杭电第八章会计事务处理程序设计课件

第八章会计事务处理程序设计第一节货币资金业务处理程序设计一、货币资金内部控制中存在风险

（一）贪污挪用1、现金收支（1）更改凭证金额，虚构内容。其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。（2）现金收入不入账。不给付款方开据收据或发票，或篡改票据。第八章会计事务处理程序设计第一节货币资金业务处理程序设计

（3）篡改账目，从而将多余库存现金占为己有。2、银行存款收支业务的管理漏洞。（1）是私自提现、支票套物。（2）涂改银行对账单。（3）私自背书转让，出借支票。（4）领导人利用职权（二）被盗（三）货币资金利用不合理。如太多导致资金使用效益低、太少导致交易不能进行或遭银行拒付（3）篡改账目，从而将多余库存现金占为己有。二、货币资金内部控制的对策（一）建立完善的货币资金内部控制体系1.健全货币资金完整性控制（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，通过核对以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（2）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。二、货币资金内部控制的对策（一）建立完善的货币资金内部控制体（3）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。（4）物料平衡控制。其主要是根据原材料在生产、销售过程中量上是否平衡，来判断货币资金是否完整的一种控制方法。该方法主要适用于生产、加工行业。比如，冶炼行业进行铁元素平衡，可以及时发现偷卖成品、半成品、废品等违法行为。（3）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐

2.健全货币资金安全性控制（1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。（2）库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险。（3）岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。

2.健全货币资金安全性控制（1）账实盘点控制。通过定期（4）实物隔离控制。如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管。否则将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。3.健全货币资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法；增设复核会计；还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。（4）实物隔离控制。如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能4.健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。（二）重视货币资金内部控制的关键点1.控制货币资金支出关支付申请、支付审批、支付复核、办理支付四道程序，通过岗位分离、授权批准、文件纪录等控制方法渗透到支付程序中。4.健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手资金管理的具体办法统收统支所有现金收入全部上缴，所有现金支出要经过上级审批，统一支付。

怎样确保下级单位及时全部资金上缴？严格开户银行制度！实时监督控制！减少现金交易！资金管理的具体办法统收统支所有现金收入全部上缴，所有现金支出统收分支所有现金收入全部上缴，通过定期资金调度会方式将资金拨入各单位支出账号。

怎样确保下级单位的资金支出是按照预算？实时监督控制！集中管理的优势！资金管理的具体办法统收分支所有现金收入全部上缴，通过定期资金调度会怎样确保下2.管住货币资金流入点货币资金的收入的程序也可以分解为收款申请、收款审批、收款复核、收款执行四道流程。通过岗位分离、授权批准、票据控制等方法。3.管住银行开户点（1）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（2）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

2.管住货币资金流入点4.管住现金库存点对库存现金的管理应在（1）现金库存限额，（2）现金盘点两方面加强管理。日常现金盘点应增加其他第三者参与盘点或进行监盘的内容。5.管住与银行对账点单位与银行之间的对账，最常见的方式是定期编制银行存款余额调节表，看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。如果调节不符，应当查明原因，同时应当要求与银行对账单的核对工作应当由第三者进行。4.管住现金库存点6.管住票据及印章保管点明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗。加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。注意节假日期间、值班期间的票据和印章管理，绝不能因为休假、休息而放松相互之间的制约。

6.管住票据及印章保管点7.管住督促与检查点建立对货币资金业务的检查监督制度，明确检查监督机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。要对货币资金业务相关岗位和人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。8.管住财会人员任用点（1）任用职业道德的良好素质和任职资格的人员（2）通过换岗、轮岗

7.管住督促与检查点三、货币资金内部控制案例分析山东济南某公司一个姓王的人在任出纳工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96.94万元，均未记入现金日记账。四年后因需要进行岗位轮换，王某潜逃，后被捕，构成贪污罪。具体手段如下：

1、隐匿10笔出口结汇收入计96.94万元：将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。

2、伪造11张银行对账单。

三、货币资金内部控制案例分析山东济南某公司一个姓王的人在任出案例剖析

1、出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销33笔收支业务的机会。

2、印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。3、未建立支票购入，使用，注销的登记制度。

4、对账不及时。5、对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。5、凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被王隐匿，造成此收入无法记入银行日记账中。6、未加强岗位轮换制。案例剖析四、货币资金业务流程介绍（一）门市部收现程序设计四、货币资金业务流程介绍（一）门市部收现程序设计（二）出纳部门收现程序设计（二）出纳部门收现程序设计（三）支票签发程序设计

