固定资产初始确认与计量市公开课一等奖省赛课获奖课件

第七章固定资产----初始确认与计量山昆印仑固定资产初始确认与计量第1页固定资产--初始确认与计量固定资产特点与范围固定资产取得投资性房地产固定资产定义与特点固定资产分类固定资产计价固定资产购置会计处理自制自建固定资产交换取得固定资产接收捐赠取得固定资产投资者投入固定资产存货弃置义务固定资产投资性房地产概念及特征本章结构投资性房地产确认与计量取得时会计处理投资性房地产后续计量投房转换、处置与披露固定资产初始确认与计量第2页第一节固定资产特点与范围一、固定资产定义与特点1.什么是固定资产？固定资产是使用年限在一年以上有形生产经营用具。2.固定资产特征①非销售生产用具；②使用年限超出一年；③含有实物形态。二、固定资产分类1.常见分类方法①按经济用途划分；②按全部权划分；③按使用情况划分。2.综合分类

①生产经营用；②非生产经营用；③租出；④不需用；⑤未使用；⑥融资租赁固定资产。JJDSK.XD.XG.JG固定资产初始确认与计量第3页第二节固定资产取得

一、固定资产计价1.固定资产原始成本固定资产原始成本是为购置、建造固定资产，并使其到达可使用状态所发生全部合理、必要支出。其中包含买价、进口关税、运输成本、销售税金、安装费用等，还包含为取得固定资产而交纳契税、耕地占用税和车辆购置税等相关税费。即，以历史成本作为作价基础。

JJDSK.XD.XG.JG固定资产初始确认与计量第4页二、固定资产购置会计处理固定资产购置有六种主要方式，现金购置、赊账购置、分期付款购置、一揽子购置、发行证券购置和融资租赁购置。入账均以现金购置为基础作价入账。1.现金购置。企业以银行存款购置设备，取得增值税发票上注明设备价款10万元，增值税进项税额1.7万元。另以设备价款5%支付相关法律费用。并向运输企业支付运费2500元，未买保险，运输中设备损坏修理费支出500元，运抵后安装支付3000元。借：固定资产(100000+17000+5000+3000)127500管理费用(修理费不是购入设备必须发生)500贷：银行存款1280002.赊购。上例没有用现金购置，而是采取了赊购方式，赊购价为100800。借：固定资产(100000+17000+5000+3000)127500财务费用800贷：长久借款—供货单位128300固定资产初始确认与计量第5页3.分期付款购置。企业购置一架运输直升机，协议约定每年付款1千万，8年付清。市场利率10%。分期付款现值=分期付款额×年金系数=10000000×5.335=53350000元借：固定资产—运输直升机53350000为确认融资费用26650000贷：分期应付运输设备款800000004.一揽子购置。企业以银行存款3250000元购入一座厂房和全套生产设备。经评定，厂房与设备公允市价分别为210万元和140万元。厂房购入成本=210/(210+140)×325万元=195万元设备购入成本=325－195=230万元。借：固定资产—厂房1950000固定资产—设备2300000贷：银行存款3250000

固定资产初始确认与计量第6页5.发行证券取得固定资产家俱企业发行面值30元普通股0股，交易时公允市价为每股36.5元，取得一座旧楼房作为销售场地。同地域同类楼房公允市价为700000元。考虑楼价可比性不如股市公允市价更准确地反应资产价值，所以，楼房入账价值为0×36.5=730000元。借：固定资产730000贷：实收资本7300006.融资租赁购入固定资产(后面专题讨论)三、自行建造固定资产会计处理1.自制经过生产成本账户核实2.自建经过在建工程账户核实3.固定费用按百分比分摊，进入固定资产成本，固定资产超支部分进当期损益。4.固定资产建造期内借款利息计入固定资产成本。固定资产初始确认与计量第7页四、交换取得固定资产会计处理《企业会计准则第7号—非货币资产交换》中要求，一是，以其中一个公允价值能够可靠计量，加上相关税费作为交换资产价值入账；二是，二者都没有公允价值可靠计量，以换出资产账面价值加相关税费作为交换资产价值入账。货币性资产是未来给企业带来收益是确定，如现金、应收账款、准备持有到期债券等。在非货币资产交换中，可能一方会给另一方另外再支付一定现金(即补价)，但不超出总交换额25%，仍视为非货币资产交换。(一)不包括补价非货币性资产交换会计处理1.换出或换入资产有一方公允价值能够确认：换入资产入账价值=换出或换入资产公允价值+支付相关税费交换损益=换出资产公允价值－换出资产账面价值2.换出或换入资产双方公允价值都不能确认：换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付相关税费

