典当企业执行企业会计准则讲解市公开课一等奖省赛课获奖课件

典当企业执行《企业会计准则》讲解

注册会计师宁夏天华会计师事务所李海清注册税务师注册造价工程师

0951—412052813209509965典当企业执行企业会计准则讲解第1页

讲解内容

1、新企业会计准则概要

2、四表一注

3、典当业务会计处理

4、新旧转换

典当企业执行企业会计准则讲解第2页新企业会计准则概要

典当企业执行企业会计准则讲解第3页主要内容

第一部分、基本准则介绍

第二部分、报表结构分析

第三部分、新准则主要特点

典当企业执行企业会计准则讲解第4页一、定义范围1、定义依据《中华人民共和国会计法》和其它相关法律、行政法规而制订，用于规范企业会计确认、计量和汇报行为，确保会计信息质量基本性准则。它能够直接约束和规范旗下38个详细会计准则，方便经过各个专门化准则来分门别类地规范各会计要素确实认、计量和相关信息披露。2、适用范围从空间范围来看：适用在中华人民共和国境内设置企业（包含企业）。从效力范围来看：管辖着各个详细企业会计准则。典当企业执行企业会计准则讲解第5页二、结构与条款（一）总则

（二）会计信息质量要求（三）资产（四）负债（五）所者权益

典当企业执行企业会计准则讲解第6页二、结构与条款（六）收入（七）费用（八）利润（九）会计计量（十）财务会计汇报典当企业执行企业会计准则讲解第7页（一）总则1、宗旨目标2、制订依据3、适用范围4、组成体系5、财务汇报目标：向财务会计汇报使用者提供与企业业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息，反应企业管理层受托责任推行情况，有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。财务会计汇报使用者包含投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等。6、4个会计前提7、6个会计要素8、1个会计基础9、1个记账方法典当企业执行企业会计准则讲解第8页（二）会计信息质量要求1、客观性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、主要性7、慎重性8、及时性典当企业执行企业会计准则讲解第9页（三）资产1、定义：企业过去交易或事项形成，由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。2、特征3、确认条件典当企业执行企业会计准则讲解第10页（四）负债1、定义：企业过去交易或者事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务。2、特征3、确认条件典当企业执行企业会计准则讲解第11页（五）全部者权益1、定义：企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益。2、起源

利得损失3、特征典当企业执行企业会计准则讲解第12页（六）收入1、定义：企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入。2、特征3、确认条件4、起源5、报表反应形式典当企业执行企业会计准则讲解第13页（七）费用1、定义：企业在日常活动中发生、会造成有全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益总流出。2、特征3、确认条件4、分类典当企业执行企业会计准则讲解第14页（八）利润1、定义：企业在一定会计期间经营结果。2、内容3、计量模式

利润=收入-费用+计入当期利润利得-计入当期损失典当企业执行企业会计准则讲解第15页（九）会计计量一、初始计量1、历史成本——市场价格二、后续计量2、重置成本——评定方法3、可变现净值——仅适合用于存货4、现值——财务管理中货币时间价值5、公允价值——市场价格典当企业执行企业会计准则讲解第16页（十）财务会计汇报1、定义：企业对外提供反应企业某一特定日期财务情况和某一会计期间经营结果、现金流量等会计信息文件。2、内容

资产负债表、利润表、全部者权益变动表、现金流量表、附注3、基本要求六项基本要求典当企业执行企业会计准则讲解第17页第二部分：报表结构分析

以久其系统中报表作一分析典当企业执行企业会计准则讲解第18页第三部分：新准则主要特点一、框架结构新增准则23项：第2号—长久股权投资第3号—投资性房地产第5号—生物资产第8号—资产减值第9号—职员薪酬第10号—企业年金基金第11号—股份支付典当企业执行企业会计准则讲解第19页一、框架结构第16号—政府补助第18号—所得税第19号—外币折算第20号—企业合并第22号—金融工具确认和计量第23号—金融资产转移第24号—套期保值典当企业执行企业会计准则讲解第20页一、框架结构第25号—原保险协议第26号—再保险协议第27号—石油天然气开采第30号—财务报表列报第33号—合并财务报表第34号—每股收益第35号—分部汇报典当企业执行企业会计准则讲解第21页一、框架结构第37号—金融工具列报第38号—首次执行企业会计准则典当企业执行企业会计准则讲解第22页一、框架结构修改准则16项：基本准则第1号—存货第4号—固定资产第6号—无形资产第7号—非货币性资产交换典当企业执行企业会计准则讲解第23页一、框架结构第12号—债务重组第13号—或有事项第14号—收入第15号—建造协议第17号—借款费用第21号—租赁典当企业执行企业会计准则讲解第24页一、框架结构第28号—会计政策、会计预计变更和差错更正第29号—资产负债表日后事项第31号—现金流量表第32号—中期财务报表第36号—关联方披露典当企业执行企业会计准则讲解第25页二、主要特点“与中国国情相适应同时又充分与国际财务汇报准则趋同、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施会计准则体系。”——财政部副部长王军典当企业执行企业会计准则讲解第26页二、主要特点国际趋同立足国情涵盖范围广内部联络紧密、能独立实施对六大会计要素进行了重新定位典当企业执行企业会计准则讲解第27页二、主要特点提升了报表地位，提升了报表附注地位

