总预算会计制度讲解课件

新《财政总预算会计制度》讲解财政部国库司

2015.10新《财政总预算会计制度》讲解财政部国库司1一、新制度总体框架二、新旧制度主要变化三、需要说明的若干问题内容提要：一、新制度总体框架内容提要：2一、新制度总体框架新制度共分13章，63条。第一章总则（1-13条），规定适用范围、总会计工作任务、核算目标、核算基础等基本原则。第二章会计信息质量要求（14-18），从真实性、相关性、及时性、可比性、清晰性等方面对会计信息质量提出要求。第三章-第七章（19-39条），分别规定了资产、负债、净资产、收入和支出等会计要素的定义、分类、确认计量原则等。一、新制度总体框架新制度共分13章，63条。3第八章会计科目（40-42条），59个一级会计科目，其中资产类15个、负债类11个、净资产类9个、收入类12个、支出类12个。第九章会计结账和结算（43-46条），规定年终清理结算事项和要求。第十章总会计报表（47-52条），规定报表种类、格式、编制要求和说明等。第十一章信息化管理（53-55条），规定总会计在运用信息系统方面的要求。第八章会计科目（40-42条），59个一级会计科目，4第十二章会计监督（56-58条），规定总会计的监督职能。第十三章附则（59-63条）第十二章会计监督（56-58条），规定总会计的监督职能5二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标（二）改变会计核算基础（三）改进会计核算方法（四）补充完善资产核算内容（五）补充完善负债核算内容（六）补充完善净资产核算内容（七）完善财政收支核算内容（八）完善会计报表体系和报表格式二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标6（一）重新定位会计核算目标

第六条“总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。”

（一）重新定位会计核算目标

第六条“总7（二）改变会计核算基础第十一条“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。”应付国库集中支付结余股权投资

应收股利应收转贷款的应收利息应付政府债券和应付转贷款的应付利息（二）改变会计核算基础第十一条“总会计的会计核算一般采用收8（三）改进会计核算方法采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况，比如政府持有的股权投资、发生的转贷款等债权资产，再如发行政府债券形成的负债等。《统借自还主权外债会计核算暂行办法》（财库〔2011〕183号）（三）改进会计核算方法采用“双分录”会计核算方法，在核算预算9（四）补充完善资产核算内容新制度资产类科目15个，其中，保留原制度8个，新设7个，取消8个。一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存款31004其他财政存款41005财政零余额账户存款51006有价证券61007在途款71011预拨经费81021借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041应收地方政府债券转贷款131045应收主权外债转贷款141071股权投资151081待发国债（四）补充完善资产核算内容新制度资产类科目15个，其中，保留10（四）补充完善资产核算内容1.规范国库现金管理业务核算

增设“国库现金管理存款”科目，核算反映实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。（四）补充完善资产核算内容112.规范财政对外借款业务核算。

增设“借出款项”科目，专门用于核算反映财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。

按照原《制度》规定，财政对外借款通过“暂付款”科目核算，与日常往来资金未作区分，不利于清晰反映财政对外借款情况。总预算会计制度讲解课件123．规范地方政府债券转贷业务相关资产核算。

增设“应收地方政府债券转贷款”科目,核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金和利息。该科目下设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。总预算会计制度讲解课件134．规范主权外债转贷业务相关资产核算。

增设“应收主权外债转贷款”科目，核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金和利息。按照财库〔2011〕183号文规定，现行总预算会计科目中已有“借出外债”、“应收外债利息”等科目。此次修订实际上是将“借出外债”、“应收外债利息”等科目核算的内容统一通过“应收主权外债转贷款”科目来核算，以便保持统一的会计科目设置体例。总预算会计制度讲解课件145.规范政府股权投资业务核算

增设“股权投资”和“应收股利”科目，分别核算政府持有的各类股权投资，以及因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。

股权投资包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。

股权投资一般采用权益法进行核算。总预算会计制度讲解课件15主要账务处理：

对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

1.政府财政对投资基金进行股权投资时借：一般公共预算本级支出（按照实际支付的金额）

贷：国库存款根据股权投资确认相关资料借：股权投资——投资成本（按照实际支付的金额）借（贷）：股权投资——其他权益变动（按照两者的差额）

贷：资产基金—股权投资（按照在被投资基金中占有的权益金额）主要账务处理：162.年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额借（贷）：股权投资——损益调整