固定资产初始确认与计量第8页1.假设交换不含有商业实质商业实质是指必须是换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不一样，或者是换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不一样，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大。不含有商业实质交换，只经过固定资产清理转账处理，没有损益：①企业会计处理：借：固定资产清理100000累计折旧0贷：固定资产—机床10借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产—汽车10贷：固定资产清理10【例】企业用一台生产用机床交换乙企业一台运输车，机床账面价值12万元，已提折旧2万元，公允价值11万元，支付清理费0.2万元；乙企业汽车账面价值16万元，已提折旧3万元，同时还提减值准备1万元，公允价值11万元。固定资产初始确认与计量第9页②乙企业会计处理借：固定资产清理130000累计折旧30000贷：固定资产—汽车160000借：固定资产减值准备10000贷：固定资产清理10000借：固定资产—机床10贷：固定资产清理102.假设含有交易实质换入汽车入账价=换出公允价值+税费=110000+=11交易损益=换出公允价值－换出账面价值=110000－100000=10000①企业会计处理(转销机床和新发生清理费会计处理同上，略)借：固定资产—汽车11贷：固定资产清理10营业外收入—非货币性资产交易损失10000固定资产初始确认与计量第10页②乙企业会计处理(转销汽车和减值准备会计处理同上，略)换入机床入账价=换出汽车公允价值=110000交换损益=换出汽车公允价值－换出汽车账面价值=－10000借：固定资产—机床110000营业外支出10000贷：固定资产清理10(二)包括补价非货币性资产交换会计处理支付补价方：换入资产入账价值=换入资产公允价值+相关税费=换出资产公允价值+相关税费+补价交换损益=换出资产公允价值－换出资产账面价值收到补价方：换入资产入账价值=换入资产公允价值+相关税费=换出资产公允价值+相关税费－补价交换损益=换出资产公允价值－换入资产账面价值

固定资产初始确认与计量第11页1.收到补价交换率：30÷450=6.67%＜25%属于非货币性资产交换。支出补价交换率：30÷(30+420)=6.67%＜25%属于非货币性资产交换。2.换出资产入账价值：①假设该交换含有商业实质甲企业设备入账价值=换出资产公允价值－收到补价=4500000－300000交换损益=换出资产公允价值－换出资产账面价值=4500000－400000借：固定资产清理4000000贷：固定资产—机床4000000借：固定资产—设备400银行存款300000贷：固定资产清理4000000营业外收入—非货币性资产交换利得500000【例】甲企业用一台机床换乙企业一台设备，机床账面价值400万元，未提折旧，公允价值450万元；乙设备账面价值500万元，已提折旧50万元，同时还计提减值准备30万元，公允价值420万元，此次清理费1.2万元，并支付甲企业30万元。固定资产初始确认与计量第12页乙企业机床入账价值=换出资产公允价值+相关税费+补价=400+1+300000=451乙企业交换损益=换出资产公允价值－换出资产账面价值=400－(5000000－500000－300000)=0借：固定资产清理4500000累计折旧500000贷：固定资产—设备5000000借：固定资产清理31贷：银行存款31借：固定资产—机床451贷：固定资产清理451注：此次发生固定资产清理其中包含计提计提减值准备30万元和清理费1.2万元。2.假设不含有商业实质，只有甲企业入账没有交换损益，其余均相同。固定资产初始确认与计量第13页五、接收捐赠取得固定资产会计处理(能够估价入账)借：固定资产A贷：累计折旧B营业外收入C=A－B六、投资者投入固定资产接收投资方：借：固定资产重置价值贷：累计折旧重置价值－评定价值实收资本评定价值七、存在弃置义务固定资产需要负担环境保护和生态恢复义务企业需要考虑预计弃置费用。按现值计算应计入固定资产成本金额和对应预计负债，按实际利率在每期调整预计负债，调整额计入每期财务费用，最初预计负债加上各期调整额为最终实际支付弃置费用。

固定资产初始确认与计量第14页登记固定资产预计负债现值=10000000×PVF8%,10

=10000000×0.4632=463元借：固定资产963贷：预计负债463在建工程5000000计算各期预计负债调整额，并登记第一年调整额(详见后面)借：财务费用370560贷：预计负债370560八、无偿调入固定资产借：固定资产(调出价+运费+安装费)贷：资本公积(调出价+运费+安装费－累计折旧额)累计折旧(累计折旧额)1月1日，企业取得一项期矿山开采权，开采建设投入共计5百万元，开采完成预计环境处置用预计为1千万元，预计实际利率为8%。固定资产初始确认与计量第15页年份调整额①=②×8%预计负债账面余额②=②+①1月1日--46312月31日370560500256012月31日400205540276512月31日┅┅12月31日┅12月31日12月31日12月31日12月31日12月31日1000000012月31日5368000预计负债每期调整额计算表固定资产初始确认与计量第16页第三节投资性房地产

