会计核算系统

第二章会计核算系统第一节会计对象与会计要素第二节会计核算的基本前提与基础第三节会计核算方法第四节会计循环与账务处理程序1一、会计对象企业的资金及其运动过程：资金的筹集与投入资金的周转与耗费资金的收入与分配第一节会计对象与会计要素2企业经济活动的基本内容投资者（收到股东投资与企业减资）被投资者（对外投资与收回投资）企业（内部事项）银行（取得借款与归还借款）供应商（购买商品或服务与支付款项）客户（销售商品或服务于收取款项）3制造企业资金运动图投入资本固定资金货币资金供应资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出

资金使用负债供应过程生产过程销售过程4以现金为中心的企业生产经营资金运动图现金（货币资金）原材料（储备资金）在产品（生产资金）产成品（成品资金）支付工资机器设备等（长期资金）供应过程生产过程生产过程销售过程5二、会计要素

资产负债表要素利润表会计要素（静态要素）(动态要素)

资负所收费利产债有入用润者权益6资产要素1.概念：资产是指由于过去的交易或事项所引起的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。

2.特点：第一，资产预期会给企业带来经济利益。第二，资产必须是企业拥有或控制的资源。第三，资产是过去的交易或事项所产生的。73.资产的组成：（1）流动资产：①货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；②交易性金融资产③债权：应收帐款、应收票据、预付帐款、其它应收款；④存货：原材料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品；

①长期股权投资

②固定资产

③无形资产

④其他资产。

非流动资产（2）非流动资产8负债要素1.概念：

是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.特点：

第一，以往交易是产生负债的前提条件.

第二，现时义务第三,履行时会导致经济利益流出企业93.负债的组成（1）流动负债短期借款应付帐款应付票据预收帐款其他应付款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息

（2）长期负债：长期借款应付债券长期应付款10所有者权益要素1.概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产－负债。

2.数量上：净资产=资产－负债3.构成上：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。是一种剩余权利11所有者权益利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关经济利益的流出。12收入要素1.概念

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：是从企业日常经营活动中产生的。可能表现为企业资产的增加、负债的减少。将引起企业所有者权益的增加。132.构成主营业务收入；其它业务收入；

14费用要素1.概念：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的。可以表现为资产减少、负债增加等。将引起所有者权益的减少152.构成：生产成本；主营业务成本；营业税金及附加其他业务成本；销售费用；管理费用；财务费用；16利润要素1、概念：企业在一定时期内为进行全部生产经营活动所取得的最终成果。

利润=收入-费用+利得-损失

2、利润的构成层次

营业利润

利润总额

净利润

17二、会计等式（一）静态会计要素等式资产=负债+所有者权益（二）动态会计要素等式收入-费用=利润（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式

1．会计期初表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益

2．会计期间内表现为静态和动态结合会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

183．会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担的表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益19第二节会计核算的基本前提与基础20一、会计基本假设1、定义：它是对会计人员所面临的、错综复杂的会计环境作出合乎情理的判断。2、地位：它是会计核算的前提条件。3、作用：确定会计核算的范围、内容、会计信息的处理程序和方法。4.内容：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。21

一、会计假设

(一)会计主体假设——空间范围的规定（二）持续经营假设——时间无限性的规定（三）会计分期假设——时间有限性的规定（四）货币计量假设——对记帐货币的规定22(一)会计主体假设——空间范围的规定1.性质：会计为之服务的特定单位或组织。2.作用：规定了会计工作的空间范围——为谁23明确所要处理的交易和事项的范围。将会计主体的交易或事项和会计主体所有者的交易或事项或者其他会计主体的交易或事项区别开来。24

会计主体和法律主体的关系：法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。25

会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。

会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加26（二）持续经营假设——时间无限性的规定1．性质：假定在未来可以预见的时间内企业不会破产清算。

2．作用：规定了会计工作的时间范围，为会计处理程序、方法、原则提供了基础。

3．

持续经营假设与企业破产清算：如果企业进行破产清算，那麽持续经营假设不再适用，而会计处理程序、方法原则都将改变。27（三）会计分期假设——时间有限性的规定1．性质：

将持续经营下会计主体的经营活动人为划分为若干相等片段；

2．作用：分期结帐、定期编表；

3.划分：我国按年度划分，即以日历年度为一个会计年度，每一个会计年度还具体细分为半年度、季度和月份，称为会计中期；28月度季度半年度

123456789101112

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间会计年度会计中期294、影响会计期间本期与非本期的区别权责发生制收付实现制产生了核算基础30（四）货币计量假设——对记帐货币的规定1．性质：在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况；2.作用：计量尺度；3．关键：选择记账本位币。31二、会计核算的基础收付实现制：以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计核算基础。权责发生制：以应收应付为标准来确认本期的收入和费用的一种会计处理基础。32第三节会计核算方法33

对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。会计核算方法设置账户填制审核凭证登记账户复式记账财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。

复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。

原材料经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。银行存款5000元34会计科目的概念

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目35设置会计科目的原则

科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义

全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则36

会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益会计科目表37

为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次38

明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团39设置账户的意义

会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。40账户的概念

账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户41账户的基本结构

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号摘要增加减少余额现金账户名称账户方向账户余额42

账户基本结构的简化形式——“T”形账户

为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方43

账户中的金额指标

会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000

期末余额130000期初余额是上期结转的金额。期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额44会计科目与账户的关系

会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。

区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。

45复式记账

46复式记账的概念

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款500005000047

复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

复式记账的作用48复式记账法的种类

复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。49

借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录借贷记账法50借贷记账法的产生

借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。51记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容52

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借贷53账户的设置与结构

借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户54账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借贷借贷减少增加55资产类账户结构期初余额

×××本期增加额本期减少额

（本期借方发生额）×××（本期贷方发生额）×××

借贷

期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。56资产类账户应用举例例（8月初有银行存款100000元。）8月5日，企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额6000057负债类账户结构

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额58负债类账户应用举例例（8月初有银行借款90000元。）8月15日，从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额15000059所有者权益类账户结构

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷

期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额60所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额11000061成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷

期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本62本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入63损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用64

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等65试算平衡

试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。66发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。67余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益68试算平衡表的编制

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。69试算平衡表的编制举例例某企业2010年6月账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款中的100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元（货币资金）作为注册资本。70借贷库存现金借贷银行存款期初余额100001000050000期末：5000010000期末：10000借贷原材料10000期末：10000借贷长期借款期初：200000100000期末：100000借贷实收资本期初：800000100000期末：95000071试算平衡表2004年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款5000020000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计17000017000072试算平衡法

试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意73账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录74

账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户

对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？75账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款库存现金借贷借贷1000010000

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。76会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。77编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例某企业向银行借入半年期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”、“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款5000078会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写79

复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：库存现金5000

贷：银行存款5000借：应付职工薪酬60000贷：银行存款58000

库存现金200080总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡

总分类账户与明细分类账户的平行登记81总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料82总账与明细分类账的关系

联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。

区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料