2022年中级会计师《经济法》学习笔记（第七章）

第七章企业所得税法律制度概述：企业所得税的纳税人1. 〔因为是投资人交个人所得税〕。2.根据登记和居民企业承担无限纳税义务，来源于中国境风，境外的全部所得纳税。注意：即使在外国注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业，是防止逃税。非居民企业在中国境内设立机构所得，以及发生在中国境外但与其所设机构，场所有实际联系的所得，缴纳企业所25%25%在中国境内未设立机构构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税〔10%的税率征收企业所得税。注意：股息，红利等权益性利息，租金，特许权使用费所得以收入全额纳税所得额。转让财产所得以净值后的余额为应纳税所得额。所得来源确实定销售交易活动发生地确定。提供劳务劳务发生地确定。转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定〔如设备权益性照被投资企业所在地确定。股息，红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。利息所得，租金所得，特许权使用费所得，按照负担，支付所得的企业所在地〔或者个人住所地〕确定。税率根本税率：25%20%的优惠税率征对符合条件的小型微利企业。年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30≤100≤3000〔如商业企业〕≤30≤80≤100015%的优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业。10%的优惠税率在中国境内未设立机构没有实际联系的〔10%的税率征收企业所得税。非居民企业那一块。10%应纳税所得额：收入 收入的总额 确定

销收入确定的时间增值税纳税的时间〔收入确定的时间增值税纳税的时间〔1采用托收承付方式的在办妥托收手续时发出货物并办妥托收手续的当天。同“委托银行收款方式销售货物“〔2方式的在发出商品时确认收入货物发出的当天。但生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。〔3在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。〔4销的在收到代销清单时委托方：收到代销单位的代销清单或者收到全部或部份货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出货物满180天的当天。〔5按照合同约定的收款日期为书面合同约定同“赊销“。〔6的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。注意：有证据说明不符合销售收入确认利息费用。〔7以旧换新的销售的按收入确认，回收的作为购进商品处理。〔值税专用发票〕。〔8及商品折扣的按扣除商业折扣后的金额确定销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。折扣额另开发票的，不得冲减销售额。〔9销售商品涉及现金折扣的按扣除现金折扣前的金额确定，现金折扣在实际发生时作为财务费用。〔10〕销售折让〔格〕已确认收入的商品，发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入。应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。物收入提供劳务收入转让财产收入性投资收益

指转让固定资产，无形资产，生物资产，股权，债权等财产取得的收入。除国务院财政，税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。关键词：作出。注意：与什么时候拿到钱无关。5.利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。关键词：约定6.租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许使用费收入按合同约定的特许使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入按实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现。注意：企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总额的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。注意：增值税，不管是自己生产的还是外购的，捐赠的都是视同销售。9.其他收入包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入〔交增值税，所得税，有些要交消费税〕，违约金收入，汇兑收益等。不征税收入1.财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政，税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金企业按照规定缴纳的企业收取的各种基金，收费，应计入企业当年收入总额。企业依照不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政，税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。当年收入总额。但不包括企业按照规定取得的出口退税款。不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但国务院和国务院财政，税务主管部门另有规定的除外。免税收入国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构，场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所有实际联系的股息，红利等权益性投资收益〔不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以及持有股份12个月以上取得的股息，红利收入，那么适用免税政策〕。除外。股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司庆增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。税前扣除工程一般扣除工程指企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括本钱，费用，税金，损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰，即哪个少用哪个。2.广告费和业务宣传费除国务院财政，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除，超过部份，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：〔1〕.广告费，业务宣传费二者加起来一起计算扣除标准，不是分开。〔营业收入额包括非货币性资产分配等用途应当视同销售〔营业〕的收入额。销售〔营业〕收入包括销售货物收入，劳务收入，转让财产收入即记入“主营业务收入“和〞其他业务收入“中的，但不包括营业外收入。3.固定资产租赁费以经营方式租入的，租金可以扣除。以融资方式租入的，折旧可以扣除，租金不能扣除。4.税金按规定缴纳的消费税，营业税，资源税，土地增值税，关税，城市维护建设税，教育费附加，以及发生的房产税，车船税，土地使用税，印花税等税金及附加，可以在税前扣除。注意：除，否那么重复扣除了。增值税是价外税，不能在税前扣除。唯一不能扣除的一个税金。5.损失在生产经营中损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以在税前扣除。应当计入当期收入能占廉价。注意：因存货非正常损失不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。6.借款费用在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。12生借款的，在有关资产购置，建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照《实施条例》的规定扣除。7.利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 企业向银行借。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部份，准予扣除。 企业向企业借。如银行利率5%，企业利率8%，按5%的可以扣除。8.汇兑损失除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。9.财产保险费按有关规定缴纳的保险费，准予扣除。10，环保专项资金依照法律，行政法规有关规定提取的用于环境保护，生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。11，劳保支出发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.手续费及佣金支出非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过效劳协议或合同确认的收入金额的5%以内的局部，准予扣除。