第二章销货与收款循环审计案例课件

第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例案例重点销货收款循环的内部控制及其测试收入确认的审计——分析性复核关联方交易的审查2022/10/301编辑版pppt第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售学习方法1、前期准备（1）阅读相关法规（见课程网页）内部会计控制基本规范具体会计准则——收入具体会计准则——关联方及其交易中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标与一般原则中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中华人民共和国票据法

目的：了解审计依据，为理解案例做准备。（2）查阅参考书目关于销货收款循环内部控制及其测试的相关内容2022/10/302编辑版pppt学习方法1、前期准备2022/10/232编辑版pppt2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入大为股份有限公司销售收入审计业务目的：明确本案例中销售收入审计过程中常用的审计策略和方法3、总结心得思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力2022/10/303编辑版pppt2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2022/10/23学习重点销货收款循环符合性测试的要点在销售收入实质性测试中运用的主要审计方法分析性复核程序截止期测试关联方及关联方交易审计常见的销售收入作假手段（课程网页）2022/10/304编辑版pppt学习重点销货收款循环符合性测试的要点2022/10/234编一、预备知识（一）业务循环（二）内部控制与符合性（控制）测试1、内部控制制度2022/10/305编辑版pppt一、预备知识2022/10/235编辑版pppt2022/10/306编辑版pppt2022/10/236编辑版pppt2022/10/307编辑版pppt2022/10/237编辑版pppt2、符合性测试

概念

内容

目的（直接、间接）

评审步骤2022/10/308编辑版pppt2、符合性测试

2022/10/238编辑版pppt2022/10/309编辑版pppt2022/10/239编辑版pppt（三）实质性测试1、认定与再认定2、概念（四）实质性测试与控制测试的关系（五）关联方及关联方交易2022/10/3010编辑版pppt（三）实质性测试2022/10/2310编辑版pppt2022/10/3011编辑版pppt2022/10/2311编辑版pppt二、案例介绍（一）案例背景1.审计人华康会计师事务所

2.被审计人大为股份有限公司。1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2022/10/3012编辑版pppt二、案例介绍2022/10/2312编辑版pppt（二）案例内容1、接受委托，签订审计业务约定书2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定为5万元3、符合性（控制）测试2022/10/3013编辑版pppt（二）案例内容2022/10/2313编辑版pppt2022/10/3014编辑版pppt2022/10/2314编辑版pppt2022/10/3015编辑版pppt2022/10/2315编辑版pppt调查表描述抽查销货发票测试实地观察

结论销售与收款循环内部控制得到了执行问题1：销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱问题2：未定期核对----应收款项的管理较为混乱2022/10/3016编辑版pppt调查表描述抽查销货发票测试实地观察结论销售与收款循环内部控4、实质性测试

方法与内容问题分析性复核（1）、（2）销售收入可能存在虚记

抽查凭证虚记收入关联方交易高估价格销售截止期测试销售收入入账期间不恰当

2022/10/3017编辑版pppt4、实质性测试2022/10/2317编辑版pppt2022/10/3018编辑版pppt2022/10/2318编辑版pppt2022/10/3019编辑版pppt2022/10/2319编辑版pppt抽查内容发现的问题抽查凭证并核对6张单据不符应收帐款函证两个虚构客户——虚增销售收入320万元多计4家客户债权数——虚增销售收入117万元分析存货明细账与销售成本结转资料销售与成本结转不吻合——可能存在虚报出库单，虚增销售收入多计销售收入430万元，同时多计应收帐款503.1万元而该部分成本并未结转。结论2022/10/3020编辑版pppt抽查内容发现的问题抽查凭证并核对6张单据不符应收帐款函证两个借：以前年度损益调整

应交税费——应交增值税（销项税额）731000贷：应收账款

借：应交税费——应交所得税1419000贷：以前年度损益调整1419000借：利润分配——未分配利润2881000贷：以前年度损益调整2881000借：盈余公积720250贷：利润分配——未分配利润7202502022/10/3021编辑版pppt借：以前年度损益调整2022/销售收入截止期测试表被审计单位名称：大为股份有限公司编制：刘欣日期：2002年2月8日索引号：D1－3会计期间或截止日：2001年1～12月复核：李明日期：2002年3月1日客户名称发票记录

记账凭证出库单备注编号日期数量（台）金额（元）日期编号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22转字1252002.1.20H，需调整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.25√，HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H，需调整W公司15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1√，HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均为红字，退货……