此外，定期与银行、客户对账（三）支票签发程序设计第二节销售与收款业务会计流程设计一、销售与收款业务的主要风险1、销售价格的合理性，是否存在随意定价的风险；2、是否能够满足客户对商品品种、规格、质量、交货时间的要求，是否存在违约风险；3、如果采用赊销方式，款项能否按期收回，是否存在信用风险；第二节销售与收款业务会计流程设计一、销售与收款业务的主二、防范风险的对策

设置合理的业务流程，并在流程中的各环节建立关键控制点，并采用合理的控制方法。

1、销售谈判。

（1）

建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、信用政策。（2）并予以执行指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录二、防范风险的对策2、与供货及生产部门沟通及信用审批（1）与供货、生产部门（技术部门）沟通确保在规定时间能够提供商品。（2）信用部门对客户信用进行评估，确定信用额度。信用人员与销售人员应岗位分离。3、合同审批。在合同正式签订前，要进行合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。审批人与合同签订人应分离。2、与供货及生产部门沟通及信用审批4、组织销售。按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单；同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。5、发货部门应当对销售发货单据进行审批，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。4、组织销售。按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下

6、销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具的检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。6、销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退7、应收帐款的管理建立应收帐款催收制度，由销售部门负责按客户设置应收账款台帐，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，实行定期对账制度。单位专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。建立重大风险帐款的报告制度。发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

7、应收帐款的管理三、案例：宝钢股份销售与收款环节的内部控制

（一）业务流程宝钢股份销售管理的一大特点是高度的信息化管理，产品销售信息由公司“9672产品销售子系统”自动生成，系统已实现从产品价格库生成、登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量异议处理管理等全过程控制。其主要流程是处理订单、签订合同、发出货物、结算货款四个基本环节。

1、处理订单。对用户填写的订货卡片，或宝钢国际各贸易公司输入“9672系统”的草约付款清单，销售部组织生产、制造部等部门对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力评审、运输方式评审。如评审通过，由销售业务人员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认，再送交财务评审。财务人员对付款草约的结算方式、货款金额、票据安全性等进行审核，确认收款依据。三、案例：宝钢股份销售与收款环节的内部控制（一）2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效。销售部将合同信息通过“9672系统”下发给制造部并根据合同的交货期和生产计划编制原则进行排产。制造部依据生产计划及交货期及时安排、调整生产计划，确保合同按时完成。3、发货。销售部根据制造部的“准发信息”和合同规定的运输方式，向运输部提交成品厂内转库组批计划。运输部据以编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方办理实物交接，办理出库提货手续。销售部收到成品装运出厂信息，负责配齐码单、质量保证书和运单（以下简称“三单”），与用户进行产品最终交付。4、财务结算。财务人员根据接收到的“三单”信息，开具增值税发票，进行销售结算，确认销售收入，核销预收款或进行收款。2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经（二）控制措施宝钢股份销售与收款的关键控制点主要体现在职务分离、业务流程控制、财务结算控制等方面，主要的控制措施如下：

1、职务分离宝钢股份的钢铁产品销售主要由销售部统一管理，财务结算由财会处负责，内部检查由审计处负责。销售部在其《组织机构与管理职责》中明确规定了其内设部门的职责，并特别强调由各产品室负责处理国内外市场开拓及销售、产品订单、合同签订、执行销售政策和信用政策、用户使用情况的跟踪及反馈、催收货款等职能。物流运输室负责钢铁产品出厂运输、物流及配货、出口船期跟踪、运输合同审核及签订、运输供应商管理、产成品库存管理、运输异议处理、负责“三单”的管理。（二）控制措施

市场营销室负责营销环境分析、钢铁市场分析及策划，负责销售渠道综合管理、钢铁产品价格管理、贸易纠纷处理及风险管理、钢铁产品营销策划及负责综合销售计划管理。市场营销室、各产品室、物流运输室分别负责政策制定、执行、运输库存管理；财会处主要负责对销售合同的财务评审和销售款项的结算和记录、并监督销售回收；审计处根据公司销售方面的规章制度及各部门职责权限的规定，定期和不定期地进行内部控制检查。

市场营销室负责营销环境分析、钢铁市场分析及策2、业务流程控制（1）销售政策制定控制。销售部严格按照公司制定的《钢铁产品价格管理》制度，执行相关销售政策。该文件明确了价格管理的基本原则、产品价格制定依据、价格管理领导小组和市场营销室职责、价格管理范围，并通过价格管理流程来规范公司钢铁产品的价格制定，通过对各类产品的年度目标基价制定和日常价格调整两种管理方式，经公司领导或部领导批准后，基价部分输入公司“9672销售系统”，形成公司的基价库，日常调整部分通过对系统的授权审批，进行相应调整，生成《宝山钢铁股份有限公司销售部价格文件》（包含折扣政策、赊销、商票结算、付款政策），供相关单位执行销售政策和价格。销售部同时对外公布《宝山钢铁股份有限公司价格目录》。2、业务流程控制

