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第三章、本量利（CVP）分析第一节、本量利关系第二节、保本点及保利点分析第三节、利润预测及规划11第1页第一节、边际贡献与盈亏临界点一、本量利分析含义及基本假定（一）定义、意义（二）本量利分析基本假定：p14922第2页CVP分析基本原理：企业运行一个很主要目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等原因相互作用结果。本量利分析就是研究这些原因在利润形成过程中作用及其内部规律，从而能够进行有效管理决议，如项目决议、利润规划、预算编制、经营决议制订等。33第3页二、本量利分析基本方程式

建立本量利分析基本方程包括基本原因包含以下5个：售价（p）、单位变动成本（b）、产销量（x）、固定成本总额（a），目标利润（P）。制造贡献边际=销售收入-生产变动成本产品贡献边际=制造贡献边际-销售及管理变动成本（=销售收入-生产变动成本-销售及管理变动成本）依据上述原因之间关系，建立基本方程以下：本量利之间基本关系是：利润=销售收入-变动总成本-固定成本总额44第4页本量利关系基本公式及其变形利润=销售收入-变动成本-固定成本

=单价X销量-单变X销量-固利润=（单价-单变）X销量–固以上公式中任何一项为未知数即可得到一个对应公式变形。 55第5页三、边际贡献及其相关指标计算（P140）（一）边际贡献：（1）定义；（2）计算边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额单位边际贡献=单价-单变边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额或=单位边际贡献/单价66第6页三、边际贡献及其相关指标计算（P140~141）引入边际贡献指标后，本量利基本关系式可表示以下：利润=销售收入-变动成本-固定成本利润=边际贡献总额-固定成本=单位边际贡献X销量-固定成本总结：P140第二段变贡固利销售收入77第7页变动成本率计算（1）定义:变动总成本与销售收入比率(或)（2）计算：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额

或=单变/单价所以，边际贡献率+变动成本率=1总结：边际贡献率与变动成本率这种互补关系表明:凡是变动成本率低企业,其贡献边际率就高,创利能力就强;反之,其边际贡献率就低,创利能力就差.88第8页9销售金额变动成本单位边际贡献固定成本稅前利润销售数量40，00062，0004，00060，00015，00010，0005，000200，0001050，00030，000第9页10第10页四、保本点及保利点分析保本分析——基础单一品种保利分析——经营目本量利分析安全性分析——保障本量利（基础）分析图形分析——直观、明了多品种本量利分析（拓展）

1111第11页（一）、保本分析（P141）1、BEP分析概述：（1）、保本点定义：含义、意义（BREAK-EVEN-POINT，BEP）（2）、保本点确定：1212第12页（2）、保本点确实定：公式法：因为，利润=（单价-单变）X销量–固保本点利润为0。（3）、盈亏临界点特点：p1491313第13页所以，固定成本固定成本保本点销量==

单价–单变单位边际贡献固定成本固定成本保本销售额==

（保本额）边际贡献率1–变动成本率1414第14页图解法：p148

1515第15页1616第16页二、保利分析（P150）因为：利润基本关系式为利润=（单价-单变）X销量–固1、实现目标税前利润销售量

实现目标=固定成本+目标利润利润销售量单价–单变实现目标=固定成本+目标利润利润销售额边际贡献率1717第17页2、实现目标税后利润销售量

和销售额因为：目标净利=目标利润X（1–所得税税率）（税后利）（税前利）所以，得到公式：目标利润=目标净利/（1-所得税率）1818第18页所以，得到公式：p150

目标税后利润实现目标税后固定成本+（1-所得税率）利润销售量=单位边际贡献

目标税后利润实现目标税后固定成本+（1-所得税率）利润销售额=边际贡献率

1919第19页三、企业经营安全性分析（一）安全边际与安全边际率1。安全边际（P147）定义、作用计算公式：绝安全边际量=实际销量–保本量对安全边际额=实际销售额–保本额量或=安全边际量X单价2020第20页从管理角度上来讲，安全边际（率）越高，表示企业在市场上地位越稳固，参加市场竞争资本就越雄厚。2121第21页2222相对量：安全边际量（额）安全边际率=实际销售量（额）企业经营安全程度普通标准：第22页关于安全边际率几个标准：