新理念：受托责任，以资产负债表为中心

基本准则——部门规章、详细准则和应用指南——规范性文件典当企业执行企业会计准则讲解第28页典当业务会计处理

典当企业执行企业会计准则讲解第29页与典当业务直接相关准则当金CAS22金融工具确认和计量利息和综合费CAS14收入绝当CAS23金融资产转移绝当物品CAS1存货

典当企业执行企业会计准则讲解第30页典当业务流程（动产为例）当物保管续当收取利息123当金发放阶段当后管理阶段验货、验证判定、估价签署协议封存当物支付当金收取综合费当金回收阶段正常赎当逾期赎当绝当变现CAS22金融工具确认和计量CAS14收入CAS23金融资产转移CAS1存货典当企业执行企业会计准则讲解第31页例11月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为1月1日至5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每个月月底支付。5月31日，当户偿还当金和最终一期利息。典当企业执行企业会计准则讲解第32页（一）当金发放阶段《衔接要求》对于发放当金，典当企业应该按照公允价值进行初始计量。典当企业执行企业会计准则讲解第33页金融工具：是指形成一个企业金融资产，并形成其它单位金融负债或权益工具协议。甲企业：乙企业：发行企业债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行企业普通股股权投资

（权益工具）（金融资产）

发放当金短期融资

（金融资产）（金融负债）

企业用于投资、融资、风险管理工具等典当企业执行企业会计准则讲解第34页基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具现金应收款项贷款应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融交换金融远期净额结算商品期货等价值衍生/净投资极少或零/未来交割典当企业执行企业会计准则讲解第35页金融资产和金融负债分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债其它金融负债典当企业执行企业会计准则讲解第36页金融资产和金融负债初始计量类别初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，组成成本组成部分贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)其它金融负债典当企业执行企业会计准则讲解第37页例1.1.1发放当金借：贷款——抵押贷款——本金2600000贷：库存现金/银行存款2262000贷款——抵押贷款——利息调整338000典当企业执行企业会计准则讲解第38页（二）当后管理阶段1.当金后续计量：《衔接要求》对于发放当金，典当企业应该采取实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于计算实际利率组成项目，应该在确定实际利率时给予考虑。按照实际利率法计算贷款摊余成本及各期利息收入。典当企业执行企业会计准则讲解第39页类别后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其它金融负债摊余成本或其它基础金融资产和金融负债后续计量典当企业执行企业会计准则讲解第40页金融资产摊余成本=初始确认金额-已偿还本金+/-采取实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额-已发生减值损失典当企业执行企业会计准则讲解第41页实际利率法

按照金融资产或金融负债实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用方法。实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用更短期间内未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用利率。实际利率在初始确认时确定，今后保持不变。典当企业执行企业会计准则讲解第42页2.利息收入确认《收入》准则规范三种收入确认原则销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入典当企业执行企业会计准则讲解第43页让渡资产使用权收入分类利息收入使用费收入确认条件相关经济利益很可能流入企业收入金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法利息收入=摊余成本×实际利率使用费收入：一次性收取、分期收取典当企业执行企业会计准则讲解第44页.1.31各期支付利息=2600000×0.5%=13000元计算实际利率：PV=2262000=13000×（P/A,R,5）+2600000×（P/F,R,5）=13000×（1+R）-1+13000×（1+R）-2+13000×（1+R）-3+13000×（1+R）-4+（13000+2600000）×（1+R）-5

