零基础入门98讲全

第十章收入、费用、考20142201501020122016200920103、20112011201320142016第一节收一、收入确认的原则和条（一）（二）企业应当在履行了合同中的履约义务（卖方角度）客户取得相关商品控制权时（买方）认收入。力其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。假设：的课程（400元）（100元）1.已，但未给学员开通课程、也没有交付？不能，未履行履约义务。2.已，课程已开通，但在配送中课程可以确认收入，不能确认收入。因为学员尚未取得的控制权（三）企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额---没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收---对于合同各方均单方面终止的完全未执行合同，且无需对合同其他方作出补偿的，企业应企业因向客户转让商品而取得的对价很可能收回12不满足收入确认的前提条件---那已经了呢【例题】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为100万元。该60合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合餐饮行业激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。满足无需对其进行重新评估开始日即给乙公司使用。完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步，信用风险显著升二、收入确认计量的五步合同价格400课程（400）（100）（一）他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的做法等）。合同的对价的情况下将会发生亏损；（如，非会计专业：50+400）一份合同的对价金额其他合同的定价或履行情况如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；（如，第一年不过，第二年免费重学）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务合同变更部分作为单独合同合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形30050）AA0（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合同8（独售价），0（独售价），即每年的服务费为6.67万元，于每年年初支付。上述价不包含。【解析在合同变更日由于新增的三年保洁服务的价格该项服务在合同变更时的单独A合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三20A7（28万元/4）。【例题】20×71151000700行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。截至20×7年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）。因此，20×7600（1000×60%）。120合同变更后的交易价格为1200（1000万元＋200万元乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420万元/（700万元＋120万元）]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2%×1200万元－600）。（二）履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺；（能区分+要区分如：安装服务+品控制权转移给客户之前发生的活动不构成单项履约义务；企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活客户转让了承诺（三）交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期收取的对价金额、、801000，20%100【例题】2×18年10月1日，甲公司签订合同，为一只型基金提供资产管理服务，合同期限为3年。甲公司所能获得的包括两部分：一是每季度按照季度末该基金净值的1%收取，10%，则乙公司可以获得超额回报部分的20%作为业绩。在2×18年12月31日，该基金的净值50000【解析】2×18年12月31日，甲公司重新估计该合同的交易价格时，影响该季度收入金额合同中存在重大融资成分的企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的服务等非现金对价公允价值可能会因对价的形式而发生变动（），该变动金额不应计入交易价格（四）单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务6000，B2400025000，A交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才收取25000元的合同A＝250006000/（6000＋24000）＝5000（元B＝2500024000/（6000＋24000）＝20000（元A借：合同资 5贷：主营业务收 5借：应收账 25贷：合同资 5主营业务收 部分履约义务折扣（即中的分摊合同折扣的例题【例题】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品构成3单项履约义务。企业经常单独出售A产品，其可直接观察的单独售价为50万元；B品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计B产品的单独售价为25万元，采用成本加成法估计C品的单独售价为75甲公司经常以50万元的价格单独销售A产品，并且经常将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销定上述价不包含。【解析】A产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于B产品和C产品。，【例题】甲公司与乙公司签订合同，将其拥有的两项专利技术X和Y给乙公司使用。假定两项均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，使用X的价格为80万元使用Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%。X和Y的单独售价分别为80万元和100万元。甲公司估计其就使用Y而收取的特许权使用费为100万元。假定上述价不包含。