2、客户信用控制。销售部制定了“信用风险管理岗位和职责”、“信用风险评估流程”，根据客户信用评级方法和客户信用授信表，建立客户信用档案。3、合同签订控制。宝钢股份的一大特点是根据销售合同安排生产，而其合同一般为预收款和见单付款合同，占公司销售额的90%以上。由于公司的产品销售信息是借助“9672销售信息系统”支持，销售政策和销售价格已实现系统控制，所以销售合同的签订管理，主要体现在订货信息的核对管理上。公司的《订货业务管理办法》对此有详细规定：产品室订货业务人员根据用户所填订货卡片或宝钢国际各贸易公司通过“9672系统”传送的草约付款清单内容，对产品的品种、规格、价格和资源量进行评审，核对订货结算单位名称是否与其合同印章的内容相符。2、客户信用控制。销售部制定了“信用风险管理岗位和职责”、

如一致，业务员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认即评审通过；物流运输室业务员对订货卡片上用户要求的运输方式进行确认；产品室订货业务人员将确认无误的草约付款清单明细表送交财务审核；销售财务接到订货草约后，进行相关财务评审。评审通过后，订货业务人员打印正式合同并对所有打印项目进行审核，审核无误后，销售人员根据授权与客户签订合同；并将合同信息通过9672系统传送给相关部门。4、发货控制。成品生产结束后，制造部在“9672系统”中做生产完成标记，销售按销售合同和生产厂的成品准发信息，进行成品出厂的合同和资源管理，按合同规定的运输方式落实车（船），并编制各运输方式的成品出厂组批计划；运输部按成品出厂组批计划，编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方办理实物交接，确保百分之百按期发货，并确保货物运送的安全性和及时性。如一致，业务员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确（三）财务控制公司的销售财务管理是通过“9672销售收款和发票结算两个子系统”完成，设立资金综合管理、结算管理、会计管理三类岗位，对收款、发票结算、应收账款、应收票据四类业务流程进行全方位的财务控制。

1、订立合同阶段的财务控制。销售业务人员根据相关部门确认的订货信息打印出草约付款清单，并将核对无误的清单明细表送交财会处审核；销售财务接到订货草约后，进行系列财务评审，对于有欠款的用户，需得到销售部主管领导书面同意后方可订货。

2、收款控制。收款作业是由财务在收到客户的支票、汇票、商票、本票、信用卡或电子汇兑的款项，进行相关财务处理的过程。其主要流程和控制措施为，根据订货政策，每收到（三）财务控制

一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系统抛账，生成会计凭证。然后将款项分配至合约或合同。出厂中心发货，配齐“三单”信息，并在“9672系统”中向销售财务结算组上抛发货信息，财务结算组根据出厂的发货信息进行结算开票，确认销售收入。同时销售资金管理也对预收款的补合约欠款和退余款进行了明确规定。

3、发票结算控制。公司销售发票的开具，是由金税系统控制的，每天开完发票后都必须核实所剩的空白发票实物是否与金税系统的库存发票数一致，如有出入必须及时查找原因，并予以正确处理，发票存根联按规定定期装订成册。一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系4、应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为订购货款所支付的商业汇票，公司应收票据的管理分两部分：应收票据的收取、票据信息的录入和入账工作由销售财务人员在“销售收款子系统”中完成，票据的日常库存管理、收款、贴现和分析由公司资金管理人员在“票据管理模块”中完成，公司的“票据管理模块”与“销售收款子系统”相结合实现了整个票据的信息化管理。公司的应收票据设有专人保管，票据的接受、贴现和延期换新都是经由保管票据以外的主管人员的书面批准，各种票据信息都能在管理模块中查询并进行追踪控制，应收票据管理实现了人员分工和信息系统的双重控制。4、应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为5、应收账款控制。公司制定了《应收账款管理及核算办法》和《应收账款管理岗位流程》，有效地规范了应收账款管理工作。该办法和流程对应收账款分事前、事中、事后三阶段进行管理，明确规定了对客户信用管理、公司内部的账务处理、信息互通和日常监督、催款管理、应收账款分析报告、账龄管理、对账管理以及申报坏账等八方面的管理工作。公司对客户赊销、取得保证、限期回收货款的原则，并通过业务和财务双重评审，特别强调销售人员对应收账款的催收、应收账款账龄分析和逾期应收账款报告及追加法律保全等控制程序5、应收账款控制。公司制定了《应收账款管理及核算办法》和《应6、坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失。公司的《坏账管理办法》从职责上对申报单位、法务处、财会处进行了分工，对坏账核销的处理程序有明确规定，特别强调坏账申报、账务处审核、坏账核销的批准、坏账核销的会计处理等环节的规范化处理，同时要求坏账核销后的继续催款，做到账销案存。已注销的坏账收回时能及时入账，不会形成账外款。6、坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失四、处理程序介绍四、处理程序介绍第三节采购与付款业务会计业务流程设计一、采购与付款业务主要风险分析1、盲目采购的风险（所购货物是否是所需货物）；2、采购价格风险（采购价格是否是物有所值）3、违约风险（供货商是否能按时按质按量提供货物，这里包括通过合同签订、验收等程序进行控制）4、付款的正确性第三节采购与付款业务会计业务流程设计一、采购与付款业务主二、业务流程控制（一）请购与审批控制1、目的2、控制标准。当满足什么条件时可以提出申购？财务管理中经常用到的方法，如起订点、最低贮备量、ABC管理法。3、岗位设立与分离控制。谁作为请购人?充分掌握材料物资的未来需求及目前的库存量。需求部门是否可以作为具有请购权的部门。谁作为审批人？4、授权批准控制审批人的权限确定合授权方式。哪些可以由职能部门主管确定，哪些需要经过企业高层决定。很多企业主要将采购项目分为预算内采购项目、预算外采购项目进行权限分割；有些企业主要根据一次采购额的大小进行权限分割。二、业务流程控制（二）采购