R=3.37%计算各期摊销额：Book1.xls

典当企业执行企业会计准则讲解第45页.1.31借：应收利息13000贷款——抵押贷款——利息调整63196.54贷：利息收入76196.54借：库存现金/银行存款13000贷：应收利息13000.2.28借：应收利息13000贷款——抵押贷款——利息调整65325.34贷：利息收入78325.34.3.31借：应收利息13000贷款——抵押贷款——利息调整67525.86贷：利息收入80525.86典当企业执行企业会计准则讲解第46页.4.30借：应收利息13000贷款——抵押贷款——利息调整69800.5贷：利息收入82800.5.5.31借：应收利息13000贷款——抵押贷款——利息调整72151.76贷：利息收入85151.76

典当企业执行企业会计准则讲解第47页实务应用简化假如有客观证据表明按该金融资产或金融负债实际利率与名义利率分别计算各期利息收入或利息费用相差很小，也能够采取名义利率摊余成本进行后续计量。典当企业执行企业会计准则讲解第48页7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为7月1日至9月30日（3个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。

.7.1发放当金借：贷款——质押贷款——本金60000贷：库存现金/银行存款56400贷款——质押贷款——利息调整3600例2典当企业执行企业会计准则讲解第49页计算各期摊销额：Book2.xls.7.31借：贷款——质押贷款——应计利息

300——利息调整1200贷：利息收入1500.8.31,9.30确认利息收入分录同上典当企业执行企业会计准则讲解第50页3.当金减值资产负债表日，需要进行减值测试金融资产：交易性金融资产以外金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产减值测试方法单项测试组合测试（类似信用风险特征）典当企业执行企业会计准则讲解第51页发生减值客观证据：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了协议条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面原因考虑，对发生财务困难债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其它财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法识别一组金融资产中某项资产现金流量是否已经降低，但依据公开数据对其进行总体评价后发觉，该组金融资产自初始确认以来预计未来现金流量确已降低且可计量，如该组金融资产债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地域失业率提升、担保物在其所在地域价格显著下降、所处行业不景气等；债务人经营所处技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利改变，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资公允价值发生严重或非暂时性下跌；其它表明金融资产发生减值客观证据。典当企业执行企业会计准则讲解第52页金融资产减值损失确实认

以摊余成本计量金融资产减值损失=金融资产期末账面价值-预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物价值（取得和出售该担保物发生费用应该给予扣除）短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。典当企业执行企业会计准则讲解第53页

未来现金流量法未来还款现金流起源抵押物/质押权利担保人借款人/关联单位/其它经过:贴现率预计回收时间未来还款现金流现值贴现现金流基本概念典当企业执行企业会计准则讲解第54页未来现金流量法本金余额:$100年12月31日部份本金回收12月31日12月31日部份本金回收部份本金回收贴现-按协议初始利率预计本金回收:$20预计本金回收:$20预计本金回收:$20贴现-按协议初始利率贴现-按协议初始利率12月31日按年利率:5%折现值为:$20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54贴现现金流模型典当企业执行企业会计准则讲解第55页.1.1，某典当企业收当一条重4.05克22K黄金戒指，经评定，该黄金戒指价值为600元，折当率为0.8，典当企业发放当金金额为480元。月综合费率为4.2%，月利率为0.5%，典当期限为6个月，利息于到期日支付。6月30日，当户清偿了全部利息，并要求续当3个月，典当企业办理了相关手续。7月30日，典当企业了解到，该当户发生了严重财务困难，可能无法偿还当金本金和利息。1.1借：贷款——质押贷款——本金480贷：库存现金359.04贷款——质押贷款——利息调整120.96例3典当企业执行企业会计准则讲解第56页1.31借：贷款——质押贷款——利息调整20.16——应计利息2.4贷：利息收入22.562.28，3.31，4.30，5.31会计分录同1.316.30借：贷款——质押贷款——利息调整20.16——应计利息2.4贷：利息收入22.56借：库存现金74.88贷：贷款——质押贷款——应计利息14.4——利息调整60.48典当企业执行企业会计准则讲解第57页7.30出现减值迹象预计未来现金流量折现=0担保物价值：假如市场金价与年初时没有改变，该黄金戒指价值仍保持在600元，且预计出售该戒指将发生30元相关费用。不计提减值准备假如市场金价大幅下跌，该黄金价值当前价值为420元，出售时将发生相关费用20元。计提减值准备