贷（借）：资产基金—股权投资3.政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借：股权投资——收益转增投资

贷：股权投资——损益调整总预算会计制度讲解课件174.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分借：应收股利

贷：资产基金—应收股利借：

资产基金—股权投资

贷：股权投资——损益调整

实际收到现金股利或利润借：国库存款

贷：一般公共预算收入借：资产基金—应收股利

贷：应收股利4.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的185.被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分借（贷）：股权投资——其他权益变动

贷（借）：资产基金—股权投资总预算会计制度讲解课件196.投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时

借：国库存款（按照实际收回的资金）贷：一般公共预算本级支出（按照收回的原实际出资部分）一般公共预算本级收入（按照超出原实际出资的部分）根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额借：资产基金—股权投资

贷：股权投资总预算会计制度讲解课件20（四）补充完善负债核算内容新制度设置负债类科目11个，其中保留原制度2个，新设9个，取消6个。二、负债类162001应付短期政府债券172011应付国库集中支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债券222022借入款项232026应付地方政府债券转贷款242027应付主权外债转贷款252045其他负债262091已结报支出（四）补充完善负债核算内容新制度设置负债类科目11个，其中保211.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。增设“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”科目，分别核算以政府名义发行国债和地方政府债券形成的短期和长期负债。区分国债、地方政府一般债券、地方政府专项债券设置明细科目；区分应付本金和应付利息设置明细。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还及付息情况等。1.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。22主要账务处理：（1）实际收到长期政府债券发行收入时借：国库存款（按照实际收到的金额）借（贷）：有关支出科目（按照发行收入和发行额的差额）

贷：债务收入（按照政府债券实际发行额）借：待偿债净资产—应付长期政府债券

（按照到期应付的长期政府债券本金金额）

贷：应付长期政府债券

主要账务处理：23（2）

期末确认长期政府债券的应付利息时根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额借：待偿债净资产—应付长期政府债券

贷：应付长期政府债券（应付利息）（2）期末确认长期政府债券的应付利息时24（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券相关管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时25（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时

借：债务还本支出

贷：国库存款根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时26

2.规范转贷业务相关负债的核算

增设“应付地方政府债券转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。

总预算会计制度讲解课件27增设“应付主权外债转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。取消“借入外债”、“应付外债利息”等科目，其核算内容统一通过“应付主权外债转贷款”科目来核算，也与资产类“应收主权外债转贷款”科目相对应。总预算会计制度讲解课件283.规范年终国库集中支付结余业务核算。

增设“应付国库集中支付结余”科目，单独核算反映政府财政部门采用权责发生制列支但预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。总预算会计制度讲解课件294.规范财政代管资金业务核算。增设“应付代管资金”科目，核算政府财政部门代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。

4.规范财政代管资金业务核算。30具体账务处理：（1）收到代管资金时，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。（2）支付代管资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科目。（3）代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。具体账务处理：315.规范其他负债的核算。

增设“其他负债”科目，核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。主要考虑，近年来审计部门多次指出一些属于中央政府的负债无法在会计账表中反映，特别提到共管基金债务余额、人民银行资产损失待核销余额等均未在现行总预算会计账册中反映，建议完善相关会计制度。总预算会计制度讲解课件32（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般公共预算结转结余283002政府性基金预算结转结余293003国有资本经营预算结转结余303005财政专户管理资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调节基金333033预算周转金343081308101308102308103308104资产基金

应收地方政府债券转贷款

应收主权外债转贷款股权投资

应收股利353082308201308202308203308204308205308206待偿债净资产

应付短期政府债券

应付长期政府债券

借入款项

应付地方政府债券转贷款应付主权外债转贷款其他负债新制度设置净资产类科目9个，取消原科目1个，新设2个。（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般331.调整部分净资产类会计科目名称。将原来的“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”科目名称修改为“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”，“国有资本经营预算结转结余”主要考虑与新的《预算法》有关规定保持一致。（五）补充完善净资产核算内容。1.调整部分净资产类会计科目名称。（五）补充完善净资产核算内342.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。“资产基金”科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。“待偿债净资产”科目本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。2.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。35

3.完善“预算稳定调节基金”和“预算周转金”的相关会计处理规定。预算稳定调节基金的主要账务处理如下：（1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记本科目。（3）调用预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。3.完善“预算稳定调节基金”和“预算周转金”的相36

