银行会计-02课件

第二章基本核算方法银行会计第二章基本核算方法银行会计的核算方法由基本核算方法和业务核算处理方法两部分构成。基本核算方法是指对会计对象进行连续、系统、完整、准确的反映和监督所运用的方法。主要包括会计科目与会计账簿的设置、记账方法的应用、会计凭证的编制、账务组织与账务处理流程、会计报表体系与编制等内容。商业银行会计核算方法的基础和账务处理的基本程序，是各项业务核算处理手续所必须遵循的共同规定和要求，是各项业务处理方法的共性和概括。各项业务处理方法则是基本核算方法的具体运用。第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织第一节会计科目（二）会计科目是综合反映国民经济情况，考核和监督各项业务和财务活动及提供会计核算资料的工具。银行的会计科目，既反映银行本身的资金活动情况，又反映国民经济各部门的资金变化情况。（三）会计科目是统一核算口径的基础会计科目是依据国家的经济政策，按照一定的标准来设置的，每一个会计科目都规定了一定的名称和核算内容，不能互相混淆。第一节会计科目二、设置会计科目的要求设置会计科目，必须考虑以下要求：（一）全面、完整、系统的反映会计对象的内容，明确反映银行的业务状况。（二）符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。（三）符合会计核算方法的技术需求（四）保持相对的稳定性（五）符合资本保全原则与权责发生制原则第一节会计科目三、会计科目的分类（一）会计科目按与资产负债表关系分类1.表内科目。用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目，称为表内科目。2.表外科目。用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化，并且不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项进行分类登记使用的会计科目，称为表外科目。如:代保管的贵重物品，重要空白凭证等。表内科目和表外科目，既有区别又有联系。表外科目核算是对表内科目核算的重要补充，是表内科目核算无法取代的。表外科目核算有利于加强会计的核算与监督，防止出现漏洞和工作失误，提高银行的经营管理水平。第一节会计科目（二）会计科目按经济内容分类1.资产类2.负债类3.资产负债共同类4.所有者权益类5.损益类。具体科目见P17-18商业银行会计科目表第二节记账方法二、借贷记账法在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。资产类账户的期末余额（借方）=借+借-贷负债和所有者权益类账户的余额（贷方）=贷+贷-借1.记账主体借贷记账法以会计科目为主体。2.记账符号借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号。3.记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”4.定期试算平衡。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计第二节记账方法【例2-2】某储户从其活期储蓄存款中支取现金600元。借：活期储蓄存款——某户600