超过局部，不得扣除。注意：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或者合同金额，并如实入账。禁止扣除工程向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金罚金〔行事责任〕，罚款〔行政责任〕息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。12%12%以内的可以扣除。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。未经核定的准备金支出。注意：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业，企业计提的各项资产减值准备，风险准备等准备金均不得税前扣除。0811日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，0811经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。与取得收入无关的其他支出企业内营业机构这间支付的利息，不得扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于所形成的资产，其计算的折旧，摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。特殊扣除工程1.公益性捐赠在年度利润总额〔按会计制度计算的〕12%以内的部份，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意：公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门〔直接捐赠的不允许扣除〕困难的社会群体和个人的活动。〔2〕教育，科学，文化，卫生，体育事业。〔3〕环境保护，社会公共设施建设。〔4〕促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业。2.工资薪金支出合理的工资薪金支出，准予扣除。注意：工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费，职工教育经费，工会经费以及养老保险费，医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费等社会保险费和住房公积金。3.职工福利职工福利费的部份，准予扣除。工会经费的部份，准予扣除。除国务院财政，税务主管另有规定外，企业发生的职工教育经费部份，准予扣除。超过部份，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：计算职工福利费，工会经费，职工教育经费的“工资薪金总额〞，不包括企业的职工福利费，职工教育经费，工会经费以及养老保险费，医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费等社会保险费和住房公积金。4.社会保险费〔五险一金准予扣除。202211日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，补充医疗保险费，分别份，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。参加财产保险企业资产的税务处理固定资产不得计算折旧扣除的固定资产房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产。注意：出租人提折旧，承租人不提，承租人租金可以扣除。以融资租赁方式租出的固定资产。注意：承租人提折旧，租金不能扣除。出租人不提折旧。已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。与经营活动无关的固定资产。单独估价作为固定资产入账的土地。其他不得计算折旧扣除的固定资产。 按直线计算开始不提。无形资产以下无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 支出，已扣除自创商誉。与经营活动无关的无形资产。其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产按照直线计算的摊销费用，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。无形资产的摊销年限10年。有关法律规定或者合同约定的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。生产性生物资产生产性生物资产包括经济林，薪炭林，产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法当月停止使用的，当月照提，次月开始停止折旧。长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用和年限分期摊销。租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 注意：固定资产大修理支出，是指同时符合以下条件支出：修理支出到达取得以上。修理后固定资产的使用年限2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的3年。投资资产企业对外投资本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产的本钱，准予扣除。存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。价方法一经选用，不得随意变更。注意：取消了“后进先出法〞。资产损失实际发生的资产损失按税务管理方式可产损失。企业自行计算扣除的资产损失包括：企业在正常经营管理活动中因销售，转让，变卖固定资产，生产性生物资产，存货发生的资产损失。企业各项存货发生的正常损耗。企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失。企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的损失。企业按照有关规定通过证券交易所，银行间市场买卖债券，股票，基金以及金融衍生产品等发生的损失。其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。2.货币资产损失的认定［包括现金损失，银行存款损失和应收〔预付〕账款损失等］：逾期不能收回的应收款项3毛。3有依法催收磋商记录确认债务人已3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。企业所得税的应纳税额：境外所得的 抵名限额＝中国境内境外所得合并计算的应纳税总额×来源于某〔地区的应纳税所得额÷中国境内境外应纳税所处理 总额2022300〔A140润〔A30％〕，B80〔B20％〕。〔1〕甲公司2022年应纳企业所得税额＝300×25％＋[80÷〔1－20％〕×〔25％－20％〕]＝80〔万元〕。企业所得税的税收优惠：免税收入国债利息收入。注意：到期取得的利息收入，免税。中间的时候转让的，要交税。符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。注意：即使双方税率不一样，也不补税了。注意：非居民企业向居民企业投资：〔1〕12个月以上的，免税。〔2〕居民企业是非上市公司的，免税。符合条件的非营利组织的收入。注意：用于经营取得的收入，要交税。公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。可以减免税的所得从事农，林，牧，渔业工程的所得以下工程，免征企业所得税：蔬菜，谷物，薯类，油料，豆类，棉花，麻类，糖料，水果，坚果的种植。农作物新品种的选育。中药材的种植林木的培育和种值。牲畜，家禽的饲养。林产品的采集。灌溉，农产品初加工，兽医，农技推广，农机作业和维修等农，林，牧，渔效劳业工程。远洋捕捞以下工程，减半征收企业所得税：花卉，茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。海水养殖，内陆养殖。从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得1－34－6企业所得税。从事符合条件的环境1－34－6企业所得税。所得符合条件的技术转让所得500500元的局部，减半征收企业所得税。注意：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用。没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。加计扣除1.新工艺发生的研究开发费用50%，即调减应纳税所得额。销年限不得低于10年。安置残疾人员所支付的工资加计扣除。抵扣应纳税所得额22年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。 60%〔106年〕，速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和数。减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。抵免应纳税额企业“购置并实际使用〞《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》，《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年缺乏抵免的，可以在5年纳税年度结转抵免。