备考2018最新初级会计实务资产 第7节可供出售金融资产

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PAGE第一章·第七节可供出售金融资产第1章第七节

可供出售金融资产一、定义与根本内容 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。。第1章第七节

可供出售金融资产一、定义与根本内容

第1章第七节

可供出售金融资产一、定义与根本内容

第1章第七节

可供出售金融资产【例题•多项选择题】甲公司以银行存款购入乙〔上市〕公司0.3%的股份。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。以下关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有〔〕。A.应当采用本钱法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.可以将其划分为交易性金融资产D.可以将其划分为可供出售金融资产【答案】CD【解析】甲公司购入乙〔上市〕公司0.3%的股份对于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影响，但在活泼市场中能够可靠取得其公允价值，所以甲公司可以将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。二、可供出售金融资产的账务处理第1章第七节

可供出售金融资产可供出售金融资产核算总思路，假设取得的是股票，比照交易性金融资产；假设取得的是债券，比照持有至到期投资。只是如是股票，交易费用计入初始入账金额，其他一样。第1章第七节

可供出售金融资产其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失。

第1章第七节

可供出售金融资产二、账务处理——取得

★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

〔区别交易性金融资产的交易费用〕

支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。第1章第七节

可供出售金融资产二、账务处理

股票债券1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具〔股票〕的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—本钱〞科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利〞科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金—存出投资款〞等科目。２.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产—本钱〞，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息〞科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款〞等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整〞科目。金融资产取得比较可供出售金融资产（股票）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

应收股利

贷：其他货币资金交易性金融资产借：交易性金融资产－成本

应收股利

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金注意：股权投资除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致；交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”。金融资产取得比较可供出售金融资产（债券）借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息

可供出售金融资产—利息调整（补差，可借可贷）

贷：银行存款持有至到期投资（债券）借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息

持有至到期投资—利息调整（补差，可借可贷）

贷：银行存款注意：若为债券，取得时的处理与持有至到期投资一致。初始确认金额包括支付的价款+交易费用。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·多项选择题】〔2021年〕以下各项中，交易费用会计处理的表述正确的有〔〕。

A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资本钱

B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资本钱

D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益

『正确答案』ABC『答案解析』取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资本钱。第1章第七节

可供出售金融资产【例题1】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为25000元。甲公司应编制如下会计分录：

〔1〕2×14年1月20日，购置A上市公司股票时借：可供出售金融资产——A上市公司——本钱10000000

贷：其他货币资金——存出投资款10000000第1章第七节

可供出售金融资产〔2〕支付相关交易费用时借：可供出售金融资产——A上市公司——本钱25000

贷：其他货币资金——存出投资款25000【例题·单项选择题】【2021年】某企业2021年1月1日，购入甲公司2021年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为可供出售金融资产核算，实际支付价款2100〔包含已到付息期但尚未领取的利息〕，另支付交易费用30万元，该资产的账面价值为〔

〕A.2130B.2050C.2080D.2000【答案】C【解析】借：可供出售金融资产-本钱2000〔面值〕应收利息2000*5%/12*6=50可供出售金融资产-利息调整80贷：银行存款2130=2100+30【例题·单项选择题】A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为〔〕万元。

A.700B.800C.712D.812『正确答案』C借：可供出售金融资产—本钱〔公允价值+交易费用〕200*〔4-0.5〕+12=712应收股利200*0.5=100贷：其他货币资金—存出投资款812【例题·单项选择题】A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为〔〕万元。

A.700B.800C.712D.812『正确答案』A借：交易性金融资产-本钱200*〔4-0.5〕=700投资收益〔交易费用〕12应收股利200*0.5=100贷：其他货币资金812【例题·多项选择题】2021年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的以下处理中恰当的有〔〕。

A.应按该金融资产购置日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产—本钱〞

B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元

C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额

D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利〞『正确答案』CD借：可供出售金融资产—本钱〔公允价值+交易费用〕100+1.5=101.5应收股利10贷：其他货币资金—存出投资款111.5【例题·单项选择题】【2021年】2021年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购置价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为〔

〕元。A.980000B.985000C.975000D.990000【答案】A【解析】借：可供出售金融资产-本钱〔公允价+交易费用〕〔〕×100000+5000=980000应收股利0.1*100000=10000贷：其他货币资金100000*9.85+5000=990000持有期间

1231.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为“投资收益〞。

持有期间宣告现金股利或计算利息可供出售金融资产（股票宣告股利）借：应收股利

贷：投资收益注意：与交易性金融资产处理一致可供出售金融资产（债券计算利息）借：应收利息（面值*票面利率）（分次付息）

可供出售金融资产--应计利息（到期一次付息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产--利息调整（差额，可借可贷）注：同持有至到期投资一致。2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益即“其他综合收益〞，不构成当期利润。

持有期间公允价值变动可供出售金融资产（公允价值变动，上升）借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益注意：（1）股票是期末公允价值与账面价值比较；债券是期末公允价值与摊余成本比较。（2）若公允价值下跌则相反会计处理。交易性金融资产（公允价值变动、上升）借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益第1章第七节

可供出售金融资产【例题·单项选择题】〔2021年〕11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产的账面价值为〔〕万元。

A.890B.960C.812D.892『正确答案』B

『答案解析』因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·判断题】〔2021年〕交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户〔〕。