预算周转金的主要账务处理如下：（1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。预算周转金的主要账务处理如下：37（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本级收入374002政府性基金预算本级收入384003国有资本经营预算本级收入394005财政专户管理资金收入404007专用基金收入414011补助收入424012上解收入434013地区间援助收入444021调入资金454031动用预算稳定调节基金464041债务收入474042债务转贷收入五、支出类485001一般公共预算本级支出495002政府性基金预算本级支出505003国有资本经营预算本级支出515005财政专户管理资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出555013地区间援助支出565021调出资金575031安排预算稳定调节基金585041债务还本支出595042债务转贷支出新制度设置收入类科目12个，支出类科目12个。（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本381.调整部分收支类会计科目名称将原“一般预算收入”、“基金预算收入”、“国有资本经营预算收入”、“一般预算支出”、“基金预算支出”、“国有资本经营预算支出”科目名称分别修改为“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”、“国有资本经营预算本级收入”、“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”。（六）完善财政收支核算1.调整部分收支类会计科目名称（六）完善财政收支核算39“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”、“财政专户管理资金支出”等科目根据管理需要，既要按照支出功能分类也要按照支出经济分类进行明细核算。将原“调入预算稳定调节基金”科目名称修改为“动用预算稳定调节基金”，以更准确反映该科目的核算内容。总预算会计制度讲解课件402.完善部分收支类会计科目核算内容将原“调入资金”、“调出资金”科目的核算内容调整为用于核算不同性质资金之间的调入调出情况。2.完善部分收支类会计科目核算内容413.细化债务收支的核算内容对于“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”和“债务还本支出”等科目，要求按照《政府收支分类科目》相关规定，设置相应明细科目，区分一般政府债务收支和专项政府债务收支分别核算，年终分别转入一般公共预算结转结余和政府性基金预算结转结余科目。3.细化债务收支的核算内容42总会计报表由会计报表和附注构成。其中会计报表包括：资产负债表收入支出表一般公共预算执行情况表政府性基金预算执行情况表国有资本经营预算执行情况表财政专户管理资金收支情况表专用基金收支情况表（七）完善会计报表体系和报表格式。总会计报表由会计报表和附注构成。其中会计报表包括：（七）完善43１.资产负债表增加资产、负债、净资产栏目区分流动资产和非流动资产区分流动负债和非流动负债１.资产负债表增加资产、负债、净资产栏目44资产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流动资产：流动负债：国库存款应付短期政府债券国库现金管理存款应付利息其他财政存款应付国库集中支付结余有价证券与上级往来在途款其他应付款预拨经费应付代管资金借出款项一年内到期的非流动负债应收股利流动负债合计应收利息非流动负债：与下级往来

应付长期政府债券其他应收款借入款项流动资产合计应付地方政府债券转贷款非流动资产：应付主权外债转贷款应收地方政府债券转贷款其他负债应收主权外债转贷款非流动负债合计股权投资负债合计待发国债一般公共预算结转结余非流动资产合计政府性基金预算结转结余国有资本经营预算结转结余财政专户管理资金结余专用基金结余预算稳定调节基金预算周转金资产基金减：待偿债净资产净资产合计资产总计负债和净资产总计资产年初期末负债和净资产年初期末余额流动资产：流动负债：国45部分报表项目的填报说明应收利息，反映政府财政期末尚未收回应收利息金额。本项目应当根据“应收地方政府债券转贷款”科目和“应收主权外债转贷款”科目下“应收利息”明细科目的期末余额合计数填列。应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款，根据对应科目下的应收本金明细科目期末余额填列。部分报表项目的填报说明应收利息，反映政府财政期末尚未收回应收46应付利息，反映政府财政期末尚未支付的应付利息金额。本项目应当根据“应付短期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”等科目下的“应付利息”明细科目期末余额，以及属于分期付息到期还本的“应付长期政府债券”的“应付利息”明细科目期末余额计算填列。应付利息，反映政府财政期末尚未支付的应付利息金额。本项目应当47一年内到期的非流动负债，反映政府财政期末承担的1年以内（含1年）到偿还期的非流动负债。本项目应当根据“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”、“其他负债”等科目的期末余额及债务管理部门提供的资料分析填列。一年内到期的非流动负债，反映政府财政期末承担的1年以内（含148应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、借入款项、其他负债等项目，根据对应科目下“应付本金”明细科目的期末余额分析填列。应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷49２.收入支出表将不同类型财政资金收、支、余并列反映反映各类财政资金累计结转结余，与资产负债表相关栏目建立勾稽关系增设栏目说明不同类财政资金之间的收支、按照权责发生制基础确认的支出等２.收入支出表将不同类型财政资金收、支、余并列反映50项目一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算财政专户管理资金专用基金本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数年初结转结余收入合计本级收入其中：来自预算安排的收入————————补助收入——————上解收入——————地区间援助收入————————债务收入——————债务转贷收入——————动用预算稳定调节基金————————调入资金