，【解析】该合同中包含固定对价和可变对价，其中，使用X的价格为固定对价，且与其单独售价一致，使用Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%，属于可变对价，该可变对价全部与使用Y能够收取的对价有关，且甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用承担符合交【例题】20×891日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品和B品。AB产品均为可明确区分商品，其单独售价相同，且均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，A产品和。20×8年12月1日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购C产品，合同价格增加300C产品与A、B两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映C产品的单独售价。CABC20×9630（交易价格变动）0（价后续变动）【解析】甲公司将交易价格1200元平均分摊至AB产品A产品和B产品各自分摊的交易价为600元。20×8年11月1日，A产品交付给客户时，甲公司相应确认收入600元。20×8年12月1日，双方进行了合同变更。该合同变更属于合同变更的第（2）种情形，因此该合该新合同下，合同的交易价格为900元（600元＋300元），由于B产品和C产品的单独售价相同，分BC45020×8年12月31日，甲公司重新估计可变对价，增加了交易价格40元。由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的BC由于A、B和C的单独售价相同，在将40元的可变对价后续变动分摊至A品和B时，各自分摊的金额为20元。由于甲公司已经转让了A产品，在交易价格发生变动的当期即应将分摊至A20之后，甲公司将分摊至B20元平均分摊至B品和C即各自分摊的金额为10经过上述分摊后，B产品和C产品的交易价格金额均为460元（450＋10）。因此，甲公司分别在B产品C460（五）企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收某时满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（企业在履约过程中是当在提供该服务的期间内确认收入）（其他服务）②客户能够控制企业履约过程中在建的（建造服务③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内就累（特殊服务需向甲公司支付相当于合同总价30的违约金且建造中的船舶归甲假定该合同仅包含一履约义务，即设计和建造船舶。合同期间内都就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。（不含税价）。截至20×71231司共更换铁轨60剩余部分预计在20×8331作量确定履约进度。因此，截至20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%（60/100），甲公司应6（10×60%）。例，企业在采用成本法时需要进行适当调整。（商品成本：商品占总成本大）【例题】20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同1008030万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本0万元以及采购电梯发生的和人工等相关成本5（包括安装电梯值税。『解析』截至20×812月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要20×812（40－30）（80－30）=20%44（100－30）x20%＋30]和40（80－30）×20%＋30]。在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象企业已将该商品的法定所转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所企业已将该商品所上的主要风险和转移给客户。（后续：次要风险①该安排必须具有商业实质，例如该安排是应客户的要求而订立的②属于客户的商品必须能够单独识别，例如将属于客户的商品单独存放在指定地点③该商品可以随时交付给客④企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户客户已接受该商品（试用期结束前未转移企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务其他表明客户已取得商品控制权的迹象【例题】20×8年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和零部件。该设备1231乙公司运走了设备，但是考虑到其自身的仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，因此要求定所，且这些零部件可明确识别为属于乙公司的物品。甲公司在其仓库内的单独区域内存放这些零『解析』20×9年12月31日，该设备的控制权移给乙公司；对于零部件而言，甲公司已经收取合【例题】A公司生产并销售笔记本电脑。20×7年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在20×7年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在20×8B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。20×71231日，A公2000台电脑一起存放并管理，并且彼此之间可以互相替换BA货，但是由于这1万台电脑与A公司的其他产品可以互相替换，且未单独存放保管，A公司在向B公司因此1万台电脑在20×71231日不满足“售后代管商品”安排下确认收入的条件（属于三、关于合同成（一）增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（销售佣金）企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本聘请外部进行尽职的支出为15000元10000销售佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回此外，甲公司根据其年度销售目标、整体情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金000甲公司聘请外部进行尽职发生的支出为投标发生的差旅费无论是否取得合同都会发生，甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本这是因为该奖金与0预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。