审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记录并过入明细账和总账。

2022/10/3022编辑版pppt销售收入截止期测试表客户名称发票记录记账凭证出库单备三、案例分析（一）关于销售收入的审计1、舞弊的主要目的和手段2、分析性复核——关注多方面信息销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。2022/10/3023编辑版pppt三、案例分析2022/10/2323编辑版pppt本期收入上一期收入计划收入波动差异毛利率波动规律产品价格走势市场环境市场占有率综合分析异常销售费用管理费用销售收入销售费用率异常2022/10/3024编辑版pppt本期收入上一期收入计划收入波动差异毛利率波动规律产品价格3、发票审查目前我国企业发票使用中常见的十种舞弊现象——单联填开，大头小尾，多列支出或少列收入。虚构经营业务活动，虚开、假开发票。如有的企业将固定资产开具成零部件，申报抵扣进项税。（虚开发票：没有任何购销事实的前提下，为他人、自己、介绍他人或让他人为自己开具发票。）以其他单位或白条替代发票开具，此种情况事业单位居多。2022/10/3025编辑版pppt3、发票审查2022/10/2325编辑版pppt转借、转让、代开发票。如：有的一般纳税人代其他单位或个人开具专用发票，收取手续费；（代开：为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票。）不按税法规定时限开具发票，不及时作销售入帐，如有的物资、供销企业货物已发出，以未收到货款为由，不开具发票作收入入帐，申报纳税。不按税法要求，擅自开具增值税专用发票。税法规定，下列行为不得开具专用发票，向消费者销售应税项目，销售免税项目，将货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。2022/10/3026编辑版pppt转借、转让、代开发票。如：有的一般纳税人代其他单位或个人开具将差旅费、过路费等支出费用，开具运输发票，申报进项税抵扣。开具、收取过期作为或宣布遗失的无效发票入帐。不按规定时限向税务机关缴销发票；擅自销毁发票的存根联。（存根联和发票登记簿应保存5年）2022/10/3027编辑版pppt将差旅费、过路费等支出费用，开具运输发票，申报进项税抵扣。2主要舞弊方式：虚构关联企业，进行“关联方交易”以达到虚增资产与利润的目的；通过关联方交易高估或低估资产价值，虚增资产、利润或逃避税收。（二）关联方交易审计2022/10/3028编辑版pppt主要舞弊方式：（二）关联方交易审计2022/10/2328编可通过以下审计程序发现关联方交易的舞弊：（1）审查并确定被审计单位所有的关联方；（2）审查被审计单位与关联方是否存在关联方交易；（3）审查并确认被审计单位关联方交易价格是否合理，注意审查相关发票、协议及合同等；（4）审查并确定关联方交易信息的披露是否充分适当。2022/10/3029编辑版pppt可通过以下审计程序发现关联方交易的舞弊：2022/10/23链接：五大手段揭示上市公司作假“黑幕”

手段1

虚构交易事实手段2

会计核算

1.不恰当的借款费用核算方法

2.不恰当的股权投资核算

3.不计或少提折旧

4.不当收入、费用确认方法

手段3

虚拟资产挂帐

2022/10/3030编辑版pppt链接：五大手段揭示上市公司作假“黑幕”2022/10/2手段4

掩饰交易或事实1.委托理财2.大股东抽血3.关联交易4.诉讼事项5.担保手段5

盈利预测水分多

1.运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利前景。2.虚构未来交易。3.选用不当的预测方法。2022/10/3031编辑版pppt手段4

掩饰交易或事实2022/10/2331编辑版pppt此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！此课件下载可自行编辑修改，供参考！第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例案例重点销货收款循环的内部控制及其测试收入确认的审计——分析性复核关联方交易的审查2022/10/3033编辑版pppt第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售学习方法1、前期准备（1）阅读相关法规（见课程网页）内部会计控制基本规范具体会计准则——收入具体会计准则——关联方及其交易中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标与一般原则中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中华人民共和国票据法

目的：了解审计依据，为理解案例做准备。（2）查阅参考书目关于销货收款循环内部控制及其测试的相关内容2022/10/3034编辑版pppt学习方法1、前期准备2022/10/232编辑版pppt2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入大为股份有限公司销售收入审计业务目的：明确本案例中销售收入审计过程中常用的审计策略和方法3、总结心得思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力2022/10/3035编辑版pppt2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2022/10/23学习重点销货收款循环符合性测试的要点在销售收入实质性测试中运用的主要审计方法分析性复核程序截止期测试关联方及关联方交易审计常见的销售收入作假手段（课程网页）2022/10/3036编辑版pppt学习重点销货收款循环符合性测试的要点2022/10/234编一、预备知识（一）业务循环（二）内部控制与符合性（控制）测试1、内部控制制度2022/10/3037编辑版pppt一、预备知识2022/10/235编辑版pppt2022/10/3038编辑版pppt2022/10/236编辑版pppt2022/10/3039编辑版pppt2022/10/237编辑版pppt2、符合性测试