1、环节设置（1）询价与确定供货商（2）合同的签订

2、询价与确定供货商（1）目的。通过比质比价的方法以保证采购质量，综合考虑价格、质量、供货条件、信誉和售后服务等条件，确定供应商及采购价格。（2）岗位设置与分离。可以采用询价人与确定供货商人相分离，如，采购员与采购部门经理分离，也可以采用采购部与招投标领导小组的分离模式。（二）采购（3）授权批准模式。单位小额零星物品或劳务采购可以采用直接购买、事后审批的方式；对一些特殊或重大的采购项目应当采取招标方式确定供应商。或政府集中采购（一般行政事业单位）。对于招投标方式，一般应由使用部门、技术部门、采购部门共同研究发布邀标，评标、决标。2、合同签订合同签订与审批的分离。（3）授权批准模式。（三）验收。单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。

1、独立的验收部门、质检部门与采购部门相分离

2、验收单的填制，并报送

3、存在问题时的处理程序。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（三）验收。（四）付款控制。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

1、采购部门。合并提交采购发票、验收单并签署意见。若通过托收方式，财务应先将收到结算凭证、货运单、发票交采购部门确认后连同验收单返回财务部。

2、财务部。江相关单据进行审核，与合同核对，按照授权权限进行付款审批、复核后进行付款。（四）付款控制。（五）退货控制。单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。

验收过程中发生问题，应将验收单提交给采购部门处理，暂不入库；采购部门按照协商的结果填制退回及折让通知单经审批后，交验收部门，再办理正式入库手续火腿库手续；送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。（五）退货控制。三、案例分析（一）基本情况某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一张“请购单”。“请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。

三、案例分析（一）基本情况（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。

（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记账。（10）财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（二）案例讲解

1．控制弱点：（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象。（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。（二）案例讲解1．控制弱点：2．提出改进意见：（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。（3）“请购单”的处理程序：

A．仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。

B．生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。

C．仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量），以便随时掌握2．提出改进意见：四、业务流程四、业务流程第四节成本费用会计业务程序设计入成本费用控制采用下列方法：（1）高度集权。大到上千万，小到几角几分，全部都要经过最高管理者的签字，一句话，没有最高管理者的签字，一分钱也休想从财务拿出来；（2）部分授权。中层经理们有一定限额的审批权，超过限额就必须请上一级主管签字，如是层层审批，直到最高管理者；存在什么问题？第四节成本费用会计业务程序设计入成本费用控制采用下列方一、成本费用控制方法1、不相容职务分离（1）成本费用预算的编制与审批；（2）成本费用支出的审批与执行；（3）成本费用支出的执行与相关会计记录。

2、授权批准（1）单位应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。（2）审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。一、成本费用控制方法1、不相容职务分离3、控制程序（1）制定预算。单位应当建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合单位的发展目标和成本效益原则。（2）预算分解。单位应当根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。（3）申请。单位应当根据费用预算，提出费用支出申请。（4）审批。单位应当根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。3、控制程序（5）审核支付。单位会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。（6）预算考核。单位应考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。

（5）审核支付。单位会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当4、其他控制措施（1）单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。从事生产经营活动的单位应当采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，利用现代信息技术，结合生产工艺特点，实施对成本的控制与管理。（2）单位应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。