——————支出合计本级支出其中：权责发生制列支————预算安排专用基金的支出————————补助支出——————上解支出——————地区间援助支出————————债务还本支出——————债务转贷支出——————安排预算稳定调节基金————————调出资金————结余转出————————其中：增设预算周转金————————年末结转结余项目一般公共预算政府性基金国有资本经营财政专户管理资金专用基513.报表附注遵循《财政总预算会计制度》的声明；本级政府财政预算执行情况和财务状况的说明；会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；或有负债情况的说明；有助于理解和分析会计报表的其他需要说明的事项。3.报表附注遵循《财政总预算会计制度》的声明；52（一）

制度的适用范围（二）

预拨经费、借出款项和其他应收款的区别（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算（六）地方政府债券转贷业务会计处理（七）主权外债转贷给项目单位会计处理（八）发行地方政府债券置换存量债务的会计处理（九）偿还存量债务本金的会计处理三、需要说明的若干问题（一）制度的适用范围三、需要说明的若干问题53（一）制度的适用范围本制度适用于各级财政部门管理的一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的会计核算。不适用于各级财政部门管理的社会保险基金、国际金融组织和外国政府赠款的会计核算。（一）制度的适用范围本制度适用于各级财政部门管理的一般公共预54（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别预拨经费借出款项其他应收款指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据“二上”预算预拨出的下年度预算资金。指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别指政府财政在年度预55（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用

财政国库支付执行机构未单设的地区不使用财政零余额账户存款和已结报支出这两个科目。（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用

财政国库支付执行56（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理

社会保险费代征入库时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款”科目。社会保险费国库缴存社保基金财政专户时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”科目。（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理

社会保险费代征57（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算

期末按照权责发生制确认应收和应付利息，相应计入资产基金和待偿债净资产。（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算

期末按照权责发58（六）地方政府债券转贷业务会计处理1.本级政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷金额借：债务转贷支出

贷：国库存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额借：应收地方政府债券转贷款贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款（六）地方政府债券转贷业务会计处理1.本级政府财政向下级政府59下级政府财政收到转贷的地方政府债券资金时借：国库存款贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额借：待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款下级政府财政收到转贷的地方政府债券资金时602.期末本级财政确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额

借：应收地方政府债券转贷款贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款下级财政确认地方政府债券转贷款的应付利息时借：待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款

贷：应付地方政府债券转贷款总预算会计制度讲解课件613.

偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时借：债务还本支出贷：国库存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额借：应付地方政府债券转贷款

贷：待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款3.偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时624.偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时借：一般公共预算本级支出等

贷：国库存款实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料借：应付地方政府债券转贷款

贷：待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款4.偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时635.收回下级政府财政偿还的地方政府债券转贷款本息时，按照收回的金额借：国库存款贷：其他应付款或其他应收款根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额借：资产基金─应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款5.收回下级政府财政偿还的地方政府债券转贷款本息时，按照收回64（七）主权外债转贷给项目单位的核算

属于政府财政担保债务，不计入核算反映主权外债的相关科目，如借入款项、应付主权外债转贷款等。通过“其他应付款”核算相应的资金流。（七）主权外债转贷给项目单位的核算

属于政府财政担保债务，不65

（八）定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务的核算

采用定向承销方式发行长期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料借：债务还本支出（按照置换本级政府存量债务的额度）债务转贷支出（按照置换下级政府存量债务的额度贷：债务收入（按照置换存量债务的总额度）

（八）定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务的核算

66省级财政根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券”科目。省级以下财政，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目。同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。省级财政根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总67