10%以下：危险

10%~20%：值得注意

20%~30%：较安全

30%~40%：安全

40%以上：很安全2323第23页三、边际贡献及其相关指标计算（P140~141）引入边际贡献指标后，本量利基本关系式可表示以下：利润=销售收入-变动成本-固定成本利润=边际贡献总额-固定成本=单位边际贡献X销量-固定成本总结：P140第二段变贡固利销售收入2424第24页（二）、安全边际率与销售利润率从保本点公式得知：保本额=固定成本/边际贡献率固定成本=保本额X边际贡献率利润=边际贡献额–固定成本=销售收入X边际贡献率-保本额X边际贡献率=（销售收入-保本额）X边际贡献率=安全边际额X贡献边际率=安全边际量X单位边际贡献销售利润率=安全边际额率X边际贡献率2525第25页保本收入安全边际收入

变贡（固）变贡（P）企业全部销售收入2626第26页（三）保本作业率（1）定义（P147）（2）计算公式：（3）本指标意义：2727第27页四、本量利分析图1、传统式本量利分析图2、贡献式本量利分析图3、利润业务量式本量利分析图2828第28页五、

敏感性分析所谓敏感性分析，是研究原因之间关系又一方法，它表示了在其它原因保持不变，一个自变量原因改变会对因变量原因造成什么样影响。相关原因变动对其它相关指标影响（一）原因变动对保本点和保利点影响1、单价变动；2、单变变动；3、固定成本变动；4、目标利润变动。2929第29页（二）原因变动对安全边际影响1、单价；2、单变；3、固定成本；4、预计销量。（三）原因变动对利润影响1、单价；2、单变；3、固定成本；4、预计销量。3030第30页本量利分析图：金额（元）收入线y=px

总成本线y=a+bx

变动成本线y=bx

0业务量（x）

贡献式本量利分析图31第31页利润（元）贡献边际线利润线

BEP

0业务量（元或件）

a利润—业务量式本量利图32第32页横轴若是销售业务量，则：tgα=单位边际贡献横轴若是销售额，则：tgα=边际贡献率33第33页六、使用CVP分析时应注意

问题。本量利分析本质是原因分析，它是以成本习性为基础，探求成本（分为变动和固定）、销量、单价、利润之间互动关系，以服务于管理决议和经营决议。所以，本量利分析所表达思想和所利用方法是比较有意义。3434第34页不过，在详细利用本量利方法时，要注意其有效性是建立在一系列假定基础之上。只有在特定、基本符合其使用假定范围之内，这些方法才是有效。当情况发生改变了，假定不再被满足时，则就不能照搬上述方法，而是要依据实际情况，灵活利用本量利分析思想，进行相关分析。3535第35页案例分析：小镇上一加油站，加油站内设有一所卖报纸和杂货商店，该商店在当地域销售每七天到达3，600元。除此之外，来加油用户也会光临商店。经理评定，平均每花费100元在汽油上车主便会另花费20元在商店货物上。在汽油销量波动时这一比率不变。当地域销售与汽油销售是独立。汽油贡献边际率是18%，而货物贡献边际率是25%。现行汽油销售价格是每升2.8元，而每七天销售量是16，000升。场地每七天固定成本是4，500元，而每七天工人薪金是固定2，600元。经理人员非常关心未来生意额。因为一个近期公路发展计划将会夺去加油站生意，而汽油销售量是一个最为敏感原因。36第36页要求：（1）、计算1）、现行每七天利润；2）、汽油销售保本量；3）、假如汽油销售跌到8，000升，会有多少利润（或亏损）；（2）、假如因为公路发展，汽油销售跌到8，000升，但又想保持在（1）——1）部分利润水平，假设成本水平不变，那么每升汽油售价应该是多少？（3）、依据（1）、（2）回答，以及案例中资料，对加油站前景提出提议。37第37页答案：（1）——1）现行每七天利润汽油销售收入（16，000*2.8）44，800货物销售收入:关联（44800*20%）8，960当地小区3，600收入总计57，360元贡献边际：汽油（44，800*18%）8064货物:关联（8960*25%）2240