4、其他控制措施（3）单位应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。（4）单位应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。（5）单位应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。（6）单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原因，并作出相应处理。（3）单位应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法二、产品成本核算制度的设计1、成本计算对象（成本计算方法）的设计基本计算方法以生产组织方式及生产工艺特点为基础辅助计算方法以成本控制方法为基础（标准成本法、定额成本法）2、成本项目设计（1）目的：正确反映成本构成，为成本分析服务（2）原则：减少间接费用项目及金额；重要性与恰当性相结合（3）一般方法：以经济内容为基础；或以用途为基础；或两者结合。二、产品成本核算制度的设计1、成本计算对象（成本计算方法）的3.生产费用分配标准的设计

①材料费用的分配。间接计入产品成本的各项材料费用，可以按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量和体积比例等确定分配标准。②燃料费用的分配。它可以根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定分配标准。③动力费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。

3.生产费用分配标准的设计④工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定分配标准。

⑤其他制造费用的分配。4.完工产品成本和在产品成本划分标准的设计④工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比三、传统成本管理存在的问题（一）全过程的成本控制，尤其是研发过程三、传统成本管理存在的问题（一）全过程的成本控制，尤其是研发杭电第八章会计事务处理程序设计课件（二）传统成本核算方法下控制基准存在缺陷1.每种产品占用的管理资源不同，造成产品成本控制基准失真和价格失真

（二）传统成本核算方法下控制基准存在缺陷2．研发费摊派的“张冠李戴”，研发中产品发生的费用摊派在销售中的产品成本上。

2．研发费摊派的“张冠李戴”，研发中产品发生的费用摊派在销售态度决定一切细节影响成败态度决定一切第八章会计事务处理程序设计第一节货币资金业务处理程序设计一、货币资金内部控制中存在风险

（一）贪污挪用1、现金收支（1）更改凭证金额，虚构内容。其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。（2）现金收入不入账。不给付款方开据收据或发票，或篡改票据。第八章会计事务处理程序设计第一节货币资金业务处理程序设计

（3）篡改账目，从而将多余库存现金占为己有。2、银行存款收支业务的管理漏洞。（1）是私自提现、支票套物。（2）涂改银行对账单。（3）私自背书转让，出借支票。（4）领导人利用职权（二）被盗（三）货币资金利用不合理。如太多导致资金使用效益低、太少导致交易不能进行或遭银行拒付（3）篡改账目，从而将多余库存现金占为己有。二、货币资金内部控制的对策（一）建立完善的货币资金内部控制体系1.健全货币资金完整性控制（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，通过核对以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（2）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。二、货币资金内部控制的对策（一）建立完善的货币资金内部控制体（3）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。（4）物料平衡控制。其主要是根据原材料在生产、销售过程中量上是否平衡，来判断货币资金是否完整的一种控制方法。该方法主要适用于生产、加工行业。比如，冶炼行业进行铁元素平衡，可以及时发现偷卖成品、半成品、废品等违法行为。（3）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐

2.健全货币资金安全性控制（1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。（2）库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险。（3）岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。

2.健全货币资金安全性控制（1）账实盘点控制。通过定期（4）实物隔离控制。如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管。否则将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。3.健全货币资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法；增设复核会计；还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。（4）实物隔离控制。如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能4.健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。（二）重视货币资金内部控制的关键点1.控制货币资金支出关支付申请、支付审批、支付复核、办理支付四道程序，通过岗位分离、授权批准、文件纪录等控制方法渗透到支付程序中。4.健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手资金管理的具体办法统收统支所有现金收入全部上缴，所有现金支出要经过上级审批，统一支付。

怎样确保下级单位及时全部资金上缴？严格开户银行制度！实时监督控制！减少现金交易！资金管理的具体办法统收统支所有现金收入全部上缴，所有现金支出统收分支所有现金收入全部上缴，通过定期资金调度会方式将资金拨入各单位支出账号。

怎样确保下级单位的资金支出是按照预算？实时监督控制！集中管理的优势！资金管理的具体办法统收分支所有现金收入全部上缴，通过定期资金调度会怎样确保下2.管住货币资金流入点货币资金的收入的程序也可以分解为收款申请、收款审批、收款复核、收款执行四道流程。通过岗位分离、授权批准、票据控制等方法。3.管住银行开户点（1）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（2）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

2.管住货币资金流入点4.管住现金库存点对库存现金的管理应在（1）现金库存限额，（2）现金盘点两方面加强管理。日常现金盘点应增加其他第三者参与盘点或进行监盘的内容。5.管住与银行对账点单位与银行之间的对账，最常见的方式是定期编制银行存款余额调节表，看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。如果调节不符，应当查明原因，同时应当要求与银行对账单的核对工作应当由第三者进行。4.管住现金库存点6.管住票据及印章保管点明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗。加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。注意节假日期间、值班期间的票据和印章管理，绝不能因为休假、休息而放松相互之间的制约。