（九）偿还存量债务本金的会计处理

偿还截至2014年12月31日本级政府财政承担的存量债务本金借：债务还本支出

贷：国库存款

（九）偿还存量债务本金的会计处理

68谢谢！总预算会计制度讲解课件69安全在我心中，生命在我手中。11月-2211月-22Thursday,November3,2022质量--恒古不变的致胜之道。21:21:4721:21:4721:2111/3/20229:21:47PM质量提高一点点，工作少很多风险。11月-2221:21:4721:21Nov-2203-Nov-22眼到、手到、心到，不良自然跑不掉。21:21:4721:21:4721:21Thursday,November3,2022情真意切，深耕市场，全力以赴，掌声响起。11月-2211月-2221:21:4721:21:47November3,2022人人讲安全，家家保平安。2022年11月3日9:21下午11月-2211月-22检验测试坚持做，一点问题不放过。03十一月20229:21:47下午21:21:4711月-22品管提高信誉，信誉扩大销售。十一月229:21下午11月-2221:21November3,2022今天工作不努力，明天努力找工作。2022/11/321:21:4721:21:4703November2022品为众人之口，质乃斤斤计较。9:21:47下午9:21下午21:21:4711月-22珍惜生命，远离火患。11月-2211月-2221:2121:21:4721:21:47Nov-22安全出效益，安全促发展。2022/11/321:21:47Thursday,November3,2022搅拌投料按规定、铁锹勿伸料豆里。11月-222022/11/321:21:4711月-22谢谢大家！安全在我心中，生命在我手中。11月-2211月-22Wedn70新《财政总预算会计制度》讲解财政部国库司

2015.10新《财政总预算会计制度》讲解财政部国库司71一、新制度总体框架二、新旧制度主要变化三、需要说明的若干问题内容提要：一、新制度总体框架内容提要：72一、新制度总体框架新制度共分13章，63条。第一章总则（1-13条），规定适用范围、总会计工作任务、核算目标、核算基础等基本原则。第二章会计信息质量要求（14-18），从真实性、相关性、及时性、可比性、清晰性等方面对会计信息质量提出要求。第三章-第七章（19-39条），分别规定了资产、负债、净资产、收入和支出等会计要素的定义、分类、确认计量原则等。一、新制度总体框架新制度共分13章，63条。73第八章会计科目（40-42条），59个一级会计科目，其中资产类15个、负债类11个、净资产类9个、收入类12个、支出类12个。第九章会计结账和结算（43-46条），规定年终清理结算事项和要求。第十章总会计报表（47-52条），规定报表种类、格式、编制要求和说明等。第十一章信息化管理（53-55条），规定总会计在运用信息系统方面的要求。第八章会计科目（40-42条），59个一级会计科目，74第十二章会计监督（56-58条），规定总会计的监督职能。第十三章附则（59-63条）第十二章会计监督（56-58条），规定总会计的监督职能75二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标（二）改变会计核算基础（三）改进会计核算方法（四）补充完善资产核算内容（五）补充完善负债核算内容（六）补充完善净资产核算内容（七）完善财政收支核算内容（八）完善会计报表体系和报表格式二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标76（一）重新定位会计核算目标

第六条“总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。”

（一）重新定位会计核算目标

第六条“总77（二）改变会计核算基础第十一条“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。”应付国库集中支付结余股权投资

应收股利应收转贷款的应收利息应付政府债券和应付转贷款的应付利息（二）改变会计核算基础第十一条“总会计的会计核算一般采用收78（三）改进会计核算方法采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况，比如政府持有的股权投资、发生的转贷款等债权资产，再如发行政府债券形成的负债等。《统借自还主权外债会计核算暂行办法》（财库〔2011〕183号）（三）改进会计核算方法采用“双分录”会计核算方法，在核算预算79（四）补充完善资产核算内容新制度资产类科目15个，其中，保留原制度8个，新设7个，取消8个。一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存款31004其他财政存款41005财政零余额账户存款51006有价证券61007在途款71011预拨经费81021借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041应收地方政府债券转贷款131045应收主权外债转贷款141071股权投资151081待发国债（四）补充完善资产核算内容新制度资产类科目15个，其中，保留80（四）补充完善资产核算内容1.规范国库现金管理业务核算

增设“国库现金管理存款”科目，核算反映实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。（四）补充完善资产核算内容812.规范财政对外借款业务核算。