当地小区（3600*25%）900贡献边际总计11，204减：固定成本7，100利润4，10438第38页（1）——2）汽油销售保本量

总固定成本7，100元

减：当地小区货物销售贡献边际900

销售汽油需填补固定成本6，200元

汽油单位贡献边际=（8064+2240）/16000

=0.644（元/升）

汽油销售保本量=固定成本/单位贡献边际

=6200/0.644

=9，627升

39第39页（1）——3）销售8，000升汽油时利润（亏损）

汽油销售收入（8000*2.8）22，400元

货物销售收入：关联（22400*20%）4，800

当地小区3，600

收入总计30，480元

贡献边际：

汽油（22400*18%）4，032

货物：关联（4480*25%）1，120

当地小区（3600*25%）900贡献边际总计6，052元减：固定成本7，100利润（亏损）（1，048）（利润=（8064*0.644）+900-7100=-1,048)40第40页（2）汽油销量跌至8，000升，要维持每七天利润4，104元不变，则汽油和关联货物销售所需贡献边际必须是：8064+2240=10,304元从现价看，单位变动成本=2.8*82%=2.296元/升

或变动成本总额=44800*82%=36，736元

单位变动成本=36736/16，000=2.296元/升汽油价格变动时，单位变动成本不变，设：汽油新售价为x，则关联货物销售收入为8000x*20%=1600x所以，（8000x-8000*2.296）+25%*1600=10304x=3.41（元/升）即新油价为此可保利润不变。41第41页（3）已知汽油销量对利润影响大，现实状况看油站不能承受销量大幅降低，现在销量为16，000升，保本量为9627升，安全边际率为40%，故而当前还是很安全，但销量降低到8，000升，油站将发生亏损。所以，企业应采取办法留住用户，保持销量不降低。企业能够经过调价来维持利润水平，但可能会让情况变得更差，会使得销量下降。另外，若汽油变动成本不变，与其它关联销售关系也不变。这意味着假如价格上升，则过客会花费等额百分比在关联货物上。但实际上，相反情况可能会出现。提议企业应马上采取应变计划。42第42页案例二某企业拥有和经营一个度假村。该度假村包含客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细营业旺季预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80间单人房和40间双人房，双人房收费为单人房1.5倍。高峰期入住率100%，其余时间单人房和双人房入住率为70%和60%。相关预测资料以下：（1）客房部：单人房每人天天变动成本为26元，双人房天天变动成本为35元。客房部固定成本为713，000元。（2）健身房：住客每人天天收费4元，散客天天50人，每人天天收费10元。健身房设施固定成本为54，000元。（3）餐厅：平均每个客人给餐厅天天带来3元贡献边际。固定成本为25，000元。（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40，000元，商务客人预计数已经包含在其它方面预计中。43第43页要求：（1）假如客房部确定目标利润为300，000元，那么每间单人房和双人房收费各应为多少？（2）客房部到达保本点时，单人房和双人房最低收费各应为多少？（3）假如客房部利润为300，000元，那么度假村总利润可到达多少？44第44页答案：

（1）确定业务量总数：

客满率租房天数住客人数单人房100%（7天*8周*100%）44804480（80间）70%（7*12*80*70%）47044704

91849184双人房100%（7*8*40*100%）2240（*2）4480(40间）60%（7*12*40*60%）

（*2）4032

42568512总计17696人次因为，利润=总收入-变动成本-固定成本所以，总收入=变动成本+固定成本+利润=（9148*26+4256*35）+713，000+300，00045第45页设单人房天天收费为x，则双人房天天收费为1.5x