6.管住票据及印章保管点7.管住督促与检查点建立对货币资金业务的检查监督制度，明确检查监督机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。要对货币资金业务相关岗位和人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。8.管住财会人员任用点（1）任用职业道德的良好素质和任职资格的人员（2）通过换岗、轮岗

7.管住督促与检查点三、货币资金内部控制案例分析山东济南某公司一个姓王的人在任出纳工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96.94万元，均未记入现金日记账。四年后因需要进行岗位轮换，王某潜逃，后被捕，构成贪污罪。具体手段如下：

1、隐匿10笔出口结汇收入计96.94万元：将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。

2、伪造11张银行对账单。

三、货币资金内部控制案例分析山东济南某公司一个姓王的人在任出案例剖析

1、出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销33笔收支业务的机会。

2、印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。3、未建立支票购入，使用，注销的登记制度。

4、对账不及时。5、对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。5、凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被王隐匿，造成此收入无法记入银行日记账中。6、未加强岗位轮换制。案例剖析四、货币资金业务流程介绍（一）门市部收现程序设计四、货币资金业务流程介绍（一）门市部收现程序设计（二）出纳部门收现程序设计（二）出纳部门收现程序设计（三）支票签发程序设计

此外，定期与银行、客户对账（三）支票签发程序设计第二节销售与收款业务会计流程设计一、销售与收款业务的主要风险1、销售价格的合理性，是否存在随意定价的风险；2、是否能够满足客户对商品品种、规格、质量、交货时间的要求，是否存在违约风险；3、如果采用赊销方式，款项能否按期收回，是否存在信用风险；第二节销售与收款业务会计流程设计一、销售与收款业务的主二、防范风险的对策

设置合理的业务流程，并在流程中的各环节建立关键控制点，并采用合理的控制方法。

1、销售谈判。

（1）

建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、信用政策。（2）并予以执行指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录二、防范风险的对策2、与供货及生产部门沟通及信用审批（1）与供货、生产部门（技术部门）沟通确保在规定时间能够提供商品。（2）信用部门对客户信用进行评估，确定信用额度。信用人员与销售人员应岗位分离。3、合同审批。在合同正式签订前，要进行合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。审批人与合同签订人应分离。2、与供货及生产部门沟通及信用审批4、组织销售。按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单；同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。5、发货部门应当对销售发货单据进行审批，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。4、组织销售。按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下

6、销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具的检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。6、销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退7、应收帐款的管理建立应收帐款催收制度，由销售部门负责按客户设置应收账款台帐，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，实行定期对账制度。单位专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。建立重大风险帐款的报告制度。发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

7、应收帐款的管理三、案例：宝钢股份销售与收款环节的内部控制

（一）业务流程宝钢股份销售管理的一大特点是高度的信息化管理，产品销售信息由公司“9672产品销售子系统”自动生成，系统已实现从产品价格库生成、登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量异议处理管理等全过程控制。其主要流程是处理订单、签订合同、发出货物、结算货款四个基本环节。

1、处理订单。对用户填写的订货卡片，或宝钢国际各贸易公司输入“9672系统”的草约付款清单，销售部组织生产、制造部等部门对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力评审、运输方式评审。如评审通过，由销售业务人员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认，再送交财务评审。财务人员对付款草约的结算方式、货款金额、票据安全性等进行审核，确认收款依据。三、案例：宝钢股份销售与收款环节的内部控制（一）2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效。销售部将合同信息通过“9672系统”下发给制造部并根据合同的交货期和生产计划编制原则进行排产。制造部依据生产计划及交货期及时安排、调整生产计划，确保合同按时完成。3、发货。销售部根据制造部的“准发信息”和合同规定的运输方式，向运输部提交成品厂内转库组批计划。运输部据以编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方办理实物交接，办理出库提货手续。销售部收到成品装运出厂信息，负责配齐码单、质量保证书和运单（以下简称“三单”），与用户进行产品最终交付。4、财务结算。财务人员根据接收到的“三单”信息，开具增值税发票，进行销售结算，确认销售收入，核销预收款或进行收款。2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经（二）控制措施宝钢股份销售与收款的关键控制点主要体现在职务分离、业务流程控制、财务结算控制等方面，主要的控制措施如下：

1、职务分离宝钢股份的钢铁产品销售主要由销售部统一管理，财务结算由财会处负责，内部检查由审计处负责。销售部在其《组织机构与管理职责》中明确规定了其内设部门的职责，并特别强调由各产品室负责处理国内外市场开拓及销售、产品订单、合同签订、执行销售政策和信用政策、用户使用情况的跟踪及反馈、催收货款等职能。物流运输室负责钢铁产品出厂运输、物流及配货、出口船期跟踪、运输合同审核及签订、运输供应商管理、产成品库存管理、运输异议处理、负责“三单”的管理。（二）控制措施