注意：享受上述规定的企业所得税做优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备。5年内转让，出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税的特别纳税调整：转让定价税制1.税务机关的纳税核定权企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假，不完整资料，未能真实反映其关联方之间的业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额：参照同类或者类似企业的利润率水平核定。按照企业本钱加合理的费用和利润的方法核定。按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。按照其他合理方法核定。2.补征税款和加收利息61日起注意：企业自年度终了之日起5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。54%4%+5%=9%上述规定加收的利息，不得以计算应纳税所得额时扣除。3.纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原那么和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原那么协商，确认后达成的协议。适用条件4000万元人民币以上。依法履行关联申报义务按规定准备，保存和提供统计资料。预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的35个连续年度的关联交易。本钱分摊协议企业与其关联方共同开发，受让无形资产，或者共同提供，接受劳务发生的本钱，可以按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发生的本钱，达本钱钱分摊协议。受控外国企业由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的，设立在实际税负明显低于我国《企业所得税法》规定的税率水平〔25%〕〔地区〔要交税〕。注意：“明显低于〞是指该境外企业适用的企业所得税税率低于12.5%〔低于我国税率的50%〕。资本弱化规那么企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利润支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资与权益性投资的比例5：12：1不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×〔1－标准比例÷关联债资比例〕〔1〕非金融企业：不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×〔1－注册资本×2÷向关联方的借款金额〕〔2〕金融企业：不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×〔1－注册资本×5÷向关联方的借款金额〕企业所得税的征收管理：预缴和汇算清缴15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。征管机关202211日新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业由国家税务局管理应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地主税务局管理。注意：既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，所得税由地方税务局管理。原那么上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属。企业税务登记时无法确定主营业务的以工商登记注明的第一项业务为准，一经确定，原那么上不再调整。2. 2022年底前不作调整。核定征收1，具有以下情形有，核定征收企业所得税：依照法律，行政法规的规定可以不设置账簿的。依照法律，行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料，收入凭证，费用凭证残缺不全，难以查账的。发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机磁责令限期申报，逾期仍不申报的。申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2. 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得额＝本钱〔费用〕支出额÷〔1－应税所得率〕×应税所得率×企业所得税税率2022〔费用〕160252022得税＝160÷〔1－20％〕×20％×25％＝10〔万元〕。跨地区经营的汇总纳税企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。应纳税所得额的计算：间接计算法：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的工程金额〔如税收滞纳金，工商部门的罚款〕在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的局部〔如业务招待费，广告费的超标局部〕未计或者少计的应税收益。纳税调整减少额：弥补以前年度〔5年内〕未弥补的亏损额。减税或者免税收益。收入的界定征税收入具体规定1、销售货物收入销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时入销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在单时确认收入以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价入，回购的商品作为购进商品处理销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额除企业已经确认销售收入的售出商品回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入和检验完毕时确认收入，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5、利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6、租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现7、特许使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8、接受捐赠收入按照实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现9、视同销售收入的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务10、其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿组收入、补偿收入、违约金收入、汇兑收益等不征税收入1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额3、国务院规定的其他不征税收入税所得额时从收入总额中减除纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预外免税收入1、国债利息收入国债到期兑现的利息免税，不包括中途转让的收益2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3、在中国境内设立企业从居民企业取得与该机构、场所有利等权益性投资收益12月取得的投资收益4、符合条件的非营利组织的收入非营利组织从事营利性活动取得的收入，仍应缴纳企业所得税【解释】企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。表7－2 扣除工程的根本规定应重点关注的工程本钱生产经营本钱工资薪金总额、企业支付给残疾职工的工资费用销售费用广告费和业务宣传费、销售佣金管理费用业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发经费财务费用利息支出、借款费用税金销售税金及附加〔六税一费〕消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加准予扣除价外税增值税不能扣除列入管理费用的税金企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除损失净损失〔企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额〕营业外支出禁止扣除的工程税收滞纳金、罚金、罚款、非广告性质的赞助支出捐赠支出公益性捐赠支出表7－3 应纳税所得额的计算计算公式特殊规定有扣除限额，超过局部调增应纳税所得额业务招待费①业务招待费×60％广告费和业务宣传费销售〔营业〕收入×15％超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额×14％工会经费工资薪金总额×2