贷：现金600【例2-3】某商业银行签发现金支票一张，从中央银行存款帐户中支取现金80000元。借：现金80000

贷：存放中央银行款项80000【例2-4】银行将100000元盈余公积转增资本金。借：盈余公积100000

贷：实收资本100000第三节会计凭证一、会计凭证的种类（一）商业银行的会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记帐凭证两种。1.原始凭证原始凭证，也称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。商业银行在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利完成。原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。第三节会计凭证2.记账凭证也称传票，是对经济业务按其性质交易归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。由于两种凭证之间存在着制约和依存的关系，填制记账凭证有利于防止和减少差错的发生，保证账簿记录的正确性。记账凭证和原始凭证的划分并不是绝对的，由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证.第三节会计凭证（二）记账凭证从形式上可以分为单式凭证和复式凭证。在其他行业，单式凭证已经很少采用。但是由于商业银行的业务量比较大，为便于分工和汇总，商业银行中较多使用的是单式凭证。不过在单式凭证下，万一发生了差错的时候查找比较困难。在商业银行的会计实务中，按照单式凭证的要求，一笔业务至少要编制两张以上的传票，但为了简化核算手续，每一笔现金收、付业务发生后，只编制一张现金收入或先进付出传票，而不编制“现金”科目传票。商业银行内部发生的现金收入与付出业务，由会计人员自行编制现金收入传票与现金付出传票，对客户办理的现金收入、付出业务，以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入、付出传票。第三节会计凭证（三）记账凭证按其使用范围，分为基本凭证和特定凭证（专用凭证）。基本凭证是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项，自行编制用以记账的各种凭证，主要包括以下10种。现金收入传票，现金付出传票，转账借方传票，转账贷方传票，特种转账借方传票，特种转账贷方传票，外汇买卖借方传票，外汇买卖贷方传票，表外科目付出传票，表外科目收入传票。P23-28基本记账凭证现金收付凭证转账凭证特种转账凭证表外科目收付凭证现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票复式记账凭证单式记账凭证外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖凭证第三节会计凭证二、会计凭证的基本要素商业银行的会计凭证一般应具备以下基本要素：（1）年、月、日；（2）收付款人的开户行、户名和账号；（3）人民币或外币符号和大小写金额；（4）款项来源，用途摘要和附件张数；（5）会计分录和凭证编号；（6）客户签章；（7）银行及有关人员印章；（8）特定凭证作为记账凭证时，除填明签发日期外，还需注明记账日期。第三节会计凭证三、会计凭证的处理（一）会计凭证的编制与受理（二）会计凭证的审核对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正和补充。（三）会计凭证的传递（四）会计凭证的整理、装订和保管第四节账务组织（一）分户账分户账是各科目的详细记录，应按单位或资金性质分户。分户账除专用格式，一般设有甲乙丙丁四种。（P32-34）第四节账务组织（1）甲种账甲种分户账有借贷余三栏，适用于不计息或使用余额表计息，以及内部资金的账户，如损益类账户。（2）乙种账乙种分户账有借、贷、余、积数四栏。适用于在账页上加计积数，计算利息的账户，如存款账户、贷款账户。（3）丙种账丙种分户账设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，适用于借贷双方余额的账户，如联行往来、同业往来。(4)丁种账丁种分户账设有借贷余额和销账四栏，适用于逐笔反应逐笔销账的一次性业务账户，如应收款项、应付款项，存入保证金等账户。第四节账务组织二、综合核算先编制科目日结单，根据日结单登记总账，最后编制日报表。（1）科目日结单（P38）每天营业结束，将当天处理的全部业务传票按科目分开，同一科目的传票分别按现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计金额和传票张数，填入该科目日结单有关栏内。由于现金科目不另外编制传票，所以各科目日结单的现金借方数相加，填入现金科目日结单的借方，各科目日结单的现金贷方数相加，填入现金科目日结单的贷方。全部科目日结单相加的借方和贷方合计数必须相等。第四节账务组织（2）总账（P39)总账的格式固定设有借方发生额，贷方发生额，借方余额，贷方余额四栏。银行总账采用活页账形式。总账的登记方法是，每日营业终了，根据各科目的日结单的借贷发生额分别填列，并列出余额。（3）日记表（P40）日记表是综合反映各科目当日发生额和余额的报表，是轧平当日全部账务的主要工具。日记表设有借方/贷方发生额和借方/贷方余额四栏，每日营业终了，根据各科目总帐的当日发生额和余额填记，各自平衡。三、核算程序与账务核对（一）核算程序1、明细核算（1）根据经济业务或会计事项审核或编制会计凭证；（2）根据传票逐笔登记分户账，登记簿（卡）或现金收入、先进付出日记簿；（3）根据分户账填制余额表。2.综合核算（1）根据传票按科目编制科目日结单，轧平当日所有科目的借方和贷方发生额；（2）根据科目日结单登记总账；（3）根据总账编制日记表。第四节账务组织第四节账务组织2.定期核对对未纳入每日核对的账务要按规定日期进行核对。（1）各种卡片账每月与该科目总账或有关登记簿核对。（2）使用销账式账页记账的账户，按旬焦急未销账的隔壁金额总数，与该科目总账余额核对。（3）余额表上的计息积数按旬、月与各科目总账的累计积数核对。（4）贷款借据应按月与该科目分户账核对（5）应定期或不定期（至少半年）发送余额对账单对外核对账务。（6）满页分户账页应及时发送，核对账务。第四节账务组织四、帐簿的结转（一）账簿的结转明细账账页记满结转下页。计算机记账满页，打印结转。年度终了，除规定继续沿用的账簿外，均应更换新账页。账页结转下页时，应在原账页最后一行摘要栏填写“过次页”，在新账页第一行摘要栏填写“承前页”；年度结转时，应在旧账页最后一行摘要栏加盖“结转下年”戳记，在新账页首行摘要栏加盖“上年结转”戳记。总账按月结转新账。计算机记账，按月打印总账结转第四节账务组织五、记账规则与错账冲正方法（一）记账规则（1）账簿应根据合法有效凭证序时登记，逐次结计余额，并做到内容完整，数字准确，摘要简明，字迹清晰。登记账簿必须使用蓝黑、碳素墨水钢笔书写，复写账页应使用双面复写纸，蓝、黑色圆珠笔书写。2）对同一账户中发生的多笔同一业务，审核无误后，可根据业务需要编制汇总传票记账。（3）记账时发生凭证内容不全或有错误时，应交由制票人更正、补充或更换，并加盖名章后再进行记账。凭证金额错误应更换凭证。第四节账务组织（4）账簿上的一切记载不得涂改、挖补、刀刮、皮擦、禁止使用涂改液销蚀，不得使用复印账页代替原始账页。（5）账簿上所写文字及金额一般应占全格的1/2。摘要栏文字如一格写不完可在下一格连续填写，但其金额应填在末一行文字的金额栏内，账簿余额结清时，应在元位以