市场营销室负责营销环境分析、钢铁市场分析及策划，负责销售渠道综合管理、钢铁产品价格管理、贸易纠纷处理及风险管理、钢铁产品营销策划及负责综合销售计划管理。市场营销室、各产品室、物流运输室分别负责政策制定、执行、运输库存管理；财会处主要负责对销售合同的财务评审和销售款项的结算和记录、并监督销售回收；审计处根据公司销售方面的规章制度及各部门职责权限的规定，定期和不定期地进行内部控制检查。

市场营销室负责营销环境分析、钢铁市场分析及策2、业务流程控制（1）销售政策制定控制。销售部严格按照公司制定的《钢铁产品价格管理》制度，执行相关销售政策。该文件明确了价格管理的基本原则、产品价格制定依据、价格管理领导小组和市场营销室职责、价格管理范围，并通过价格管理流程来规范公司钢铁产品的价格制定，通过对各类产品的年度目标基价制定和日常价格调整两种管理方式，经公司领导或部领导批准后，基价部分输入公司“9672销售系统”，形成公司的基价库，日常调整部分通过对系统的授权审批，进行相应调整，生成《宝山钢铁股份有限公司销售部价格文件》（包含折扣政策、赊销、商票结算、付款政策），供相关单位执行销售政策和价格。销售部同时对外公布《宝山钢铁股份有限公司价格目录》。2、业务流程控制

2、客户信用控制。销售部制定了“信用风险管理岗位和职责”、“信用风险评估流程”，根据客户信用评级方法和客户信用授信表，建立客户信用档案。3、合同签订控制。宝钢股份的一大特点是根据销售合同安排生产，而其合同一般为预收款和见单付款合同，占公司销售额的90%以上。由于公司的产品销售信息是借助“9672销售信息系统”支持，销售政策和销售价格已实现系统控制，所以销售合同的签订管理，主要体现在订货信息的核对管理上。公司的《订货业务管理办法》对此有详细规定：产品室订货业务人员根据用户所填订货卡片或宝钢国际各贸易公司通过“9672系统”传送的草约付款清单内容，对产品的品种、规格、价格和资源量进行评审，核对订货结算单位名称是否与其合同印章的内容相符。2、客户信用控制。销售部制定了“信用风险管理岗位和职责”、

如一致，业务员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认即评审通过；物流运输室业务员对订货卡片上用户要求的运输方式进行确认；产品室订货业务人员将确认无误的草约付款清单明细表送交财务审核；销售财务接到订货草约后，进行相关财务评审。评审通过后，订货业务人员打印正式合同并对所有打印项目进行审核，审核无误后，销售人员根据授权与客户签订合同；并将合同信息通过9672系统传送给相关部门。4、发货控制。成品生产结束后，制造部在“9672系统”中做生产完成标记，销售按销售合同和生产厂的成品准发信息，进行成品出厂的合同和资源管理，按合同规定的运输方式落实车（船），并编制各运输方式的成品出厂组批计划；运输部按成品出厂组批计划，编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方办理实物交接，确保百分之百按期发货，并确保货物运送的安全性和及时性。如一致，业务员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确（三）财务控制公司的销售财务管理是通过“9672销售收款和发票结算两个子系统”完成，设立资金综合管理、结算管理、会计管理三类岗位，对收款、发票结算、应收账款、应收票据四类业务流程进行全方位的财务控制。

1、订立合同阶段的财务控制。销售业务人员根据相关部门确认的订货信息打印出草约付款清单，并将核对无误的清单明细表送交财会处审核；销售财务接到订货草约后，进行系列财务评审，对于有欠款的用户，需得到销售部主管领导书面同意后方可订货。

2、收款控制。收款作业是由财务在收到客户的支票、汇票、商票、本票、信用卡或电子汇兑的款项，进行相关财务处理的过程。其主要流程和控制措施为，根据订货政策，每收到（三）财务控制

一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系统抛账，生成会计凭证。然后将款项分配至合约或合同。出厂中心发货，配齐“三单”信息，并在“9672系统”中向销售财务结算组上抛发货信息，财务结算组根据出厂的发货信息进行结算开票，确认销售收入。同时销售资金管理也对预收款的补合约欠款和退余款进行了明确规定。