借：资产减值损失19.52贷：贷款损失准备19.52典当企业执行企业会计准则讲解第58页4.提供劳务收入：《衔接要求》对于典当企业从事判定评定及咨询等服务，应该设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照《收入》准则中相关提供劳务收入确实认和计量标准进行会计处理交易结果能够可靠预计——完工百分比法交易结果不能够可靠预计——预计已经发生劳务成本能否得到赔偿典当企业执行企业会计准则讲解第59页例4.5.18，一客户请某典当企业评定人员判定一枚钻石戒指价值，典当企业收取了100元评定判定费，因为技术力量有限，评定人员单独请某宝石判定师帮助判定其中钻石价值，并支付60元判定费。借：库存现金100贷：手续费及佣金收入100借：手续费及佣金支出60贷：库存现金60典当企业执行企业会计准则讲解第60页（三）当金回收阶段1.正常赎当金融资产转移指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外另一方（转入方）。终止确认将金融资产或金融负债从企业账户和资产负债表内给予转销。计量：将以下两项金额差额计入当期损益：所转移金融资产账面价值因转移而收到对价，与原直接计入全部者权益公允价值变动累计额之和典当企业执行企业会计准则讲解第61页收到对价公允价值确实定金融资产：存在活跃市场：市价不存在活跃市场：估值其它资产：资产本身存在活跃市场：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场，在市价基础上适当调整估值技术典当企业执行企业会计准则讲解第62页例1：.5.31

借：库存现金/银行存款2613000贷：贷款——抵押贷款——本金2600000应收利息13000典当企业执行企业会计准则讲解第63页例5承例1，假设当户提前还款，于.4.30日即偿还当金和最终一期利息，且典当企业提前没有预计当户将提前还款。赎当初，典当企业退还当户一个月综合费用67600元。.4.30借：库存现金/银行存款2545400(2600000+13000-67600)贷款——抵押贷款——利息调整141952.26贷：贷款——抵押贷款——本金2600000利息收入87352.26参见Book1.xls典当企业执行企业会计准则讲解第64页2.取得绝当物：《衔接要求》对于取得符合资产定义和资产确认条件股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应该设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《金融工具确认和计量》准则要求进行会计处理。对于取得符合资产定义和资产确认条件动产等绝当物品，企业应该设置“1409绝当物品”等科目，按照《存货》准则要求进行会计处理，并在资产负债表“存货”项目中列示。典当企业执行企业会计准则讲解第65页例67月1日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金额为2万元，共发放当金1.5万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为7月1日至9月30日（3个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用900元，利息共计225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，当户既没有赎当，也没有续当，典当企业将该笔业务认定为绝当。借：应收票据0贷：贷款——质押贷款——本金15000——应计利息225营业外收入4775典当企业执行企业会计准则讲解第66页动产等绝当物品：存货初始确认：成本期末存货计量在资产负债表日确定存货可变现净值按成本与可变现净值孰低计量

成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备

在日常活动中，存货预计售价减去至完工时预计将要发生成本、预计销售费用以及相关税费后金额。可变现净值计算基础

协议价格普通销售价格典当企业执行企业会计准则讲解第67页表明可变现净值低于成本迹象该存货市场价格连续下跌，而且在可预见未来无回升希望企业使用该项原材料生产产品成本大于产品销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本因企业所提供商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生改变，造成市场价格逐步下跌其它足以证实该项存货实质上已经发生减值情形

典当企业执行企业会计准则讲解第68页表明可变现净值为零迹象已霉烂变质存货已过期且无转让价值存货生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存货其它足以证实已无使用价值和转让价值存货存货跌价准备转回转回条件以前减记存货价值原因已经消失转回限额在原已计提存货跌价准备金额内转回典当企业执行企业会计准则讲解第69页会计分录计提存货跌价准备

借：资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备转回存货跌价准备

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——存货减值损失典当企业执行企业会计准则讲解第70页例77月1日，因为发生绝当，典当企业取得一台笔记本电脑，初始确认时公允价值为18000元。9月30日，因为技术更新换代，该电脑价值跌至16000元。12月31日，典当企业支付保管费50元。典当企业执行企业会计准则讲解第71页.9.30借：资产减值损失贷：存货跌价准备绝当物品在报表上列示在“存货”项目下金额=18000-=16000元.12.31借：管理费用50贷：库存现金50典当企业执行企业会计准则讲解第72页3.绝当物处置：《衔接要求》存货类绝当物品处置经过“其它业务收入”和“其它业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品处置经过“投资收益”等科目进行会计处理；应该退还当户或向当户追索款项经过“其它应付款”或“其它应收款”等科目进行会计处理。典当企业