（二）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相支付给直接为客户提供所承诺服务的的工资为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本、周转材与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成一是用，除非这些费用明确由客户承担二是消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出、5该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设计硬件和、，『解析』甲公司为履行合同发生的上述成本中硬件和的成本应当分别按照固定资产和无，通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。（三）四、关于销售商品日常交易收入的会计处税额为68000元，该批商品已经发出；甲公司以银行存款支付代垫运费，上注明费2000元，税额为220元；所有款项尚未收到；商品成本为320000元，计提的存货跌价准20000借：应收账 468贷：主营业务收 400应交税费——应交（销项税项 6832022但应是扣除商业折扣后的净额。【例题】甲公司为一般，2×17年3月1日销售A商品10000件并开121/20，N/30；A3139折扣不考虑。借：应收账 210贷：主营业务收 180000（20*10应交税费——应交（销项税额）30借：主营业务成 120贷：库存商 120 210600贷：应收账 210认收入、成本、应收账款没有影响；题目：392%现金折扣①假定计算现金折扣不考虑借：银行存 207 3600（收入金额的2%） 210600②假定计算现金折扣考虑借：银行存 206财务费 4212（应收账款金额的贷：应收账 210现金折扣在实际发生时计入当期财务费用---收款应交税费——应交（销项税额）【例题】甲公司2×17年3月20日销售A商品一批，上注明售价为350000元59500182000A2×17320借：应收账 409贷：主营业务收 350应交税费——应交（销项税额 59借：主营业务成 182贷：库存商 182借：银行存 409贷：应收账 409借：主营业务收 350应交税费——应交（销项税额）59贷：银行存 409借：库存商 182贷：主营业务成 182五、关于特定交易的会计处（一）负债：按照预期因销售退回将退还的金额确认负债成本：按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成，，器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的为7年12月31日之前支付货款在20×8年3月31日之前退还器材甲公司根据过去的经验，估计该批器材的退货率约为20%。，在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的器材会被退回。甲公司为一般器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得开具的红，（1）20×7年11月1日发出器材借：应收账 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成 应收退货成 40贷：库存商 借：银行存 贷：应收账 （3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估借：预计负债——应付退货 贷：主营业务收 （4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付借：预计负债——应付退货 25（500件×0.05）（将该科目结平应交税费——应交（销项税额）3.4（400件 23.4（400件×0.05×1.17）借：库存商 （二）否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理『解析甲公司的承诺包括销售提供质量保证服务以及维修服务甲公司针对产品的质量既定标准之外提供的单独服务尽管其没有单独销售该服务与可明确区分应该作为单项履约义务（三）主要责任人和企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权来判断其从事交易时的是要责任人还是人企业自主决定所交易商品的价【例题】20×7年1月，甲旅行社从A航空公司了一定数量的折扣机票，并对外销售。甲旅行社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格等，未售出的机票不能退还给AA向哪些客户销售等甲旅行社有导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。因此，甲旅行社在将机票销售给客户之前，能够控制该机票，甲旅行社的是主要责任人。【例题】甲公司经营购物，在该购物的消费者可以明确获知在该上销售的商品均为其所售商品的采购、定价、发货以及等均由零售商自行负责，甲公司仅负责协助零售商和消这些特定商品在转移给消费者之前，甲公司从未有导这些商品的使用，例如，甲公司不能而并未自行提供这些商品，甲公司在该交易中的是人。（四）附有客户额外选择权的销客户行使该选择权商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应当被视为向该客户提供了1000001000095%。假定上述金额均不包含等的影响。1000009500元（1×10000×95%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，＝100000×100000/（100000＋9500）＝91324（元＝100000×9500/（100000＋9500）＝8676（元913248676借：银行存 100贷：主营业务收 91合同负 89500（1000095%）。因此，甲公司以客户兑换的积分数积分应当确认的收入＝8676×4500/9500＝4110（元剩余未兑换的积分的金额＝8676－4110＝4566（元），仍然作为合同负债。 4110贷：主营业务收 49700＝8676×8500/9700－4110＝3493（元＝8676－4110－3493＝1073（元），仍然作为合同负债。（五）权、商标权和其他等。企业向客户授予知识的，应当按照要求评估该知识是否构成单项履约义务合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识有重大影响的活动【例题】甲公司是一家设计制作连环漫画的公司。