一、投资性房地产概念及特征(一)概念为了赚取租金或资本增值持有房地产。1.投资目标拥有土地使用权及房屋建筑物；2.房地产开发企业出租开发产品。(二)特征1.非生产性经营性活动2.追求租金或增值二、确认与计量确认房地产相关经济利益流入企业，成本可计量。计量，历史成本标准。

JJDSK.XD.XG.JG固定资产初始确认与计量第17页三、投资性房地产取得时会计处理(一)外购方式取得时借：投资性房地产A=价款+相关税费贷：银行存款A(二)自行建造取得时①工程领料：借：在建工程A贷：工程物资A②分配工程人员工资：借：在建工程B贷：应付职员薪酬B③土地使用权账面价值：借：在建工程C贷：无形资产C④工程完工：借：投资性房地产A+B+C贷：在建工程A+B+C(三)其它方式(接收投资或捐赠)：借：投资性房地产贷：实收资本(或资本公积)固定资产初始确认与计量第18页四、投资性房地产后续计量(一)计量模式选择《准则第3号》要求后续计量优选模式是成本模式，在满足特定条件下能够选择公允价值模式，模式选定不得随意更改。(二)成本计量模式核实方法采取成本模式计量投资性房地产，计提折旧或摊销数额应借记“其它业务成本”账户，贷记“累计折旧”或“累计摊销”账户。(三)公允价值计量模式核实方法采取公允价值计量模式必须满足两个条件，一是有活跃房地产市场，二是能够取得同类或类似房地产市场价格。采取公允价值计量模式，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应以会计期末投资性房地产公允价值为基础调整其账面价值，二者之差计入当期损益。注：投资性房地产能够简称：投房。固定资产初始确认与计量第19页①接收投资时：借：投房50000000贷：实收资本50000000②摊销时：借：其它业务成本1000000贷：累计摊销1000000【例】A企业7月1日接收B企业投入一项使用期50年土地使用权，双方协议价为5千万元。A企业拟寻机转让。按成本模式作出账务处理。固定资产初始确认与计量第20页①取得楼房：借：投房—成本30000000贷：应收账款30000000②末取得租金：借：银行存款300000贷：其它业务收入300000③年末调账：借：投房—公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000④末结清租金：借：银行存款1200000贷：其它业务收入1200000⑤年末调账：借：投房—公允价值变动－80000贷：公允价值变动损益－80000甲企业7月1日与乙企业进行债务重组，重组当日应收债权为3000万元，双方协议由乙企业一幢楼房抵债。10月1日，甲企业将其用于出租，租给丁公司，协议租期，年租金120万元，租金年末结清。当地房地产交易市场价格年末公允价值为3200万元，年末公允价值为3120万元，甲企业按公允价值模式作出账务处理：固定资产初始确认与计量第21页(四)投资性房地产后续支出后续支出包含两类，一类预计增加收益能力，另一类预计不增收益能力。前者，支出资本化，增加投房账面价值；后者支出费用化，不增加投房账面价值。【例】甲企业1月1日开始对出租用厂房进行改扩建，成本计量模式原价1千万元，已提折旧6百万元，工程期为六个月，7月1日达预定使用状态；共支付2.1千万元工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款结算。账务处理：①将厂房投入扩建时：借：在建工程4000000；累计折旧6000000；贷：投房10000000。②支付改扩建工程款：借：在建工程21000000；贷：银行存款21000000。③收回残值：借：银行存款0；贷：在建工程0。④工程完工：借：投房24980000；贷：在建工程24980000。固定资产初始确认与计量第22页五、投资性房地产转换、处置与披露(一)投房转换1.在成本模式下转换入账，以转换前账面价值确定。①自用或存货房地产转入投房时：借：投房(转换前原值)累计折旧(转换前累计折旧额)贷：固定资产或无形资产、存货等(对应账面价值)累计折旧(对应账面价值)②投房转入自用或存货时：借：固定资产或无形资产、存货等(转换前原值)累计折旧(转换前累计折旧额)贷：投房(对应账面价值)累计折旧(对应账面价值)

固定资产初始确认与计量第23页2.在公允价值模式转换入账①投房转入自用或存货，应以当日公允价值为自用或存货账面价值，与原账面价值之差计入当期损益。借：固定资产、无形资产或存货(G)公允价值变动损益(G＜Z)贷：投房(Z)公允价值变动损益