增设“借出款项”科目，专门用于核算反映财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。

按照原《制度》规定，财政对外借款通过“暂付款”科目核算，与日常往来资金未作区分，不利于清晰反映财政对外借款情况。总预算会计制度讲解课件823．规范地方政府债券转贷业务相关资产核算。

增设“应收地方政府债券转贷款”科目,核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金和利息。该科目下设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。总预算会计制度讲解课件834．规范主权外债转贷业务相关资产核算。

增设“应收主权外债转贷款”科目，核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金和利息。按照财库〔2011〕183号文规定，现行总预算会计科目中已有“借出外债”、“应收外债利息”等科目。此次修订实际上是将“借出外债”、“应收外债利息”等科目核算的内容统一通过“应收主权外债转贷款”科目来核算，以便保持统一的会计科目设置体例。总预算会计制度讲解课件845.规范政府股权投资业务核算

增设“股权投资”和“应收股利”科目，分别核算政府持有的各类股权投资，以及因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。

股权投资包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。

股权投资一般采用权益法进行核算。总预算会计制度讲解课件85主要账务处理：

对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

1.政府财政对投资基金进行股权投资时借：一般公共预算本级支出（按照实际支付的金额）

贷：国库存款根据股权投资确认相关资料借：股权投资——投资成本（按照实际支付的金额）借（贷）：股权投资——其他权益变动（按照两者的差额）

贷：资产基金—股权投资（按照在被投资基金中占有的权益金额）主要账务处理：862.年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额借（贷）：股权投资——损益调整

贷（借）：资产基金—股权投资3.政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借：股权投资——收益转增投资

贷：股权投资——损益调整总预算会计制度讲解课件874.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分借：应收股利

贷：资产基金—应收股利借：

资产基金—股权投资

贷：股权投资——损益调整

实际收到现金股利或利润借：国库存款

贷：一般公共预算收入借：资产基金—应收股利

贷：应收股利4.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的885.被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分借（贷）：股权投资——其他权益变动

贷（借）：资产基金—股权投资总预算会计制度讲解课件896.投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时

借：国库存款（按照实际收回的资金）贷：一般公共预算本级支出（按照收回的原实际出资部分）一般公共预算本级收入（按照超出原实际出资的部分）根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额借：资产基金—股权投资

贷：股权投资总预算会计制度讲解课件90（四）补充完善负债核算内容新制度设置负债类科目11个，其中保留原制度2个，新设9个，取消6个。二、负债类162001应付短期政府债券172011应付国库集中支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债券222022借入款项232026应付地方政府债券转贷款242027应付主权外债转贷款252045其他负债262091已结报支出（四）补充完善负债核算内容新制度设置负债类科目11个，其中保911.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。增设“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”科目，分别核算以政府名义发行国债和地方政府债券形成的短期和长期负债。区分国债、地方政府一般债券、地方政府专项债券设置明细科目；区分应付本金和应付利息设置明细。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还及付息情况等。1.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。92主要账务处理：（1）实际收到长期政府债券发行收入时借：国库存款（按照实际收到的金额）借（贷）：有关支出科目（按照发行收入和发行额的差额）

贷：债务收入（按照政府债券实际发行额）借：待偿债净资产—应付长期政府债券

（按照到期应付的长期政府债券本金金额）

贷：应付长期政府债券

主要账务处理：93（2）

期末确认长期政府债券的应付利息时根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额借：待偿债净资产—应付长期政府债券

贷：应付长期政府债券（应付利息）（2）期末确认长期政府债券的应付利息时94（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券相关管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时95（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时

借：债务还本支出

贷：国库存款根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时96

2.规范转贷业务相关负债的核算

增设“应付地方政府债券转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。

总预算会计制度讲解课件97增设“应付主权外债转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。取消“借入外债”、“应付外债利息”等科目，其核算内容统一通过“应付主权外债转贷款”科目来核算，也与资产类“应收主权外债转贷款”科目相对应。总预算会计制度讲解课件983.规范年终国库集中支付结余业务核算。

增设“应付国库集中支付结余”科目，单独核算反映政府财政部门采用权责发生制列支但预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。总预算会计制度讲解课件994.规范财政代管资金业务核算。增设“应付代管资金”科目，核算政府财政部门代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。