甲公司乙公司可在4年内使用其3部连环乙公司可以以不同的方式（例如，展览或演出）使用这些漫画中的角色。合同要求乙公司必须使用的角色形象。在期内，甲公司每年向乙公司收取1000万元。甲公司将实施对该知识产生重大影响的活动，包括创作角色及包含这些角色的连环漫画等；（2）作的角色，这些角色塑造得成功与否，会直接对乙公司产生影响；（3）尽管乙公司可以通过该知，【例题甲公司是一家著名的足球甲公司乙公司在其设计生产的服装帽子水杯以及毛巾等产品上使用甲公司球队的名称和图标期间为2年同约定甲公司收取的合同对价2005%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。，活动是该的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌（的履约义务。甲公司收取的200万元固定金额的使用费应当在2年内平均确认收入，按照乙公司销售相5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。（六）售后回购是指企业销售商品的同时承诺或选择日后再将该商（包括相同或几乎相同的商品，例：原售价200万，回购价格150万：收入50万1不卖：否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理【例题】甲公司向乙公司销售一台设备，为200万元，同时双方约定两年之后，甲公司120虑货币时间价值等影响，该交易的实质是乙公司支付了80万元（200万元－120万元）的对价取得了该2【例题】甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，为2000万元，双方约定，乙公司在1500（七）收入。（100020）（八）关企业为该初始活动发生的支出应当按照合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益【例题】甲公司经营一家会员制。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该。除的年费2000元之外，甲公司还向客户收取了50元的入会费，用本例中甲公司承诺的服务是向客户提供服务而甲公司为会员入进行的初始活动并未客户提供其所承诺的服务而只是一些行政管理性质的工作因此甲公司虽然为补偿这些初始客户收取了0元会费，但是该入会费实质上是客户为服务所支付的对价的一部分，故应当作为服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊认为收入。【单选题·201420×431500020（甲乙公司均为一般适用的税率为17%甲公向乙公司销售商品10%2/101/20n/3010000×4315（）A.90000B.99000D.101000『正确答案』【单选题·2015】甲公司为一般，适用的税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，注明的销售价款为200万元，额为34万元，当×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。A.190.12C.190.06『正确答案』（2014）甲公司为设备安装企业。20×310120×3（）。『正确答案』第二节费一、费用的确二、期间费指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用（一）用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用（二）（三）不符合资本化条件的长期利息支【单选题·2009】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）『正确答案』第三节利13略13略9用16加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列5投资收益（损失以“一”号填列资产处置收益（损失以“一”号填列其他收 二、营业利润（亏损以“一”号填别1略三、利润总额（亏损总额以“一”号填列1四、净利润（净亏损以“一”号填列1五、其他综合收益的税后净六、综合收益总1七、每股收略甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的用金额是（） B.250万 C.340万 D.350万『正确答案』20×8（） D.20万『正确答案』【多选题·2011】下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）『正确答案』【单选题·2014】下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）A.投资银行产品取得的收『正确答案』二、营业外收（一）非流动资产毁损报废利得指因自然等发生毁损已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的公允价值，或者重组后账面价值之间的差额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业接受的捐赠和豁免，按照会计准则规定符合确认、间接代为偿债豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投人，应当、企业发生重整其非控股股东因执行批准的重整计划通过让渡所持有的该企业部分向企业债权人偿债的企业应将非控股股东所让渡按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免的账面价值，并将让渡公允价值与被豁免的账面价值【单选题·2013】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）『正确答案』【多选题·2014】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）A.出租无形资产取得收C.使用有限的管理用无形资产的摊D.使用不确定的无形资产计提的减『正确答案』『答案解析』选项【单选题·2016】甲公司为一般，2×15年发生的有关交易或事项如下（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的为1060万元，（新准则为税金及附加100（万元、其他权益工具投资的金融资产当期市价上升260元；（3）售一项因自然毁损的专利技600）8202×152×15（）A.3400万 B.3420万 C.3760万 D.4000万『正确答案』【单选题2016公司自2×0年开始受委托进口类特种丙原料再将丙原料销售给国内生产企业加工出丁产品并由定价后销售给最终用户由于国际市场上丙原料的价