则9184+4256*1.5=1400744

单人房天天收费：x=1400744/15568=90元

双人房天天收费：1.5*90=135元（2）保本点收费，即最低收费保本收入=变动成本+固定成本=387744+713000=1100744则9184x+4256*1.5x=1100744单人房天天最低收费：x=1100744/15568=71元双人房天天最低收费：1.5*71=107元46第46页（3）散客人次=50*7*20=7000人次

①客房利润300000

②健身房利润：

收入：住客4*1769670784

散客10*700070000收入累计140784固定成本54000

86784③餐厅利润：

贡献边际（17696+7000）*374088

固定成本25000

49088④商务中心利润贡献边际40000总利润47587247第47页第三节、多品种本量利分析4848第48页49491、综合边际贡献率法采取该方法计算公式有：多品种条件下保本点确定第49页

该方法关键是确定综合边际贡献率。综合边际贡献率确实定方法主要有以下两种：（1）总额法：（1）加权平均法：5050第50页51512、联合单位法采取联合单位法可按以下公式计算：采取联合单位法进行多品种保本点分析，主要适合用于企业各产品实物产出量之间能够保持某一较为稳定百分比关系，且各产品销售不成问题。另外该方法一样可用于满足上述条件保利点分析。多品种条件下保本点确定第51页52523、分算法4、次序法公式为：5、主要品种法多品种条件下保本点确定第52页销售金额变动成本单位边际贡献固定成本税前利润销售数量

40,00062,0004,00060,00015,00010,0005,000200,0001050,00030,00053第53页第四节、利润预测一、目标利润预测分析（一）采取单项办法实现目标利润（二）采取综合办法实现目标利润5454xLegendUser:第54页二、利润敏感性分析

(一）利润敏感性分析基本假定1、有限原因假定：1、单价；2、单变；3、销量；4、固定成本。2、单独变动假定；3、利润增加假定：即——1、3为增加率；2、4为降低率。4、同一变动幅度假定。第i个原因变动率

Ki

=

（-1）1+i

×

1%，（i=1，2，3，4）5555第55页（二）利润灵敏度指标计算

及排列规律1、利润灵敏度指标计算任意第i个原因利该原因中间变量基数×1%润灵敏度指标（Si）=利润基数中间变量基数：单价——销售收入；单变——变动成本总额；销量——贡献边际总额；固定成本——固定成本。5656第56页2、利润灵敏度指标排列规律

5757第57页（三）利润灵敏度指标应用1、测算任一原因以任意幅度单独变动对利润影响程度；2、测算多个原因以任意幅度同时变动对利润影响程度；3、测算为实现既定目标利润变动率应采取单项办法；4、计算确保企业不亏损各项原因变动率极限。5858第58页1、测算任一原因以任意幅度单独变动对利润影响程度；某原因变动该原因该原因使利润变（K0）=（-1）1+i×变动×利润动百分比百分点数灵敏度指标=（-1）1+i×Di×Si(i=1,2,3,4)

例、单价和单变分别上升5%，计算对利润影响。5959第59页2、测算多项原因以任意幅度同时变动对利润影响程度

多项原因同时变动后使利润（K0）变动百分比D1·D3=（D1+D3+）·S1

100D2·D3-（D2+D3+）·S2-D4·S41006060第60页

3、测算为实现既定目标利润变动率应采取单项办法

某原因为实现既定目标利润变动率而应该变动百分比（Ki）目标利润变动率=（-1）1+i××1%该原因利润灵敏度

6161第61页4、设K0=-100%，计算各原因

变动率极限令K0=-100%，代入上式，则可计算出能确保企业不亏损各项原因变动率极限值。6262第62页练习：某企业产销一个产品，基期单位售价为60元，单变为36元，销量1，000件，固定成本为20，000元。63第63页要求：（1）计算基期保本销售额和营业利润；（2）计算各原因利润灵敏度指标；（3）假如计划期目标利润为8，000元，各相关原因怎样单独变动，才能确保目标利润实现；（4）假如计划期销售单价上涨10%、单变上升12%、销量下降5%、固定成本降低1%,测算多原因同时变动对利润影响程度和新利润额；（5）假如要确保该产品不亏损，各相关原因变动最大范围是多少？第64页营业杠杆系数:惯用敏感系数是营业杠杆系数，它是用以描述销售收入变动对利润造成影响。即销售量变动一个百分点所引发利润变动百分点数。其在管理上意义是反应了经营风险、为企业经营决议提供信息。营业杠杆系数表明:

利润变动率将是产销业务量变动率多少倍。6565第65页三、经营杠杆系数（一）经营杠杆系数概念及含义

经营杠杆系数，又称经营杠杆率(简记为DOL)，它是指利润变动率相当于产销变动率倍数，或指利润变动率与产销变动率比值。6666第66页（二）经营杠杆系数计算6767第67页资料：

年份第一年第二年第三年项目单位贡献边际404040销售量10,00020,00030,000贡献边际总额400,000800,0001,200,000固定成本总额300,000300,000300,000利润100,000500,000900,0006868第68页第二年利润变动率(K0)=(50万-10万)/10万

=+400%第三年利润变动率(K0)=(90万-50万)/50万

=+80%第二年销售变动率(K2)=(2-1)/1万=+100%第三年销售变动率（K3）=（3-2）/2万=+50%第二年经营杠杆系数（DOL2）=400%/100%=4第三年经营杠杆系数（DOL3）=80%/50%=1.6

69第69页第二年DOL=400，000/100，000=4第三年DOL=800，000/500，000=1.6第四年DOL=1，200，000/900，000=1.337070第70页（三）经营杠杆系数变动规律7171第71页营业杠杆系数与相关原因间规律性联络1、在固定成本不为零情况下，营业杠杆系数恒大于1。2、在产品售价、单位变动成本及固定成本不变情况下，营业杠杆系数变动与产销量变动方向相反。3、在产品售价及销量不变情况下，营业杠杆系数变动与单位变动成本及固定成本变动方向相同。4、在销售量和成本原因不变情况下，营业杠杆系数变动与产品售价变动方向相反。5、在同一产销水平上，营业杠杆系数越大，利润变动幅度也就越大，其营业风险也就越大。7272第72页（四）、经营杠杆系数在利润预测

中应用1、预测产销业务量变动对利润产生影响2、预测为实现目标利润应采取调整产销业务量办法7373第73页1、预测产销业务量变动对利润

产生影响

未来利润变动率(K0)=产销业务量变动率×经营杠杆系数预测利润(P1)=基期利润数额×(1+产销业务量变动率×经营杠杆系数)=P·(1+K3·DOL)

7474第74页2、预测为实现目标利润应采取

调整产销业务量办法

产销业务量变动率(K3)目标利润P1-基期利润P=基期利润P×经营杠杆系数DOL

7575第75页（五）经营杠杆系数与销售量利润灵敏度指标之间关系

经营杠杆系数DOL与销售量利润灵敏度指标S3之间能够相互推算，二者关系为：DOL=100×S3S3=DOL×1%

7676第76页案例分析：项目A企业（元）

B企业（元）销售收入500,000500,000减：变动费用400,000

200,000贡

献

边

际

100,000300,000减：固定费用50,000

250,000净

利

润50,000

50,000

7777第77页一、要求：1、计算每家企业经营杠杆系数。2、计算每家企业盈亏平衡点。解释为何Ｂ企业盈亏平衡点高于A企业。3、假设两家企业销售收入都增加50%，计算每家企业利润改变百分比。解释为何Ｂ企业利润增加百分比比A企业高出许多。

7878第78页二、分析与计算：

1、经营杠杆系数DOL（Ａ企业）=贡献边际/利润=100，000/50，000=2经营杠杆系数DOL（B企业）=贡献边际/利润=300，000/50，000=67979第79页2、BEP（A企业）=固定成本/贡献边际率=50，000/（100，000÷500，000）=50，000/20%=250，000（元）BEP（B企业）=固定成本/贡献边际率=250，000/（300，000÷500，000）=250，000/60%=416，666.67(元)8080第80页原因分析：B企业盈亏临界点显著高于A企业详细原因是：尽管B企业贡献边际率是Ａ企业三倍，不过B企业固定成本却是A企业五倍，保本点销售额是固定成本总额除以贡献边际率得到，所以，B企业盈亏平衡点必定高于A企业。