“-0-”表示结平。（6）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。第四节账务组织（二）错账冲正方法1.当日发现的差错，可用画线更正法更正（1）账簿上金额写错时，用一道红线将全行数字划销，将正确金额填写在划销金额上面，并由记账员在红线左端盖章证明；文字写错，只需将错字用红线划销更正，如果划错红线，应在红线两端用红色墨水划“×”销去，并由经办员在右端盖章证明。（2）传票填错科目或账户，应先改正传票，再按上述办法更正账簿。第四节账务组织（3）账页记载错误无法更改时，不得撕毁，经会计主管人员同意，可换新账页记载，但必须经过复核，并在原账页上划交叉红线注销，由记账员及会计主管人员盖章证明。注销的账页另行保管，等装订账页时，附在后面备查。（4）使用计算机记账发生错误时，应通过逻辑程序进行删除，办理冲正。第四节账务组织2.隔日发现的差错，应用红蓝字冲正法更正（1）记账串户，应填制同方向红、蓝字借（贷）方冲正凭证办理冲正。（2）凭证金额或科目、账户填错，应填制红字借、贷方凭证将原错误金额全数冲销，再按正确内容重新填制蓝字借贷方凭证补记入账。3.本年度发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲正，不得更改决算表。凡错账冲正影响利息计算，应计算应加应减积数。冲正错账必须在原凭证、冲正传票和账簿上写明错账及冲正日期和原因，冲正传票须经主管人员和会计审核盖章后办理。第四节账务组织六、账簿的装订和保管各种旧账页必须定期进行整理装订，妥善保管。总账每月装订一次；其他账簿视其数量多少按月、按季或按年装订。七、计算机操作的记账、对账和错账处理（一）记账（１）数据输入必须由指定操作员进行。（２）数据输入，必须根据审查无误的凭证进行，且各项业务应续时输入。第四节账务组织（３）红字凭证的输入，按同方向负数处理，并在摘要栏打印冲帐代码。（４）计算机自动生成的凭证，其转帐金额必须经有关人员复核无误后记账。（二）对账（１）计算机处理结果与手工核对。（２）计算机内部核对。（三）错账处理（１）输入数据错误，应由经办人员先删除错误数字，再输入正确数据，并打印删除记录，以便核对。（２）因凭证填制错误而发生的错账，应先更正凭证，然后按规定更正错账。商业银行财务报表资产负债表银行损益表现金流量表其他报表资产负债表资产负债表的基本结构：负债及所有者权益=存款+借入款+股东权益资产=现金资产十持有证券+贷款+其他资产资产负债表的平衡公式：资产总额=负债总额+股东权益总额民生银行资产负债表中国银行资产负债表资产负债表资产负债表分析(一)资产项目(二)负债项目(三)股东权益(资本金)(四)三项目之间的关系资产负债表(一)资产项目银行资产主要项目分类如下表银行资产项目分类项目代号分类在资产负债表中的资产项目C现金资产库存现金、存放中央银行存款、存放同业款项、存放联行款项等P与其他金融机构往来拆放同业、拆放金融公司等S持有证券交易性金融资产等L贷款短期贷款、中长期贷款、逾期贷款、贴现等MA其他资产股权投资、固定资产等资产负债表(二)负债项目银行负债项目主要包括两项银行负债项目分类项目代号分类在资产负债表中的负债项目D个人和机构存款短期存款、短期储蓄存款、长期存款、长期储蓄存款、保证金NDB金融市场借款向中央银行借款、同业拆放款项、财政性存款、应付债券资产负债表(三)股东权益(资本金)股东权益（EC）项下的资金规模常被看作是一个银行实力的象征，用来衡量银行抵御不可预测风险的能力及保护存款人利益的能力。股东权益数量在“负债及股东权益”总量中的占比一般小于10%，这说明银行是靠大量对外借款（负债）来支持资产业务的。