『正确答案』×『答案解析』可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入其他综合收益。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售【例题】购置股票100股，5元/股〔含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股〕，另付手续费30元。 ①初始本钱=价款+相关手续费-应收股利 ②科目设置： 可供出售金融资产—本钱二、账务处理——

股票第1章第七节

可供出售金融资产【例题】购置股票100股，5元/股〔含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股〕，另付手续费30元。 借：可供出售金融资产-本钱430应收股利贷：银行存款取得2

持有期间

3出售二、账务处理——

股票100

5301第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售公允价值

400应收股利

100

手续费

30二、账务处理——

股票公允价值600取得期末1初始成本与期末公允价值的差可供出售金融资产—公允价值变动其他综合收益第1章第七节

可供出售金融资产公允价值

400借：可供出售金融资产-公允价值变动

170应收股利

100

手续费

30贷：其他综合收益170二、账务处理——

股票1取得2

持有期间

3出售公允价值600取得期末1第1章第七节

可供出售金融资产公允价值

400借：其他综合收益100借：可供出售金融资产-公允价值变动

100应收股利

100

手续费

30取得公允价值600公允价值500二、账务处理——

股票1取得2

持有期间

3出售期末1期末2期末2期末1期末2取得期末1期末2注意：暂时性下跌属于公允价值变动，假设持续性下跌属于减值。3、资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或其他综合收益。 第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；

第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失〞，并将原计入其他综合收益的累计损失金额转出〔贷记“其他综合收益〞〕，差额计入“可供出售金融资产减值准备〞；

借:资产减值损失贷:其他综合收益(原公允价值净贬值额)可供出售金融资产减值准备(差额)

其他综合收益其他综合收益可供出售金融资产—本钱其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益可供出售金融资产减值的转回债券投资的转回借：可供出售金融资产—减值准备

贷：资产减值损失股票投资的转回借：可供出售金融资产—减值准备

贷：其他综合收益

第三，如果减值因素消失，公允价值上升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益〔资产减值损失〕，属于权益工具减值转回的计入“其他综合收益〞。其他综合收益其他综合收益公允价值7000借：可供出售金融资产—减值准备1000

贷：其他综合收益1000【举例】2021年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元〔为暂时性下跌〕；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：

1月20日购入时借：可供出售金融资产--本钱1002〔公允价值1000+交易费用2〕贷：银行存款10026月30日，将公允价值由1002万下跌至990万〔暂时性下跌〕，下跌了12万：

借：其他综合收益12

贷：可供出售金融资产—公允价值变动12

12月31日，该股票持续性下跌至950万元，确认减值损失共计52万〔1002-950〕。

借：资产减值损失52贷：其他综合收益12

可供出售金融资产—减值准备40〔差额〕〔四〕可供出售金融资产的出售〔可供出售金融资产都出售了，与之相关的所有科目〔本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息、减值准备，还包括“其他综合收益〞〕全部冲为0，冲到“投资收益〞〕

企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。可供出售金融资产的出售债券投资借：银行存款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

—利息调整

—应计利息

投资收益(差额，可借可贷)借：其他综合收益贷：投资收益(可借可贷)股票投资借：银行存款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（可借可贷）

投资收益(差额，可借可贷)借：其他综合收益贷：投资收益(可借可贷)第1章第七节

可供出售金融资产【例题·判断题】〔2021年〕可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。〔〕『正确答案』√

『答案解析』可供出售金融资产为债券的，持有期间采用摊余本钱和实际利率计算实际利息，实际利息与票面利息的差额计入利息调整明细。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·判断题】〔2021年〕可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣揭发放股利或期末计提利息计入投资收益。〔〕『正确答案』√第1章第七节

可供出售金融资产【例题·单项选择题】甲公司2021年12月25日支付价款2040万元〔含已宣告但尚未发放的现金股利60万元〕取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2021年12月28日，收到现金股利60万元。2021年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2021年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为〔〕万元。

A.55B.65C.115D.125『正确答案』C

『答案解析』甲公司2021年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-〔2040+10-60〕=115〔万元〕。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·多项选择题】已确认的减值损失，应当在原已确认的减值损失范围内转回的有〔〕。

A.固定资产

B.存货

C.持有至到期投资

D.可供出售金融资产『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，固定资产确认的减值损失，一经确认，不可以转回。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·多项选择题】以下有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有〔〕。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产本钱

C.可供出售金融资产期末应采用摊余本钱计量

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产本钱『正确答案』AB

『答案解析』可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·多项选择题】关于金融资产的计量，以下说法中正确的有〔〕。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余本钱和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益『正确答案』BD

第1章第七节

可供出售金融资产【例题·单项选择题】〔2021年〕企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准备，应借记的会计科目是〔〕。

A.投资收益

B.资本公积

C.资产减值损失

D.其他综合收益『正确答案』C

『答案解析』相关会计分录为：

借：资产减值损失

其他综合收益〔或贷记〕

贷：可供出售金融资产——减值准备第1章第七节

可供出售金融资产【例题·多项选择题】〔2021年〕以下各项中其减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回的有〔〕。

A.长期股权投资

B.可供出售金融资产

C.固定资产

D.持有至到期投资『正确答案』AC

『答案解析』选项BD可以转回。第1章第七节

可供出售金融资产【例题·计算题】编制相关经济业务的会计分录。

〔1〕2021年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支