8181第81页

3、利润变动率（A企业）=产销业务量变动率×DOL=50%×2=100%利润变动率（B企业）=产销业务量变动率×DOL=50%×6=300%

8282第82页在物理学中，杠杆是使力倍增简单装置。普通来说，杠杆倍增了所施加力，从而能完成较多功。从财务角度看，经营杠杆与某企业内部固定成本和变动成本相对百分比相关。有时企业用固定成本代替变动成本。而伴随变动成本降低，单位贡献边际会有所提升。

8383第83页在这种情况下，销售量波动对盈利能力影响增强了。企业提升固定成本百分比，降低变动成本，能够从销售收入增加中取得相对于较低固定成本百分比企业更高利润这时，固定成本就成为了增加利润杠杆。然而，经营杠杆系数越高企业，在销售量下降时，其利润下降也就越多、越快。所以，经营杠杆是在销售量变动时，利用固定成本，来使企业实现更大利润变动有效方法。

8484第84页经营杠杆系数越大，销售量变动对利润带来影响就会越大，

所以，某企业所选择成本组合将对其经营风险和利润水平产生很大影响。因为：经营杠杆系数（DOL）=贡献边际/利润所以，假如增加固定成本以使变动成本比重降低，从而使贡献边际增加利润有所下降，那么经营杠杆系数也就增加了——这表明企业经营风险有所增加。

8585第85页本题中，因为Ｂ企业变动成本低于A企业变动成本，在产销业务量大幅度提升时，B企业贡献边际增加速度远远超出A企业贡献边际增加速度，不过，在销售业务量增加同时，固定成本总额不会所以而增加，所以贡献边际增加部分将全部转化为利润增加额，所以出现B企业利润增加百分比远远高于A企业利润增加百分比结果就不足为奇了。

8686第86页87

66665400

30005000销售额1.4万利润高战略低战略利润——业务量图（利量图）第87页问题：1、两战略固定成本？以及销售收入为1.4万元时贡献边际？2、两种不一样战略利量比率（即贡献边际率）？和BEP收入额？3、依据以上资料对两个战略作出评价！88第88页答案：

（1）A固定成本=3，000元；B固定成本=5，000元A贡献边际=5，400+3，000=8，400元B贡献边际=6，666+5，000=11，666元（2）A贡献边际率=8，400/14,000=60%保本收入=3，000/60%=5,000元B贡献边际率=11，666/14,000=83.33%保本收入=5，000/83.33%=6,000元A方案为低固定成本方案，DOL=8，400/5,400=1.56B方案为髙固定成本方案，DOL=11,666/6,666=1.7589第89页方案A固定成本低，保本点也低，不过盈利能力小；方案B固定成本高，对应保本点也高，不过销售收入抵达一定水平后利润也会较大；假如投资人愿意承受较高风险，支付每期较高固定成本，那么销售收入抵达一定水平后，可能获取较高利润。所以，有必要对AB两方案销售收入进行概率分析。也就是说，预计收入高于或低于两个方案交叉点，将会影响方案选择。设两方案交叉点收入为X,则3，000+0.4X=5,000+0.166XX=8，547元

即两个方案获取同等利润销售收入为8，547元。决议中需要考虑原因还有：企业能够取得投资额、企业对风险接收程度、两个方案风险大小等。

90第90页测验题：

1、多品种本量利计算：

某企业生产经营甲、乙、丙三种产品，年固定成本45，900元，其它资料以下：产品销售单价（元/件）销售量（件）单位变动成本（元/件）甲乙丙100120160600500500809011291要求：（1）用加权平均法计算综合保本额及各产品保本量；（2）计算全部产品利润和各产品利润；（3）若总收入不变，但甲乙丙三种产品销售比重变为20%、20%、60%，重新计算（1）要求。第91页2、某企业下一年部分预算资料以下：