3、发票结算控制。公司销售发票的开具，是由金税系统控制的，每天开完发票后都必须核实所剩的空白发票实物是否与金税系统的库存发票数一致，如有出入必须及时查找原因，并予以正确处理，发票存根联按规定定期装订成册。一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系4、应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为订购货款所支付的商业汇票，公司应收票据的管理分两部分：应收票据的收取、票据信息的录入和入账工作由销售财务人员在“销售收款子系统”中完成，票据的日常库存管理、收款、贴现和分析由公司资金管理人员在“票据管理模块”中完成，公司的“票据管理模块”与“销售收款子系统”相结合实现了整个票据的信息化管理。公司的应收票据设有专人保管，票据的接受、贴现和延期换新都是经由保管票据以外的主管人员的书面批准，各种票据信息都能在管理模块中查询并进行追踪控制，应收票据管理实现了人员分工和信息系统的双重控制。4、应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为5、应收账款控制。公司制定了《应收账款管理及核算办法》和《应收账款管理岗位流程》，有效地规范了应收账款管理工作。该办法和流程对应收账款分事前、事中、事后三阶段进行管理，明确规定了对客户信用管理、公司内部的账务处理、信息互通和日常监督、催款管理、应收账款分析报告、账龄管理、对账管理以及申报坏账等八方面的管理工作。公司对客户赊销、取得保证、限期回收货款的原则，并通过业务和财务双重评审，特别强调销售人员对应收账款的催收、应收账款账龄分析和逾期应收账款报告及追加法律保全等控制程序5、应收账款控制。公司制定了《应收账款管理及核算办法》和《应6、坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失。公司的《坏账管理办法》从职责上对申报单位、法务处、财会处进行了分工，对坏账核销的处理程序有明确规定，特别强调坏账申报、账务处审核、坏账核销的批准、坏账核销的会计处理等环节的规范化处理，同时要求坏账核销后的继续催款，做到账销案存。已注销的坏账收回时能及时入账，不会形成账外款。6、坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失四、处理程序介绍四、处理程序介绍第三节采购与付款业务会计业务流程设计一、采购与付款业务主要风险分析1、盲目采购的风险（所购货物是否是所需货物）；2、采购价格风险（采购价格是否是物有所值）3、违约风险（供货商是否能按时按质按量提供货物，这里包括通过合同签订、验收等程序进行控制）4、付款的正确性第三节采购与付款业务会计业务流程设计一、采购与付款业务主二、业务流程控制（一）请购与审批控制1、目的2、控制标准。当满足什么条件时可以提出申购？财务管理中经常用到的方法，如起订点、最低贮备量、ABC管理法。3、岗位设立与分离控制。谁作为请购人?充分掌握材料物资的未来需求及目前的库存量。需求部门是否可以作为具有请购权的部门。谁作为审批人？4、授权批准控制审批人的权限确定合授权方式。哪些可以由职能部门主管确定，哪些需要经过企业高层决定。很多企业主要将采购项目分为预算内采购项目、预算外采购项目进行权限分割；有些企业主要根据一次采购额的大小进行权限分割。二、业务流程控制（二）采购

1、环节设置（1）询价与确定供货商（2）合同的签订

2、询价与确定供货商（1）目的。通过比质比价的方法以保证采购质量，综合考虑价格、质量、供货条件、信誉和售后服务等条件，确定供应商及采购价格。（2）岗位设置与分离。可以采用询价人与确定供货商人相分离，如，采购员与采购部门经理分离，也可以采用采购部与招投标领导小组的分离模式。（二）采购（3）授权批准模式。单位小额零星物品或劳务采购可以采用直接购买、事后审批的方式；对一些特殊或重大的采购项目应当采取招标方式确定供应商。或政府集中采购（一般行政事业单位）。对于招投标方式，一般应由使用部门、技术部门、采购部门共同研究发布邀标，评标、决标。2、合同签订合同签订与审批的分离。（3）授权批准模式。（三）验收。单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。

1、独立的验收部门、质检部门与采购部门相分离

2、验收单的填制，并报送

3、存在问题时的处理程序。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（三）验收。（四）付款控制。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

1、采购部门。合并提交采购发票、验收单并签署意见。若通过托收方式，财务应先将收到结算凭证、货运单、发票交采购部门确认后连同验收单返回财务部。

2、财务部。江相关单据进行审核，与合同核对，按照授权权限进行付款审批、复核后进行付款。（四）付款控制。（五）退货控制。单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。

验收过程中发生问题，应将验收单提交给采购部门处理，暂不入库；采购部门按照协商的结果填制退回及折让通知单经审批后，交验收部门，再办理正式入库手续火腿库手续；送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。（五）退货控制。三、案例分析（一）基本情况某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一张“请购单”。“请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。

三、案例分析（一）基本情况（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。

（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记账。（10）财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（二）案例讲解

1．控制弱点：（