概念

内容

目的（直接、间接）

评审步骤2022/10/3040编辑版pppt2、符合性测试

2022/10/238编辑版pppt2022/10/3041编辑版pppt2022/10/239编辑版pppt（三）实质性测试1、认定与再认定2、概念（四）实质性测试与控制测试的关系（五）关联方及关联方交易2022/10/3042编辑版pppt（三）实质性测试2022/10/2310编辑版pppt2022/10/3043编辑版pppt2022/10/2311编辑版pppt二、案例介绍（一）案例背景1.审计人华康会计师事务所

2.被审计人大为股份有限公司。1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2022/10/3044编辑版pppt二、案例介绍2022/10/2312编辑版pppt（二）案例内容1、接受委托，签订审计业务约定书2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定为5万元3、符合性（控制）测试2022/10/3045编辑版pppt（二）案例内容2022/10/2313编辑版pppt2022/10/3046编辑版pppt2022/10/2314编辑版pppt2022/10/3047编辑版pppt2022/10/2315编辑版pppt调查表描述抽查销货发票测试实地观察

结论销售与收款循环内部控制得到了执行问题1：销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱问题2：未定期核对----应收款项的管理较为混乱2022/10/3048编辑版pppt调查表描述抽查销货发票测试实地观察结论销售与收款循环内部控4、实质性测试

方法与内容问题分析性复核（1）、（2）销售收入可能存在虚记

抽查凭证虚记收入关联方交易高估价格销售截止期测试销售收入入账期间不恰当

2022/10/3049编辑版pppt4、实质性测试2022/10/2317编辑版pppt2022/10/3050编辑版pppt2022/10/2318编辑版pppt2022/10/3051编辑版pppt2022/10/2319编辑版pppt抽查内容发现的问题抽查凭证并核对6张单据不符应收帐款函证两个虚构客户——虚增销售收入320万元多计4家客户债权数——虚增销售收入117万元分析存货明细账与销售成本结转资料销售与成本结转不吻合——可能存在虚报出库单，虚增销售收入多计销售收入430万元，同时多计应收帐款503.1万元而该部分成本并未结转。结论2022/10/3052编辑版pppt抽查内容发现的问题抽查凭证并核对6张单据不符应收帐款函证两个借：以前年度损益调整

应交税费——应交增值税（销项税额）731000贷：应收账款

借：应交税费——应交所得税1419000贷：以前年度损益调整1419000借：利润分配——未分配利润2881000贷：以前年度损益调整2881000借：盈余公积720250贷：利润分配——未分配利润7202502022/10/3053编辑版pppt借：以前年度损益调整2022/销售收入截止期测试表被审计单位名称：大为股份有限公司编制：刘欣日期：2002年2月8日索引号：D1－3会计期间或截止日：2001年1～12月复核：李明日期：2002年3月1日客户名称发票记录

记账凭证出库单备注编号日期数量（台）金额（元）日期编号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22转字1252002.1.20H，需调整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.25√，HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H，需调整W公司15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1√，HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均为红字，退货……

审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记录并过入明细账和总账。

2022/10/3054编辑版pppt销售收入截止期测试表客户名称发票记录记账凭证出库单备三、案例分析（一）关于销售收入的审计1、舞弊的主要目的和手段2、分析性复核——关注多方面信息销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。2022/10/3055编辑版pppt三、案例分析2022/10/2323编辑版pppt本期收入上一期收入计划收入波动差异毛利率波动规律产品价格走势市场环境市场占有率综合分析异常销售费用管理费用销售收入销售费用率异常2022/10/3056编辑版pppt本期收入上一期收入计划收入波动差异毛利率波动规律产品价格3、发票审查目前我国企业发票使用中常见的十种舞弊现象——单联填开，大头小尾，多列支出或少列收入。虚构经营业务活动，虚开、假开发票。如有的企业将固定资产开具成零部件，申报抵扣进项税。（虚开发票：没有任何购销事实的前提下，为他人、自己、介绍他人或让他人为自己开具发票。）以其他单位或白条替代发票开具，此种情况事业单位居多。2022/10/3057编辑版pppt3、发票审查2022/10/2325编辑版pppt转借、转让、代开发票。如：有的一般纳税人代其他单位或个人开具专用发票，收取手续费；（代开：为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票。）不按税法规定时限开具发票，不及时作销售入帐，如有的物资、供销企业货物已发出，以未收到货款为由，不开具发票作收入入帐，申报纳税。不按税法要求，擅自开具增值税专用发票。税法规定，下列行为不得开具专用发票，向消费者销售应税项目，销售免税项目，将货物用于非应税项目、集体福利