4.规范财政代管资金业务核算。100具体账务处理：（1）收到代管资金时，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。（2）支付代管资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科目。（3）代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。具体账务处理：1015.规范其他负债的核算。

增设“其他负债”科目，核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。主要考虑，近年来审计部门多次指出一些属于中央政府的负债无法在会计账表中反映，特别提到共管基金债务余额、人民银行资产损失待核销余额等均未在现行总预算会计账册中反映，建议完善相关会计制度。总预算会计制度讲解课件102（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般公共预算结转结余283002政府性基金预算结转结余293003国有资本经营预算结转结余303005财政专户管理资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调节基金333033预算周转金343081308101308102308103308104资产基金

应收地方政府债券转贷款

应收主权外债转贷款股权投资

应收股利353082308201308202308203308204308205308206待偿债净资产

应付短期政府债券

应付长期政府债券

借入款项

应付地方政府债券转贷款应付主权外债转贷款其他负债新制度设置净资产类科目9个，取消原科目1个，新设2个。（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般1031.调整部分净资产类会计科目名称。将原来的“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”科目名称修改为“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”，“国有资本经营预算结转结余”主要考虑与新的《预算法》有关规定保持一致。（五）补充完善净资产核算内容。1.调整部分净资产类会计科目名称。（五）补充完善净资产核算内1042.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。“资产基金”科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。“待偿债净资产”科目本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。2.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。105

3.完善“预算稳定调节基金”和“预算周转金”的相关会计处理规定。预算稳定调节基金的主要账务处理如下：（1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记本科目。（3）调用预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。3.完善“预算稳定调节基金”和“预算周转金”的相106

预算周转金的主要账务处理如下：（1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。预算周转金的主要账务处理如下：107（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本级收入374002政府性基金预算本级收入384003国有资本经营预算本级收入394005财政专户管理资金收入404007专用基金收入414011补助收入424012上解收入434013地区间援助收入444021调入资金454031动用预算稳定调节基金464041债务收入474042债务转贷收入五、支出类485001一般公共预算本级支出495002政府性基金预算本级支出505003国有资本经营预算本级支出515005财政专户管理资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出555013地区间援助支出565021调出资金575031安排预算稳定调节基金585041债务还本支出595042债务转贷支出新制度设置收入类科目12个，支出类科目12个。（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本1081.调整部分收支类会计科目名称将原“一般预算收入”、“基金预算收入”、“国有资本经营预算收入”、“一般预算支出”、“基金预算支出”、“国有资本经营预算支出”科目名称分别修改为“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”、“国有资本经营预算本级收入”、“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”。（六）完善财政收支核算1.调整部分收支类会计科目名称（六）完善财政收支核算109“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”、“财政专户管理资金支出”等科目根据管理需要，既要按照支出功能分类也要按照支出经济分类进行明细核算。将原“调入预算稳定调节基金”科目名称修改为“动用预算稳定调节基金”，以更准确反映该科目的核算内容。总预算会计制度讲解课件1102.完善部分收支类会计科目核算内容将原“调入资金”、“调出资金”科目的核算内容调整为用于核算不同性质资金之间的调入调出情况。2.完善部分收支类会计科目核算内容1113.细化债务收支的核算内容对于“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”和“债务还本支出”等科目，要求按照《政府收支分类科目》相关规定，设置相应明细科目，区分一般政府债务收支和专项政府债务收支分别核算，年终分别转入一般公共预算结转结余和政府性基金预算结转结余科目。3.细化债务收支的核算内容112总会计报表由会计报表和附注构成。其中会计报表包括：资产负债表收入支出表一般公共预算执行情况表政府性基金预算执行情况表国有资本经营预算执行情况表财政专户管理资金收支情况表专用基金收支情况表（七）完善会计报表体系和报表格式。总会计报表由会计报表和附注构成。其中会计报表包括：（七）完善113１.资产负债表增加资产、负债、净资产栏目区分流动资产和非流动资产区分流动负债和非流动负债１.资产负债表增加资产、负债、净资产栏目114资产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流动资产：流动负债：国库存款应付短期政府债券国库现金管理存款应付利息其他财政存款应付国库集中支付结余有价证券与上级往来在途款其他应付款预拨经费应付代管资金借出款项一年内到期的非流动负债应收股利流动负债合计应收利息非流动负债：与下级往来