资产负债表(四)三项目之间的关系银行的资产、负债和股东权益之间的关系如下：C+P+S+L+MA=D+NDB+EC从数量上讲，银行的资金可以用一个恒等式来表述：银行资金运用数量=银行资金来源数量银行损益表通过损益表了解银行的利润状况损益表平衡公式：收入一支出=利润(一)主营业务收入(二)主营业务支出(三)利润银行损益表(一)主营业务收入银行收入包括银行资金运用带来的利息收入和银行向个人和机构提供金融服务手续费收入两部分。损益表中主营业务收入结构业务种类在损益表中的收入项目贷款利息收入拆放同业款项、存放同业款项、拆放金融公司金融机构往来收入（利息收入）支付清算汇兑收益表外业务、中间业务手续费收入中国工商银行2010年中期报表中国工商银行2010年年终报表贷款和金融往来利息收入占银行总收入的比率手续费和汇兑收入（中间业务收入）占银行总收入的比率银行损益表(二)主营业务支出主营业务支出包括利息支出和营业费用支出两部分。损益表中的主营业务支出结构业务种类损益表中的支出项目存款利息支出同业拆放款项、同业存放款项、金融公司拆入金融机构往来支出（利息支出）发行债券手续费支出营业场地租金、电子设备运营、办公消耗品、差旅费用营业费用支出中国工商银行2010年中期报表中国工商银行2010年年终报表利息支出占比营业费用占比银行损益表(三)利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务支出-主营业务税金及附加利润总额=主营业务利润+投资收益净利润=利润总额-所得税可分配利润=净利润+上年未分配利润现金流量表一、银行现金流量表内容(一)主营业务产生的资金的流入和流出包括：存、贷款业务的现金流，同业拆借和贴现业务的现金流。编制的原则是：某一时期银行获得的资金流入=银行营业收入+银行资产减少+银行负债增加某一时期银行使用的资金流出=银行营业支出+银行资产增加+银行负债减少(二)筹资业务产生的资金的流入和流出。(三)投资业务产生的资金流入和流出。现金流量表二、银行现金流量表计算银行经营活动现金流入量=贷款利息收入+手续费收入+收回的中长期贷款+吸收活期存款银行经营活动现金流出量=存款利息支出+手续费支出+支付职员工资+发放贷款+支付税金银行经营活动现金净流量=银行经营活动现金流入量-银行经营活动现金流出量其他报表一、股东权益变动表二、表外业务报告表第二章练习题1、表内科目2、表外科目3、基本凭证4、特定凭证5、分户账的种类6、说明错账冲正的方法及在何种情况下使用？第二章作业某商业银行支行2010年*月*日发生如下业务1.纺织品公司向某商店购买电器，货款645600元办理转账。2.某阀门厂申请短期贷款200000元，经信贷部门批准，发放贷款。3.大名百货公司提取差旅费现金8000元。4.长治自行车商行归还贷款60000元，已办理转账。5.储户李明持已到期一年定期存单，本金10000元，；利息360元，要求全部转为活期储蓄存款。6.友谊五金商行存入销售收入款现金150660元。第二章作业7.本支行第三季度结算利息，轻工业甲、乙、丙三公司贷款息各为12000、20000、32500元，办理转账。8.本日收兑黄金，支付现金86500元。9.根据工商银行2009年年报计算其贷款和金融往来利息收入占银行总收入的比率，手续费和汇兑收入（中间业务收入）占银行总收入的比率，利息支出占比，营业费用占比。作业答案1.纺织品公司向某商店购买电器，货款645600元办理转账。借:单位活期存款－纺织品公司645600

贷:单位活期存款--某商店6456002.某阀门厂申请短期贷款200000元，经信贷部门批准，发放贷款。借:短期贷款—某阀门厂贷款户200000

贷:单位活期存款—某阀门厂200000作业答案3.大名百货公司提取差旅费现金8000元。借:单位活期存款—大名百货公司8000

贷:现金