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发有序。因为该产品技术含量较高，小王无法判别出存货中是否有变质产品，于是他不得不问询该企业存货部高级主管。高级主管回答是该产品决无质量问题。审计案例5审计证据和审计工作底稿(2)第61页小王在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小王将听说有变质产品事填入其中，并提议在下阶段存货审计程序中，应尤其注意了解是否存在变质产品。李林在复核工作底稿时，再一次向小王详细了解存货盘点情况，尤其是相关变质产品情况。对此，还尤其对当初议论此事工人进行了问询，但这些工人矢口否定了此事。于是，李林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，李林在备注栏填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”因为广胜企业总经理埋怨李林前几次出具了保留心见审计汇报，使得他们贷款碰到了不少麻烦，审计结束后，注册会计师李林对该年财务报表出具了无保留心见审计汇报。审计案例5审计证据和审计工作底稿(2)第62页两个月后，广胜企业资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，含有重大过失。债权人在法庭上出示了李林工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理压力，没有提醒财务报表中存在问题，所以，应该负担银行贷款损失。

审计案例5审计证据和审计工作底稿(2)第63页要求：

(1)引述工人关于变质产品议论是否应列入审计工作底稿?(2)注册会计师李林是否已尽到责任?(3)对于银行指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师抗辩立场?(4)银行指控是否含有充分证据?请说明理由。审计案例5审计证据和审计工作底稿(2)第64页

(1)工人议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。审计人员没有调查取证，不应列入工作底稿中。

(2)未尽到责任。李林应利用专门审计程序追查存货中是否有变责问题。另外，李林也没有删去审计工作底稿中不负责任字眼，混同了工作底稿与审计结论之间关系。审计案例5分析审计证据和审计工作底稿(2)第65页

(3)有损注册会计师立场。从工作底稿来看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据判断有误。已经有审计证据无法支持审计结论。

(4)审计程序基本合理，但没有完全恪守公认审计准则。在证据方面，李林缺乏专业判断能力。尽管没有重大过失，但存在普通过失。假如事先不知贷款，注册会计师能够抗辩，以不是预期第三者进行反驳。审计案例5分析审计证据和审计工作底稿(2)第66页5．在信达企业会计报表审计中，项目责任人王玉在复核审计小组其它注册会计师形成审计工作底稿时发觉：(1)注册会计师武兵在没有参加信达企业存货盘点情况下，仅向客户索要了12月28日存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按今后收、发凭证数量推算出资产负债表日存货数量，与账面价值查对后，就据此确认存货真实性。(2)刘阳对信达企业应收账款实施函证程序后，没有考虑回函率很低应该实施替换程序，就确认了应收账款。

审计案例6审计证据和审计工作底稿(2)第67页

(3)“固定资产增加、降低检验情况表”、“固定资产累计折旧计算表”和“固定资产、累计折旧明细检验表”之间勾稽关系查对不相符。

(4)“财务费用审定表”中各个明细数额与应收票据承兑费用、负债利息费用、资产和负债汇兑损益等勾稽关系查对不相符。

审计案例6审计证据和审计工作底稿(2)第68页于是，王玉指导和督促武兵等注册会计师实施了以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿。

(1)对存货执行监盘程序，即在评价信达企业存货盘点计划、盘点明细表和汇总表等基础上，对存货项目进行抽点或全部盘点，并关注存货