应付长期政府债券其他应收款借入款项流动资产合计应付地方政府债券转贷款非流动资产：应付主权外债转贷款应收地方政府债券转贷款其他负债应收主权外债转贷款非流动负债合计股权投资负债合计待发国债一般公共预算结转结余非流动资产合计政府性基金预算结转结余国有资本经营预算结转结余财政专户管理资金结余专用基金结余预算稳定调节基金预算周转金资产基金减：待偿债净资产净资产合计资产总计负债和净资产总计资产年初期末负债和净资产年初期末余额流动资产：流动负债：国115部分报表项目的填报说明应收利息，反映政府财政期末尚未收回应收利息金额。本项目应当根据“应收地方政府债券转贷款”科目和“应收主权外债转贷款”科目下“应收利息”明细科目的期末余额合计数填列。应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款，根据对应科目下的应收本金明细科目期末余额填列。部分报表项目的填报说明应收利息，反映政府财政期末尚未收回应收116应付利息，反映政府财政期末尚未支付的应付利息金额。本项目应当根据“应付短期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”等科目下的“应付利息”明细科目期末余额，以及属于分期付息到期还本的“应付长期政府债券”的“应付利息”明细科目期末余额计算填列。应付利息，反映政府财政期末尚未支付的应付利息金额。本项目应当117一年内到期的非流动负债，反映政府财政期末承担的1年以内（含1年）到偿还期的非流动负债。本项目应当根据“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”、“其他负债”等科目的期末余额及债务管理部门提供的资料分析填列。一年内到期的非流动负债，反映政府财政期末承担的1年以内（含1118应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、借入款项、其他负债等项目，根据对应科目下“应付本金”明细科目的期末余额分析填列。应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷119２.收入支出表将不同类型财政资金收、支、余并列反映反映各类财政资金累计结转结余，与资产负债表相关栏目建立勾稽关系增设栏目说明不同类财政资金之间的收支、按照权责发生制基础确认的支出等２.收入支出表将不同类型财政资金收、支、余并列反映120项目一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算财政专户管理资金专用基金本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数本月数本年累计数年初结转结余收入合计本级收入其中：来自预算安排的收入————————补助收入——————上解收入——————地区间援助收入————————债务收入——————债务转贷收入——————动用预算稳定调节基金————————调入资金

——————支出合计本级支出其中：权责发生制列支————预算安排专用基金的支出————————补助支出——————上解支出——————地区间援助支出————————债务还本支出——————债务转贷支出——————安排预算稳定调节基金————————调出资金————结余转出————————其中：增设预算周转金————————年末结转结余项目一般公共预算政府性基金国有资本经营财政专户管理资金专用基1213.报表附注遵循《财政总预算会计制度》的声明；本级政府财政预算执行情况和财务状况的说明；会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；或有负债情况的说明；有助于理解和分析会计报表的其他需要说明的事项。3.报表附注遵循《财政总预算会计制度》的声明；122（一）

制度的适用范围（二）

预拨经费、借出款项和其他应收款的区别（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算（六）地方政府债券转贷业务会计处理（七）主权外债转贷给项目单位会计处理（八）发行地方政府债券置换存量债务的会计处理（九）偿还存量债务本金的会计处理三、需要说明的若干问题（一）制度的适用范围三、需要说明的若干问题123（一）制度的适用范围本制度适用于各级财政部门管理的一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的会计核算。不适用于各级财政部门管理的社会保险基金、国际金融组织和外国政府赠款的会计核算。（一）制度的适用范围本制度适用于各级财政部门管理的一般公共预124（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别预拨经费借出款项其他应收款指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据“二上”预算预拨出的下年度预算资金。指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项（二）预拨经费、借出款项和其他应收款的区别指政府财政在年度预125（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用

财政国库支付执行机构未单设的地区不使用财政零余额账户存款和已结报支出这两个科目。（三）财政零余额账户存款和已结报支出的使用

财政国库支付执行126（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理

社会保险费代征入库时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款”科目。社会保险费国库缴存社保基金财政专户时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”科目。（四）税务机关代征入库的社会保险费的会计处理

社会保险费代征127（五）债权债务中涉及应收利息和应付利息的核算

期末按照权责发生制确认应收和应付利息，相应计入资产基金和待偿债净资产。（五）债权